Təxirə salınmış vergi öhdəliyi əməliyyatda əks etdirilir. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri hansılardır?

Hesablama və mühasibat uçotu üçün xərc və gəlir maddələri nəzərə alınarkən mövcud uyğunsuzluqlara görə uçot metodu üzrə mənfəətin ödənilməsinə hesablanmış və vergi bəyannaməsində göstərilən məbləğdə uyğunsuzluq yaranır.

Təxirə salınmış öhdəliklərin müəyyən edilməsi və yaradılması

Hesablanmış vergi məbləğində yaranan uyğunsuzluq xüsusi hesabatda əks olunur (mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu üçün PBU 18/02 müddəalarına uyğun olaraq).

PBU-ya görə, göstəricilər iki növə bölünür: müvəqqəti və daimi. Birinciyə bir vaxtda (dövrdə) xərclər/gəlirlər kimi əks etdirilən və vergitutma üçün başqa dövrdə nəzərə alınanlar daxildir. Gəlir və ya xərclər şəklində ikinci növ göstəricilər vergitutma bazasına uyğun olaraq nəzərə alınmır, lakin mühasibat uçotu üzrə və ya əksinə nəzərə alınır. Mühasibat uçotu metoduna görə gəlir baxımından daha çox olan vergidən əvvəlki mənfəətin məbləğində yaranan uyğunsuzluğun nəticəsi təxirə salınmış vergi öhdəliyinin (TTL) yaranması olmuşdur.

İT gələcək müvəqqəti hesabat dövrlərində mənfəət vergisinin artmasına səbəb olan mənfəət vergisinin təxirə salınmış hissəsini təmsil edir. Bu öhdəliklərin tanınması müvafiq müvəqqəti fərqlərin baş verdiyi dövrdə həyata keçirilir.

IT = Vergiyə cəlb olunan müvəqqəti fərqlər * mənfəətdən çıxılan məbləğ (dərəcə)

Vergitutma üçün qəbul edilən müvəqqəti fərqlərin yaranmasının səbəbləri aşağıdakılar ola bilər:

iki uçot variantında (vergi, uçot metodu) amortizasiyanın hesablanması üsullarının fərqi;
məsrəf əməliyyatları üzrə uçotun növləri üzrə fərq: mühasibat uçotunda kassa üsuluna görə və vergi metoduna, hesablama metoduna görə;
borc vəsaitlərindən (kreditlərdən, kreditlərdən) istifadə zamanı müəssisələr tərəfindən həyata keçirilən faiz ödənişlərinin əks etdirilməsi üçün uçot və vergitutma üsullarında uyğunsuzluq;
mənfəət üzrə vergi ödənişlərinin vaxtının dəyişdirilməsi (möhlət verilməsi) və ya hissə-hissə (hissələrlə) ödənilməsi.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin mühasibat uçotunda əks olunması

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərini mühasibat uçotu sənədlərində göstərmək üçün 68 №-li hesabın debeti ilə qoşalaşmış 77 №-li hesabın kreditindən istifadə edilir (vergi və ödənişlərin hesablanması üçün). Zərər və mənfəət hesabatları üçün ekran 2430-cu sətirdə, balans hesabatı üçün 1420-ci sətirdə nəzərə alınır.

Məlumatınız üçün! Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri daimi vergi aktivləri ilə qarışdırılmamalıdır. Sonuncunun yaranmasının mənbəyi mühasibat uçotu metodlarında, mühasibat uçotunda və vergidə yaranan daimi uyğunsuzluqlardadır. Sonrakı dövrlərdə daimi fərqlər yoxa çıxa bilməz (vergi tutulan və çıxılan kimi). Daimi aktivlər müəyyən xərclərin yalnız bir uçot metodunda - vergi metodunda əks etdirilməsi ilə əlaqələndirilir. Məsələn, kapital qoyuluşları üzrə amortizasiya bonusunun məbləği mühasibat uçotu bonusunda öz ifadəsini tapmır, çünki mühasibat uçotunda belə anlayış yoxdur.

Hesablama nümunəsi 1.Şirkət 750.000 rubl dəyərində istehsal aləti icarəyə götürdü. xidmət müddəti 7 ildir. Mühasibat uçotuna görə, alışın amortizasiyası 50.000 rubl təşkil etdi, vergi metoduna görə - 150.000 rubl, əmsalı 3-ə görə. Hesablama və vergitutmadan əvvəl birinci halda mənfəət 600.000 rubla çatdı, ikincidə vergitutma bazası idi. 500.000 rubl. Mənfəət vergisi dərəcəsi 20% təşkil edir.

İki amortizasiya dəyəri arasındakı fərq 100.000 rubl təşkil etdi. (150.000 rubl - 50.000 rubl), müvəqqəti görünür, çünki 7 ildən sonra məbləğ hər iki uçot metoduna uyğun olaraq tam olaraq amortizasiya kimi uçota alınacaqdır.

Bu fərq, nəzərdən keçirilən nümunədə 20.000 rubla bərabər olan İT-nin formalaşmasına gətirib çıxarır. (100.000 RUB * 20%).

Hesablamanın düzgünlüyü PBU metoduna və bəyannaməyə uyğun olaraq eyni vergi məbləğləri ilə təsdiqlənməlidir.

Cari vergi (PBU) = 100.000 rubl. = mənfəət üzrə vergi xərcləri (şərti) – İT = 120.000 rubl. (600.000 rubl mənfəət * 20%) – 20.000 rubl.

Bəyannamədə göstərilən mənfəət vergisi = 100.000 rubl. = 500.000 rubl vergi bazası. * 20%.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin silinməsi

Müvəqqəti fərqlərin həcmi azaldıqda, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri azaldılır və silinir. Əməliyyat hesablara yerləşdirmə ilə müşayiət olunur: Dt 77 (“ONO”) / Kt 68 (“Vergi hesablamaları”).

Hesablama nümunəsi 2. Dövrün əvvəlində vergitutma bazasında nəzərə alınan müvəqqəti fərqlərin bütün həcmi üçün (500.000 rubl) 100.000 rubla bərabər təxirə salınmış öhdəlik hesablanmışdır. (500.000 RUB * 20%). 100.000 rubl hesablanması üçün əməliyyatın hesablarına giriş: Dt 68 / Kt 77.

Hesabat dövrünün sonuna qədər cəmi 200.000 rubl məbləğində müvəqqəti fərqlərin qismən silinməsi baş verdi. Bununla əlaqədar olaraq, hesablanmış təxirə salınmış öhdəliklər 40.000 rubl təşkil edir. (200.000 RUB * 20%).

Əvvəllər hesablanmış təxirə salınmış məbləğ 60.000 rubl məbləğində silinməlidir. (100.000 rub. – 40.000 rub.). 60.000 rublu silmək üçün əməliyyatın qeydə alınması. hesablara görə: Dt 77 / Kt 68.

Vergiyə cəlb edilən fərqlərin əmələ gəlməsi ilə əlaqədar obyektə sərəncam verildikdə, hesablanmış öhdəlik tam həcmdə silinməlidir. Bu halda həyata keçirilən əməliyyat 77 (Dt) və 99 (Kt) (“Mənfəət, zərər”) hesablarından istifadə etməklə əks etdiriləcəkdir.

Hesablama nümunəsi 3.Şirkətin balansında qeydə alınmış əsas vəsaitin ilkin dəyəri 1.000.000 rubl təşkil edir. Hesabat dövrünün sonunda amortizasiyanın hesablanması müxtəlif üsullardan istifadə etməklə həyata keçirilmiş və 300.000 rubl təşkil etmişdir. mühasibat uçotunda və 600.000 rubl. vergi tutulan uçota əsasən. Sözügedən obyekt üçün vergi tutulan müvəqqəti fərq 300.000 rubl təşkil etdi. (600.000 rub. – 300.000 rub.). Təxirə salınmış vergi məbləği 60.000 rubl təşkil edir. (300.000 RUB * 20%).

Məbləğ (60.000 rubl) hesablara yazmaqla hesablanmışdır: Dt 68 / Kt 77.

Əsas vəsaiti satarkən təxirə salınmış öhdəlik silinməlidir. 60.000 rublun silinməsi əməliyyatı. hesablara görə belə görünəcək: Dt 77 / Kt 99.

Məlumatınız üçün! Mənfəət vergisi dərəcəsi azalarsa, təxirə salınmış öhdəliklər də silinməlidir, dərəcə artarsa, əlavə vergi tutulur. Naqillər Dt 84 kanalına təsir edir. (“Bölüşdürülməmiş mənfəət”) / Kt 77 hesabı. Azaldarkən tərs naqillər aparılır.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin inventarizasiyasının aparılması

Hər bir müəssisə üçün obyektlərin faktiki mövcudluğunu müəyyən etmək və mühasibat uçotu məlumatları ilə müqayisə etmək üçün mövcud öhdəliklər və aktivlər məcburi inventarlaşdırılır (Federal Qanun, 6 dekabr 2011-ci il, 402 nömrəli).

Təxirə salınmış vergi məbləğlərinin faktiki mövcudluğu hər iki uçot metodundan istifadə etməklə əldə edilmiş mövcud məlumatların müqayisəsi yolu ilə müəyyən edilir. Xərc və ya gəlir göstəriciləri arasında uyğunsuzluqlar əldə edildikdə, səbəbləri müəyyən etmək və onların baş vermə müddətini müəyyən etmək lazımdır.

77 №-li hesabdakı qalıqlar təkcə vergi xərclərinin mühasibat uçotu və ya uçot gəlirlərinin vergi tutulanlardan artıq olması səbəbindən deyil, həm də keçmiş hesabat dövrlərində aşağıdakılar nəticəsində baş vermiş səhvlər səbəbindən yarana bilər:

İT-nin tam ödənilməsinin və ya dəyərinin azalmasının mühasibat uçotunda əks etdirilməməsi;
məbləğin hesablanması üçün əsas olmuş öhdəliklərin, aktivlərin silinməsi vəziyyətində İT-nin silinməməsi;
vergi tutulan və mühasibat uçotu xərcləri və daxilolmalarında daimi deyil, müvəqqəti fərq şəklində qeydlər.

Əgər müqayisə zamanı aşkar edilmiş və İT-nin yaranmasına səbəb olan uyğunsuzluq varsa, təxirə salınmış öhdəlik mühasibat uçotunda əks etdirilməlidir. İT-nin meydana gəlməsinə səbəb olan aşkar edilmiş səbəb sonradan İT-yə istinad edilmədən keçmiş dövrlərin birində ləğv edilərsə, uyğunsuzluq mühasibat uçotunda qeyd edilməlidir. Qeydiyyat dövrü inventarizasiyanın aparıldığı hesabat dövrüdür.

Məqsədli audit zamanı aşkar edilmiş təxirə salınmış öhdəliklərin silinməsi sonradan aşağıdakı kimi həyata keçirilə bilər:

Səhv silinir. 68 №-li hesabda kapitallaşdırılmayan və İT-nin dəyərinə bərabər olan vergi öhdəliyi (mənfəət üçün) aşkar edildikdə, məbləğin (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) çıxarılmasına icazə verilir (Maliyyə Nazirliyinin əmri). Rusiya Federasiyası № 63, 28/06/2010). Digər hallarda, düzəliş mənfəət/zərər qalıqları ilə (99 №-li hesab) və ya bölüşdürülməmiş mənfəət hesabı ilə (84 №-li hesab) müqayisə yolu ilə aparılır.
Keçmiş dövrlərin mənfəətinin silinməsi. Metod, təxirə salınmış öhdəliklərin əmələ gəlməsi və silinməməsinin səbəbləri aşkar edilmədikdə istifadə olunur. İT inventarlaşdırmanın nəticələrinə və məlumatlara əsasən müəssisə rəhbərliyinin əmri əsasında hesabat dövründə müəyyən edilmiş keçmiş dövrlərin mənfəəti (Dt 77 inc. / Kt 99 inc.) kimi silinir. hazırlanmış mühasibat şəhadətnaməsi.

Məlumatınız üçün! Digər gəlirlər üçün İT 99 hesabından istifadə etməklə bölüşdürülür, lakin 91 hesabından deyil (digər məsrəflərin və ya gəlirlərin uçotu). Gələcəkdə əvvəllər formalaşmış müvəqqəti fərqdən mənfəət vergisinin dəyərinə heç bir təsir göstərmir, buna görə də İT-yə düzəliş etməklə mənfəət vergisi üçün şərti gəlirin məbləği tənzimlənir (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin əmri). № 94, 31 oktyabr 2000-ci il). İnventarizasiyadan sonra İT-nin silinməsi (digər gəlirlər üçün) eyni şəkildə qiymətləndirilir.

Bizdə mühasibat və vergi uçotunda müvəqqəti fərqlərdən danışdıq və qeyd etdik ki, belə fərqlər çıxılan (DVR) və vergi tutulan (TVR) ola bilər. VVR təxirə salınmış vergi aktivinin (DTA), DVR isə təxirə salınmış vergi öhdəliyinin (DTL) formalaşmasına səbəb olur (PBU 18/02-nin 11, 12-ci bəndləri). İT-nin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün Hesablar Planı və onun istifadəsi üçün Təlimat 77 №-li “Təxirə salınmış” hesabı üçün nəzərdə tutulmuşdur. vergi öhdəlikləri» ().

77 saylı hesab üzrə mühasibat uçotu

77 №-li mühasibat hesabı passiv sintetik hesabdır. 77 No-li hesabın kreditində hesabat dövrünün şərti xərcinin (gəlirinin) məbləğini azaldan təxirə salınmış vergi əks etdirilir (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli, 94n nömrəli əmri):

68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” debet hesabı - 77 No-li kredit hesabı

Bu elanda əks olunan İT dəyəri düsturla müəyyən edilir:

IT = NVR * S,

burada C hesabat dövründə qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsidir.

Ümumiyyətlə, İT NVR-nin 20% -ni təşkil edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

İT-nin baş verməsi 77 №-li hesabın kreditində əks olunursa, bu hesabın debeti hesabat dövrü üçün gəlir vergisinin hesablanmasına doğru İT-nin azalması və ya tam ödənilməsi nəzərə alınır:

Debet hesabı 77 - Kredit hesabı 68

İT-nin hesablandığı obyekt xaric edildikdə, təxirə salınmış vergi öhdəliyi silinir (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli, 94n nömrəli əmri):

Debet hesabı 77 - Kredit hesabı 99 "Mənfəət və zərər"

77 №-li hesab üzrə analitik uçot qiymətləndirilərkən bərpa olunmayan gəlirlərin yarandığı aktiv və ya öhdəliklərin növləri üzrə aparılır.

IN balans hesabatıİT balansı 1420 No-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” (Maliyyə Nazirliyinin 2 iyul 2010-cu il tarixli, 66n nömrəli əmri) sətirində uzunmüddətli öhdəliklərin tərkib hissəsi kimi öhdəliklərdə əks etdirilir.

77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabı: misal

Xüsusilə NNO-nun yaranmasına səbəb olan vergi tutulan müvəqqəti fərqlər bunun nəticəsində yarana bilər (PBU 18/02-nin 12-ci bəndi):

uçot və vergi məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi;
hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin tanınması, habelə faiz gəlirlərinin hesablama zamanı uçot məqsədləri üçün, vergi məqsədləri üçün isə tanınması. nağd əsasda;
mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün kreditlər və borclar üzrə təşkilat tərəfindən ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
digər oxşar fərqlər.

İT-nin baş verməsinin ən sadə halı amortizasiyanın hesablanması üsullarında fərqdir, bunun nəticəsində mühasibat və vergi uçotunda amortizasiya xərclərinin məbləğləri üst-üstə düşmür.

Məsələn, əsas vəsaitin amortizasiyasının ilk ili üçün amortizasiya aşağıdakıları təşkil etmişdir:

mühasibat uçotunda - 250.000 rubl;
vergi uçotunda - 320.000 rubl.

Bütün digər şeylər bərabər olduqda, bu fərq bu il üçün mühasibat mənfəətinin vergi mənfəətindən 70.000 rubl (320.000 rubl - 250.000 rubl) çox olacağına səbəb olur. Buna görə İT yaranır: Debet hesabı 68 - Kredit hesabı 77 14 000 (70 000 x 20%) məbləğində.

kimi uçot amortizasiyası vergi vergisini aşmağa başlayacaq, İT ödəniləcək: Debet hesabı 77 - Kredit hesabı 68.

Vergitutma və tərtibat məqsədləri üçün gəlir və xərclərin uçotunun aparılması qaydaları Maliyyə hesabatları, bir sıra fərqlərə malikdir. Bu baxımdan bəzi sənədlərdə əks olunan məbləğlər digərlərinin göstəriciləri ilə üst-üstə düşmür. Buna görə də hesabat hazırlayarkən çox vaxt çətinliklər yaranır.

PBU 18/02

Bu müddəa vergi məbləğlərindəki fərqləri hesabatda əks etdirmək üçün tətbiq edilmişdir. PBU göstəriciləri daimi və müvəqqəti olaraq fərqləndirir. Birinciyə mühasibat uçotunda əks olunan, lakin vergitutma bazasının hesablanması zamanı heç vaxt nəzərə alınmayan gəlirlər/xərclər daxildir. Onlar da sonuncunu təyin edərkən nəzərə alına bilər, lakin mühasibat sənədlərində qeyd olunmur. Müvəqqəti gəlirlər/xərclərdir ki, onlar bir dövrdə hesabatda göstərilir, lakin vergitutma məqsədləri üçün başqa vaxt ərzində qəbul edilir. Bu fərqlər nəticəsində təxirə salınmış vergi öhdəliyi yaranır. Bu PBU, həmçinin mənfəətdən ayırmaları əks etdirmək üçün müəyyən bir prosedur təmin edir. Şərti xərc/gəlir büdcəyə ödəniş dərəcəsinin hasilinə bərabərdir və bu göstəricinin tənzimlənməsinə təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, habelə daimi fərqlər təsir göstərir. Nəticədə bəyannamədə əks olunan məbləğ müəyyən edilir.

Terminologiya

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi büdcəyə töhfənin növbəti dövrdə ödəniş məbləğinin artmasına səbəb olan hissəsidir. Qısalıq üçün praktikada ONO abbreviaturasından istifadə olunur. Təxirə salınmış vergi öhdəliyi vergitutmadan əvvəl gəlir bəyannamədəkindən çox olduqda yaranan müvəqqəti fərqdir. Göstəricini təyin etmək üçün düsturdan istifadə olunur:

IT = mənfəətdən çıxılma dərəcəsi x müvəqqəti fərq.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi: hesab

Mühasibat sənədləri İT-nin əks olunduğu xüsusi bir maddəni nəzərdə tutur. Budur hesab. 77. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri 1420-ci sətirdə göstərilir. Zərər/mənfəət hesabatında bu dəyər 2430-cu sətirdə əks etdirilir.

O

Çıxarılan fərq çıxılma dərəcəsinə vurularsa, nəticə büdcəyə artıq ödənilmiş, lakin qarşıdakı dövrdə kreditə cəlb olunan məbləğdir. Bu dəyər təxirə salınmış aktiv adlanır. O, mənfəətdən hesablanmış məbləğdə cari, faktiki çıxılma və şərti xərc arasındakı müsbət fərqdir. Hesabdan silinir. 09. Əgər gələcək dövrədə köhnəlmə nəzərdə tutulursa, o zaman mühasibat uçotunda əsas vəsaitlər üzrə hesablanmır, vergi uçotunda isə hesablanır.

Müvəqqəti fərq (TD)

OHA üçün verilən metoda bənzər şəkildə müəyyən edilir. Lakin bu kəmiyyət əks işarəyə malikdir. Təxirə salınmış vergi öhdəliyi gələcək dövrlərdə büdcəyə ödənişlərin artması ilə nəticələnən məbləğdir. Bu ayırmalar daha sonra ödənilməlidir.

Xüsusiyyətlər

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri müvafiq fərqlərin yarandığı dövrdə uçota alınır. Mahiyyəti daha yaxşı başa düşmək üçün qarşıdakı dövrdə büdcəyə tutulmalı olan məbləğlərin görünmə anını təyin edərkən mənfəətdən ƏDV götürə bilərsiniz. Gələcək çıxılma kimi ƏDV hesabda əks etdirilir. 76. İT eyni qaydada, yalnız 77-ci maddə ilə qeyd olunur.

Düzəlişlər

Azalma prosesində və ya tam aradan qaldırılması müvəqqəti fərqlər azalacaq və təxirə salınmış öhdəlik azalacaq. Məqalənin analitikasındakı məlumatlar düzəldiləcəkdir. Hesablamaların aparıldığı aktiv və ya öhdəliyin xaric edilməsindən sonra bu məbləğlər gələcək dövrlərdəki ayırmaların məbləğinə təsir etməyəcək. Belə hallarda İT silinir. Təxirə salınmış öhdəliklər mənfəət və zərər hesabında əks etdirilir. Onlar hesabın debetində göstərilir. 99. Eyni zamanda, sayın. 77 kredit verilir. Hesabat dövründə 2420-ci sətir üzrə göstəricinin müəyyən edilməsi prosesində ödənilmiş məbləğ və yeni yaranmış İT göstəricisi daxil edilir. 2430, 2450 sətirlərini doldurarkən “debet-kredit” qaydasından istifadə etməlisiniz. Hesaba görə 09 və 77 gəlir dövriyyəsindən məxaric dövriyyəsini çıxarın, sonra alınan nəticənin işarəsini təyin edin. Hesabatda müvafiq sətirlərdə müsbət və ya mənfi (mötərizədə) dəyər göstərilir. İT yuxarıya doğru dəyişərsə, mənfəətdən çıxılma azalacaq. Və əksinə, azalarsa, ödəniş artacaq.

Cari mənfəətin çıxılması

Hesabat dövrü ərzində büdcəyə faktiki ödənilmiş məbləğdən ibarətdir. Bu dəyər şərti gəlirlərin/xərclərin məbləği, habelə onun İT, İT və sabit ödənişlərin formalaşmasında istifadə olunan göstəricilərə düzəlişləri əsasında hesablanır. Buna görə hesablamalar üçün düsturdan istifadə edin:

TN = UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

Hesablama modeli PBU 18/02-də, 21-ci bənddə müəyyən edilmişdir. Alternativ düsturdan istifadə edərək hesablamanın düzgünlüyünü yoxlaya bilərsiniz:

Praktik istifadə

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi necə göstərilir? Məsələni aşağıdakı kimi göstərmək olar. Tutaq ki, bir təşkilat kompüter proqramı alıb. Proqram təminatının qiyməti 8 min rubl təşkil edir. Eyni zamanda, tərtibatçılar proqramın istifadə müddətini məhdudlaşdırdılar. Bununla əlaqədar olaraq, müəssisənin direktoru iki il ərzində proqram təminatının alınması ilə bağlı xərclərin silinməsinə göstəriş verib. Maliyyə sənədlərində məbləğ təxirə salınmış xərclərə daxil edilir. Vergi uçotunda proqramın dəyərinin birdəfəlik xərc kimi silinməsinə icazə verilir. Nəticədə müvəqqəti fərq yarandı. Mənfəətdən şərti ödəniş IT məbləğində hazırkıdan daha yüksək olacaq: 8000 x çıxılma dərəcəsi. Bu, maliyyə sənədlərində aşağıdakı kimi əks olunacaq:

Bu zaman qarşıdan gələn ödənişlərin məbləğini əks etdirən maddə passiv balans kimi çıxış edir. Gələcək dövrlərdə əlavə ödənilməli olan vergi məbləğlərini toplayır. Gələcək dövrlərdə silinir. Baxılan nümunədə kompüter proqramı vergi hesabatından çıxarılmışdır. Müvafiq olaraq, heç bir şəkildə müəssisənin xərclərinə təsir göstərmir. Mühasibat uçotunda isə əksinə, silinmə proqramın yalnız cari maliyyə dövrünə düşən müəyyən hissəsinə şamil edilir. Məlumat aşağıdakı şəkildə göstərilir:

Dt sch. 20 CD sayı. 97 - dəyərin bir hissəsi kompüter proqramı(ƏDV istisna olmaqla);
Dt sch. 19/04 Kd sch. 97 - çıxılan məbləğ

Belə olan halda büdcəyə cari ödənişin məbləği şərti ödənişdən çox olacaq. Sonuncunun bir hissəsi əlavə ödənilməlidir. Göndərmələr debet dövriyyəsi ilə nəticələnir.

Məkan: Moskva
Mövzu: "Mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı əlaqə: PBU 18/02-nin tətbiqi və fərqlərin hesablanması"
Müddət: 2 saat
Qiymət: yalnız BSS "System Glavbukh" abunəçiləri üçün pulsuzdur
Təşkilat şirkəti:
BSS "Sistem Glavbukh"
tel. (495) 788-53-12

Mühasibat və vergi uçotunda məsrəflər və ya gəlirlər müxtəlif yollarla tanınır. Bu zaman mühasibat uçotu ilə vergi mənfəətini əlaqələndirmək üçün fərqləri nəzərə almaq lazımdır. Bunun üçün sizə PBU 18/02 lazımdır. Onu istifadə etməmək hüququ olan yeganə şəxsdir qeyri-kommersiya təşkilatları və kiçik biznes.

Daimi və müvəqqəti fərqlər

Mühasibat və vergi uçotunda gəlir və ya xərclərin tanınması proseduru fərqli olduqda, fərqlər yaranır. PBU 18/02 onları iki növə ayırır - müvəqqəti və daimi. Diaqram müəyyən edilmiş fərqin hansı fərq növünə aid olduğunu anlamağa kömək edəcək (aşağıya baxın. – Redaktorun qeydi).

PBU 18/02-ə uyğun olaraq fərq növünü necə təyin etmək olar

Gəlir və ya xərclər yalnız bir hesabda tanınırsa, daimi fərq yaranır. Bu halda mühasibat uçotu ilə uyğunsuzluq vergi uçotu zaman keçdikcə belə getməyəcək. Məsələn, xərclər mühasibat uçotunda tanındıqda daimi fərq yaranacaq, lakin vergi qanunvericiliyi baxımından onlar xərc deyil. Bunlara əyləncə xərcləri və limiti aşan reklam xərcləri daxildir. Mühasibat uçotunda şirkət onları tam şəkildə tanıyır, lakin gəlir vergisi məqsədləri üçün standartdan artıq olan xərcləri nəzərə almaq mümkün olmayacaq. Sonra daimi fərq yaranacaq ki, bu da vergi mənfəətinin həcmini artırır.

Bəzən daimi fərq yaranır ki, bu da əksinə vergi uçotunda mənfəəti azaldır. Düzdür, bu çox tez-tez baş vermir. Məsələn, bir şirkətin başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalında pay kimi əmlakın təhvil verilməsindən gəlir əldə etdiyi bir vəziyyətdir. Bu gəlirin vergi uçotunda tanınmasına ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 2-ci yarımbəndinin 1-ci bəndi), lakin mühasibat uçotunda bunun əksinədir.

Yaranan daimi fərqə görə vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan daha çox olduqda, daimi vergi öhdəliyi (PNO) formalaşır. Və əksinə, mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən çox olarsa, daimi vergi aktivi əks olunur - PNA. PNO və ya PNA hesablamaq üçün sabit fərqi gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaq lazımdır.

PNO-nun uçotunda “Sabit vergi öhdəlikləri” subhesabının 99 No-li hesabının debetində və “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının 68 No-li hesabının kreditində yazılışla əks etdirilir. Aktivin uçotunu aparmaq üçün mühasib “Daimi vergi aktivləri” subhesabının 68 No-li hesabının debetinə və 99 No-li hesabın kreditinə əks yazılış aparır.

NÜMUNƏ 1

Daimi fərqlər
2014-cü il üçün gəlir vergisini hesablayarkən, mühasib il üçün əyləncə xərclərinin məbləğinin 30.000 rubl təşkil etdiyini aşkar etdi. Bununla belə, il üçün əmək xərcləri 700.000 rubla bərabər olduğundan, vergi uçotunda yalnız 28.000 rubl tanınır. (700.000 RUB × 4%). Bu halda 2000 rubl məbləğində daimi fərq yaranır. (30 000 - 28 000) və müvafiq PNO - 400 rubl. (2 000 RUB × 20%). Axı standartdan artıq olan xərclər heç vaxt vergi uçotunda tanınmayacaq və gəlir vergisinin məbləğini artırır. Mühasib əyləncə xərclərini nəzərə aldı və hesablanmış PNO-nu göndərməklə:

DEBET 26 KREDİT 60
- 30.000 rub. – əyləncə xərcləri nəzərə alınır;

DEBIT 99 subhesabı "Daimi vergi öhdəlikləri"
KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 400 rub. – daimi vergi öhdəliyi hesablanıb.

Həmçinin hesabat ilində şirkət başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalında 10.000 rubl məbləğində pay aldı. Nizamnamə kapitalına töhfə olaraq şirkət balans dəyəri 7000 rubl olan mallar köçürdü. 3000 rubl məbləğində əmanətin təxmin edilən və balans dəyəri arasındakı fərq. (10,000 – 7,000) mühasib digər gəlirlərə daxil edəcək. Bunun üçün o yazacaq:

DEBIT 76 KREDİT 91 subhesabı “Digər gəlirlər”
- 3000 rub. – başqa təşkilatın nizamnamə kapitalına töhfə kimi malların verilməsindən əldə edilən gəlir əks etdirilir.

Bununla belə, vergi uçotunda gəlir yaranmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Buna görə, 600 rubl məbləğində daimi vergi aktivi formalaşır. (3000 × 20%), mühasib mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirəcəkdir:

DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
KREDİT 99 subhesab "Daimi vergi aktivləri"
- 600 rub. – daimi vergi aktivi hesablanıb.

Xərc və ya gəlir bir dövrdə vergi uçotunda, digər dövrdə isə mühasibat uçotunda tanındıqda müvəqqəti fərqlər yaranır. Bu zaman daimi fərqlərdən fərqli olaraq, mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərq zamanla aradan qaldırılır. Məsələn, əgər şirkət mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanı fərqli hesablayırsa, müvəqqəti fərq yarana bilər. Yaxşı bir nümunə amortizasiya bonusudur. Bu imkan yalnız vergi uçotunda mövcuddur, burada şirkət əsas vəsaitin dəyərinin bir hissəsini dərhal silinə bilər. Amma mühasibat uçotunda belə bir mexanizm nəzərdə tutulmayıb. Burada əmlakın dəyəri adi qaydada silinəcək.

Müvəqqəti fərqlər iki növə bölünür - çıxılan və vergi tutulan. Nə vaxt fərqə görə vergi mənfəəti mühasibat uçotundan daha çox çıxılan müvəqqəti fərq yaranır. Sonra mühasib dəyəri müvəqqəti fərqin vergi dərəcəsinə vurulmasına bərabər olan təxirə salınmış vergi aktivi (DTA) yaradacaqdır.

Əgər yaranan fərq vergi uçotunda mənfəəti azaldırsa və mühasibat uçotunda onu artırırsa, o, vergiyə cəlb edilir və təxirə salınmış vergi öhdəliyi (TTL) əmələ gətirir. İT analogiya ilə hesablanır: vergi tutulan fərqi vergi dərəcəsinə vurmaqla.

İT-nin uçotunu aparmaq üçün mühasib 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabından, öhdəliklər isə 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabından istifadə edir. Aktivin hesablanması 09 No-li hesabın debeti və “Mənfəət vergisinin hesablanması” subhesabının 68 No-li hesabının krediti üzrə, öhdəlikləri isə 68 No-li hesabın debeti və 77 No-li hesabın krediti üzrə əks etdirilir. Gələcək hesabat dövrlərində mühasibat və vergi uçotunda gəlir və xərclər tədricən yaxınlaşmağa başlayacaq və təxirə salınmış aktivlər və öhdəliklər əks yazılışlarla ödəniləcəkdir.

NÜMUNƏ 2

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər
2014-cü ilin noyabrında şirkət avtomobili alıb. Onun ilkin dəyəri 1.080.000 rubl təşkil edir. (ƏDV istisna olmaqla). Mühasib götürdü nəqliyyat vasitəsi ikinci amortizasiya qrupuna və son tarix təyin edin faydalı istifadə 36 ay. IN uçot siyasəti Vergi şirkətinin bonus amortizasiyasından istifadə etmək və bir dəfəyə avtomobilin ilkin dəyərinin 10 faizini silmək imkanı var. Mühasibat uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 30.000 rubl olacaq. (1.080.000 rubl: 36 ay).
Amma verginin hesablanması fərqli olacaq. Birincisi, mühasib bonus amortizasiyasının məbləğini müəyyən edəcək. 108.000 rubl olacaq. (1.080.000 RUB × 10%). Mühasib bu məbləği tam olaraq dekabr ayında - şirkətin əsas vəsaiti istismar etməyə başladığı dövrdə xərclərə daxil edəcəkdir. Vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanacağı avtomobilin dəyəri 972.000 rubla bərabərdir. (1.080.000 - 108.000), müvafiq olaraq, ayırmaların aylıq məbləği 27.000 rubl olacaq. (972.000 rubl: 36 ay). Beləliklə, dekabr ayında vergi uçotunda amortizasiya xərclərinin məbləği 135.000 rubla bərabərdir. (27 000 + 108 000). Və mühasibatlıqda - 30.000 rubl. 105.000 rubl məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranacaq. (135 000 – 30 000) və İT – 21 000 rubl. (105.000 RUB × 20%). Dekabr ayında mühasib aşağıdakı qeydləri edəcək:

DEBET 26 KREDİT 02
- 30.000 rub. – dekabr ayı üçün hesablanmış amortizasiya;

DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 77
- 21.000 rub. – təxirə salınmış vergi öhdəliyi əks etdirilir.

Və sonra, gələn ilin yanvar ayından etibarən mühasibat uçotunda amortizasiya xərcləri vergi uçotunda olduğundan 3000 rubl daha çox olacaqdır. (30.000 – 27.000). Müvəqqəti fərq hər ay bu məbləğ qədər azalacaq. Və mühasib hər ay 600 rubl üçün İT ödəyəcək. (3000 rubl × 20%) 77 "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabının debetinə və 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabının kreditinə yerləşdirməklə.

NÜMUNƏ 3

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər
Şirkətin balansına istehsal avadanlıqları daxildir orijinal dəyəri 120.000 rub. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün avadanlığın istismar müddəti 24 aydır. Vergi uçotunda isə mühasib daha uzun müddət - 40 ay təyin etdi. Şirkət avadanlıqları 2014-cü ilin noyabrında istifadəyə verib, dekabr ayından isə amortizasiya hesablanmasına başlayıb. Mühasibat uçotunda onun dəyəri 5000 rubl olacaq. (120.000 rubl / 24 ay). Və vergi uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 3000 rubl təşkil edir. (120.000 rubl: 40 ay).
Hər ay mühasib çıxılan müvəqqəti fərqi qeyd edəcək - 2000 rubl. (5000 – 3000) və yazmaqla təxirə salınmış vergi aktivi yaradın:

DEBIT 09 KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 400 rub. (2,000 RUB × 20%) – təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir.

24 aydan sonra, avadanlığın dəyəri mühasibat uçotu məqsədləri üçün tam xərcləndikdə və hələ də mənfəət vergisi məqsədləri üçün amortizasiya edilə biləndə, müvəqqəti fərq azalmağa başlayacaq. Və mühasib təxirə salınmış vergi aktivini hər ay aşağıdakıları göndərməklə ödəyəcək:

DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 09
- 600 rub. (3.000 RUB × 20%) – təxirə salınmış vergi aktivi ödənilir.

Şirkət öz hesabatında vergi öhdəliklərini və aktivlərini göstərir (aşağıdakı cədvələ baxın. – Redaktorun qeydi). Təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəlikləri balans hesabatında (sətirlər, ), onların dəyişiklikləri isə mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilir. maliyyə nəticələri(sətirlər, ). Daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri haqqında məlumat 2421-ci sətirdə mənfəət və zərər haqqında hesabatda istinad üçün təqdim olunur.

Maliyyə hesabatlarında daimi və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri necə təqdim edilməlidir

Aktiv və ya öhdəliyin növü	Hesabatda necə əks olunur?
Təxirə salınmış vergi aktivi	Balans hesabatında 1180 sətir 09 hesabının qalığını əks etdirir. Və 2450-ci sətirdə maliyyə nəticələri haqqında hesabatda hesabın debeti və kredit dövriyyəsi arasındakı fərq qeyd olunur. Müsbət olarsa, məbləğ “+” işarəsi ilə göstərilir. Və mənfi olduqda - "-" işarəsi ilə
Təxirə salınmış vergi öhdəliyi	Balans hesabatının 1420-ci sətirində 77-ci hesabın qalığı göstərilir. Və maliyyə nəticələri hesabatının 2430-cu sətirində - 77-ci hesabın krediti və debeti üzrə dövriyyə arasındakı fərq. Müsbət məbləğ “-” işarəsi ilə, mənfi məbləğ isə “+” işarəsi ilə əks olunur.
Daimi vergi aktivi, daimi vergi öhdəliyi	PNO və PNA arasındakı fərq maliyyə nəticələri haqqında hesabatın 2421-ci sətirində qeyd olunur. Fərq mənfi olarsa, "-" işarəsi ilə göstərilməlidir.

MÜHALİzəçi HAQQINDA

Sergey Aleksandroviç Tarakanov - dövlət müşaviri Dövlət Qulluğu RF 2 sinif. Modern fakültəsini bitirib Humanitar Elmlər Universiteti(institut) 1998-ci ildə. Hüquq üzrə bakalavr. 2003-cü ilə qədər müxtəlif kommersiya təşkilatlarında hüquqşünas kimi çalışıb. 2003-cü ildən indiyədək Rusiyanın Federal Vergi Xidmətində (keçmiş Rusiya Vergilər Nazirliyi) əvvəlcə ən iri vergi ödəyiciləri departamentində məsləhətçi, hazırda isə Nəzarət Departamentində şöbə müdiri vəzifəsində çalışır.

Şərti gəlir və ya xərc və cari gəlir vergisi

Mühasibat və vergi uçotunda mənfəəti əlaqələndirmək üçün daimi və müvəqqəti fərqlərə ehtiyac var. Bu məqsədlə, PBU 18/02 əlavə anlayışlar təqdim edir - "şərti gəlir vergisi xərcləri (gəlir)" və "cari gəlir vergisi".

Şərti xərcləri hesablamaq üçün mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəəti vergi dərəcəsinə vurmaq lazımdır. Şirkət hesabat dövründə zərər alıbsa, onun məbləğindən mənfəət vergisi şərti gəlir təşkil edir.Şərti xərclərin və ya gəlirlərin uçotu üçün 99 No-li hesabdan istifadə edilir. Birincisi, 99-cu hesabın debetində “Şərti gəlir vergisi xərcləri” subhesabının və 68-ci hesabın kreditində “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” yazısı ilə əks olunur. Şərti gəlir isə 68 No-li “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının debetinə və 99 No-li “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir” subhesabının kreditinə yerləşdirilməklə hesablanır.

Cari mənfəət vergisi vergi uçotunda mənfəətin vergi dərəcəsinə vurulmasının nəticəsidir. Bu göstərici düsturla hesablanır (PBU 18/02-nin 21-ci bəndi):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
burada TNP cari gəlir vergisidir;
U şərti gəlir vergisi xərcləri və ya gəliridir.

Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi prosesində və mühasibat uçotunda müəssisənin gəlir və xərclərinin uçotu qaydaları fərqlidir. Hesabat dövründə aparılan bir sıra təsərrüfat əməliyyatları mühasibat uçotu qaydalarına əsasən hesablanmış mənfəətlə müəssisənin vergi tutulan mənfəəti arasında uyğunsuzluqlara səbəb olur. Mənfəət olduğu hallar vergi bəyannaməsi mühasibat mənfəətinin məbləğindən az olan və yaranan fərq yalnız sonrakı dövrlərdə ödəniləcək, “təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” adlanır.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri hansılardır?

Müəssisənin uçot mənfəətinin və eyni dövr üçün vergi tutulan mənfəətin hesablanması üçün bütün qaydalara əməl edilərsə, vergitutma və uçot məqsədləri üçün mənfəət göstəricilərinin fərqli olacağı vəziyyətlər yaranır.

Yaranan fərqlər daimi və ya müvəqqəti ola bilər. Müvəqqəti fərqlər o deməkdir ki, vergi tutulan mənfəət sonrakı dövrlərdə əvvəllər yaranmış fərqlərin məbləğlərinə düzəliş ediləcək. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri mühasibat uçotu məlumatlarına görə təxmin edilən mənfəət vergisi dəyərlərini vergi qaydalarına uyğun olaraq ödənilməli olan gəlir vergisinə tədricən uyğunlaşdıraraq sonrakı dövrlərdə mənfəət vergisinin artmasına səbəb olacaq müvəqqəti müsbət fərqlərdir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranma səbəbləri

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasının səbəbi müəssisənin qanuni şəkildə tətbiq etdiyi mühasibat uçotu qaydalarıdır ki, bu qaydalara əsasən müəyyən dövrdə mühasibat mənfəəti vergi tutulandan fərqlənəcək və fərq sonrakı dövrlərdə tədricən ödəniləcəkdir. Təxirə salınmış mənfəət vergisinin səbəblərinə aşağıdakılar daxildir:

tətbiq olunur fərqli yollar mənfəət vergisi hesablanarkən və mühasibat uçotunda amortizasiyanın uçotu;
vergitutma üçün gəlirlərin və faiz gəlirlərinin kassa əsasında, mühasibat uçotunda isə faktların müvəqqəti müəyyənliyinə görə tanınması;
kreditlər və borclar üzrə faizlərin müxtəlif uçotu;
digər oxşar mühasibat fərqləri.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin əks etdirilməsi və uçotu qaydası

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu qaydası PBU 18/02 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli N114n əmri) ilə müəyyən edilmişdir. Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən faktiki ödənilmiş mənfəət vergisi ilə hesablanmış (şərti) vergi arasındakı uyğunsuzluqların uçotunun aparılmasının məqsədi uçotun tamlığı və davamlılığı prinsipinə riayət etməkdir.

Sadələşdirilmiş uçot formalarının tətbiq olunduğu müəssisələr istisna olmaqla, yaranan fərqlərin uçotu üçün məsuliyyət bütün müəssisə və təşkilatlara həvalə edilir. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri təşkilatın balans hesabatında (sətir 1420), habelə mənfəət və zərər haqqında hesabatda (sətir 2430) onları əks etdirən mühasibat uçotu hesablarında dövriyyədə müsbət və ya mənfi fərq şəklində borc öhdəliklərinin bir hissəsi kimi göstərilir. .

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün Hesablar Planında analitik uçotda 77 ayrıca balans hesabı nəzərdə tutulmuşdur, öhdəliklər qiymətləndirilərkən vergitutulan fərqin yarandığı uçot obyektlərinin növləri üzrə ayrıca uçota alınır. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri aşağıdakı düsturla uçota alınır:

Müvəqqəti fərq x Hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi,

burada müvəqqəti fərq təşkilatın uçot mənfəəti ilə vergi tutulan mənfəəti arasındakı fərq kimi hesablanır.

77 №-li hesabın mühasibat yazılışlarında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin baş verməsi, hərəkəti və itkisi əks etdirilir.