Otpis osnovnih sredstava neprofitne organizacije. O otpisu osnovnog sredstva od strane neprofitne organizacije
Kao što znate, svaka imovina prije ili kasnije postaje neupotrebljiva i stoga je potrebno otpisati je iz bilansa institucije. Kako pokazuje naša praksa, otpis federalne imovine često se pretvara u glavobolju za računovođe institucije. Koji paket dokumenata pripremiti? S kim i u kojim uslovima koordinirati otpis? Kako izbjeći kršenje zakona?
Odgovorićemo na ova i druga pitanja u ovom članku.
Za "nadležni" otpis pokretne i nepokretne imovine koja je u saveznoj svojini i ustupljena na pravu privrednog upravljanja saveznim državnim jedinicama ili na pravu operativnog upravljanja saveznim državnim preduzećima, saveznim državnim institucijama, saveznoj vladi organi, organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima Federacije Ruske Federacije, postoji niz važnih opštih dokumenata koje treba zapamtiti(aktualno u vrijeme pisanja):
Provjerite da li vaša organizacija ima nalog osnivača ili neki drugi interni dokument koji reguliše detaljniji postupak otpisa.
- Uredba Vlade Ruske Federacije od 14. oktobra 2010. N 834"O karakteristikama otpisa federalne imovine" (u daljem tekstu - Rezolucija N 834);
- Naredba Ministarstva za ekonomski razvoj Ruske Federacije i Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. marta 2011. N 96/30n„O davanju saglasnosti na proceduru za podnošenje od strane federalnih državnih jedinica, federalnih državnih preduzeća i federalnih državnih institucija dokumenata za davanje saglasnosti na odluku o otpisu federalne imovine koja im je dodijeljena na pravu privrednog ili operativnog upravljanja.”
Uzimajući u obzir odredbe ovih propisa i objašnjenja data u dopisima Ministarstva za ekonomski razvoj, detaljno ćemo razmotriti karakteristike otpisa pokretne i nepokretne federalne imovine.
Prema klauzula 2 Uredbe N 834 pod otpisom federalne imovine označava skup radnji koje se odnose na priznavanje federalne imovine kao neprikladne za dalju upotrebu za namjeravanu svrhu i (ili) raspolaganje zbog potpunog ili djelomičnog gubitka potrošačkih svojstava, uključujući fizičko ili moralno trošenje, ili povučeno iz posjeda, upotrebe i odlaganje zbog smrti ili uništenja, kao i nemogućnost utvrđivanja njegovog boravišta.
Otpis federalne imovine - skup radnji za priznavanje ove imovine kao neprikladne za korištenje.
Za tvoju informaciju.
Odredbe Uredbe br. 834 ne primjenjuju se na otpise:
a) savezna imovina povučena iz prometa;
b) muzejske predmete i zbirke uključene u Muzejski fond Ruske Federacije, kao i dokumente uključene u Arhivski fond Ruske Federacije i (ili) Fond Narodne biblioteke;
c) nalazi se federalna imovina izvan Ruske Federacije.
Odluka o otpisu federalne imovine donosi se u sljedećim slučajevima:
- ako je savezna svojina neupotrebljiv za dalju upotrebu za namjeravanu svrhu zbog potpunog ili djelomičnog gubitka potrošačkih svojstava, uključujući fizičku ili zastarjelu;
- ako je savezna svojina van posjeda, korištenje i odlaganje zbog smrti ili uništenja, uključujući i protiv volje vlasnika, kao i zbog nemogućnosti utvrđivanja njegove lokacije.
ali) u vezi savezna pokretna imovina, osim posebno vrijedne pokretne stvari koju je saveznoj državnoj ustanovi ustupio njen vlasnik ili koju je savezna državna ustanova pribavila na teret sredstava koja je njen osnivač izdvojio za sticanje savezne imovine, - samostalno organizovati;
b) u vezi federalne nekretnine(uključujući objekte u izgradnji), kao i posebno vrijednu pokretnu imovinu koju je saveznoj državnoj ustanovi ustupio vlasnik ili koju je savezna državna ustanova stekla na teret sredstava koje je njen osnivač izdvojio za sticanje federalne imovine - od strane organizacija po dogovoru kod saveznog organa izvršne vlasti u čijoj se nadležnosti nalazi.
U cilju pripreme i donošenja odluke o otpisu savezne imovine, organizacija formira stalnu komisiju za pripremu i donošenje takve odluke (u daljem tekstu: komisija).
Pravilnik o komisiji i njenom sastavu usvaja se nalogom rukovodioca organizacije.
Komisijom rukovodi predsjednik koji vrši opšte rukovođenje radom komisije, obezbjeđuje kolegijalnost u raspravi spornih pitanja, raspoređuje dužnosti i daje uputstva članovima komisije.
Sastav komisije za otpis imovine može uključivati: - glavni računovođa (računovođa; druga lica kojima su povjereni poslovi računovodstva);
- rukovodioci strukturnih odjeljenja ustanove;
- materijalno odgovorna lica koja su odgovorna za sigurnost imovine;
- specijaliste ustanove koji mogu dati objektivno mišljenje o stanju imovine.
Ako organizacija nema zaposlene sa posebnim znanjima, oni mogu biti pozvani da učestvuju na sjednicama komisije odlukom predsjednika komisije. eksperti. Stručnjaci se uključuju u komisiju na dobrovoljnoj osnovi.
Vještak ne može biti lice organizacije kome su povjereni poslovi vezani za neposrednu materijalnu odgovornost za materijalna dobra koja se ispituju radi donošenja rješenja o otpisu savezne imovine.
Pojam „stručnjak“ u raznim propisima različito se tumači, ali u svakom slučaju ne radi se samo o profesionalcu, već i o osobi sa dubokim znanjem iz određene oblasti i relevantnim iskustvom.
Hajde da damo neke definicije.
Eksperti- građani sa posebnim znanjem, iskustvom u relevantnoj oblasti nauke, tehnologije, privredne delatnosti i organizacije akreditovane u skladu sa procedurom koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije u relevantnoj oblasti nauke, tehnologije, privredne delatnosti, a koje se bave od strane državnih kontrolnih (nadzornih) organa, opštinskih kontrolnih organa da sprovode mere kontrole ( Federalni zakon od 26. decembra 2008. N294-FZ„O zaštiti prava pravnih lica i individualnih preduzetnika u vršenju državne kontrole (nadzora) i opštinske kontrole“).
Ekspert samoregulatorne organizacije procjenitelja- član samoregulatorne organizacije procjenitelja, položio objedinjeni kvalifikacioni ispit i izabran u stručno vijeće samoregulatorne organizacije procjenitelja od strane skupštine članova samoregulatorne organizacije procjenitelja ( Art. 16.2 Saveznog zakona od 29. jula 1998. N 135-FZ"O aktivnostima procjene u Ruskoj Federaciji").
Ako je ugovorom zaključenim između organizacije u kojoj je komisija osnovana i stručnjaka koji učestvuje u radu komisije predviđena naknada za pružanje stručnih usluga, plaćanje njegovog rada vrši se: a) organ savezne vlasti, organ upravljanja vanbudžetskim fondom Ruske Federacije, savezna državna institucija koja je, u skladu sa Zakonom o budžetu Ruske Federacije, primaoci sredstava saveznog budžeta - u granicama sredstva federalnog budžeta predviđena za njihovo održavanje;
b) federalna budžetska institucija, federalna autonomna institucija - o svom trošku ili, u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, na teret sredstava obezbeđenih iz federalnog budžeta u obliku subvencija;
c) druge organizacije - o svom trošku.
Ako ne želite da platite stručnjaka, potrebno je, prvo, pronaći takvog entuzijastu, a drugo, izričito navesti besplatnost u ugovoru.
Komisija održava sastanke jer se pojavljuje imovina koja je izgubila namenu. Redoslijed sastanaka je sličan sastanku osnivača bilo koje komercijalne organizacije.
Jasno je regulisan rok za razmatranje od strane komisije dostavljenih dokumenata. Ne bi trebalo da bude duži od 14 dana, nakon čega komisija donosi odluku.
Istovremeno, sjednica komisije smatra se nadležnom ako postoji kvorum, koji čini najmanje dvije trećine članova komisije.
Komisija sprovodi sledeće radnje:
a) vrši pregled federalne imovine koja podliježe otpisu, uzimajući u obzir podatke sadržane u računovodstvenoj, tehničkoj i drugoj dokumentaciji;
b) odlučuje o svrsishodnosti (podobnosti) daljeg korišćenja savezne imovine, o mogućnosti i efektivnosti njenog obnavljanja, mogućnosti korišćenja pojedinih komponenti, delova, konstrukcija i materijala iz savezne imovine;
c) uspostavlja razloge za otpis federalne imovine, uključujući: - fizičko i (ili) moralno propadanje;
- kršenje uslova održavanja i (ili) rada;
- nesreće, prirodne katastrofe i druge vanredne situacije. Istovremeno, poželjno je da svi događaji ove vrste imaju svoj dokumentarni dokaz;
- dugotrajno nekorišćenje za administrativne potrebe i druge razloge koji su doveli do potrebe za otpisom federalne imovine u skladu sa tačkom 3 Rezolucije N 834;
d) izrađuje akt o otpisu federalne imovine (u daljem tekstu: akt o otpisu), u zavisnosti od vrste otpisane federalne imovine na propisanom obrascu, i formira paket dokumenata u skladu sa listu koju odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za organizaciju.
Prema klauzuli 12 Uputstva za primjenu kontnog plana budžetskih institucija, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. decembra 2010. N 174n, i klauzuli 9 Uputstva za primjenu računski plan proračunskog računovodstva, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. decembra 2010. N 162n, odluka komisije institucije o otpisu osnovnih sredstava sastavljena je sljedećim primarnim dokumentima : - akt o otpisu objekta osnovnih sredstava (osim motornih vozila) ( f. 0306003);
- Akt o otpisu motornih vozila ( f. 0306004);
- Akt o otpisu grupa osnovnih sredstava (osim motornih vozila) ( f. 0306033);
- Akt o otpisu mekane i kućne opreme ( f. 0504143) (u smislu homogenih predmeta kućnog inventara);
- Akt o otpisu izdvojenih objekata bibliotečkog fonda ( f. 0504144).
Po nalogu šefa, komisiji se mogu dati dodatna ovlašćenja u cilju obezbeđivanja korišćenja federalne imovine za predviđenu namjenu, uključujući i pri provođenju popisa, kao i pravovremenu pripremu i donošenje odluka o otpisu imovine. savezna imovina.
Međutim, sastavljanje komisijskog akta nije posljednji korak u dugoj proceduri otpisa imovine!
1. Izvršeni akt o otpisu imovine mora samostalno odobriti rukovodilac organizacije, a u pogledu federalnih nekretnina (uključujući objekte u toku), kao i posebno vrijedne pokretne imovine - rukovodilac organizacije u dogovoru sa saveznim organom izvršna vlast nadležna za organizaciju.
2. U cilju usaglašavanja odluke o otpisu savezne imovine, rukovodilac organizacije šalje sledeća dokumenta saveznom izvršnom organu nadležnom za organizaciju:
1) spisak objekata savezne svojine na čije rešenje o otpisu se daje saglasnost (u daljem tekstu: objekti savezne imovine).
Ova lista mora uključivati: - broj po redu;
— naziv objekta federalne svojine;
— inventarni broj objekta federalne imovine, ako je dodijeljen;
— godina puštanja u rad (godina izdavanja) objekta federalne imovine;
— knjigovodstvenu vrijednost objekta federalne imovine u trenutku donošenja odluke o otpisu. Podsjetimo da je knjigovodstvena vrijednost objekata nefinansijske imovine njihov početni trošak, uzimajući u obzir njegove promjene;
- rezidualna vrijednost objekta federalne imovine u vrijeme donošenja odluke o otpisu (pod preostalom vrijednošću se podrazumijeva knjigovodstvena vrijednost objekta, umanjena za iznos amortizacije obračunate na odgovarajući datum);
— vek trajanja utvrđen za dati objekat federalne imovine i period stvarnog korišćenja u trenutku donošenja odluke o otpisu;
2) kopiju odluke o obrazovanju stalne komisije za pripremu i donošenje odluke o otpisu federalne imovine (sa prilogom pravilnika o ovoj komisiji i njenom sastavu, odobrenog naredbom starješine). organizacija) ako se takva komisija formira prvi put, ili ako je promijenjen njen položaj ili sastav;
3) kopiju zapisnika sa sjednice stalne komisije za pripremu i donošenje odluke o otpisu objekata federalne imovine;
4) akte o otpisu federalne imovine i isprava prema listi koju daje savezni organ izvršne vlasti, u skladu sa st. "g" tačka 6 Pravilnika o karakteristikama otpisa federalne imovine, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. oktobra 2010. N 834.
3. Ovi dokumenti se šalju uz propratno pismo koje sadrži puni naziv organizacije.
4. Osnivač na osnovu rezultata razmatranja dokumentacije koju je dostavila ustanova donosi odluku o odobravanju ili odbijanju odobrenja otpisa.
Odluka se mora dostaviti ustanovi najkasnije u roku od 45 kalendarskih dana od dana prijema navedenih dokumenata od strane osnivača. Ako se donese odluka o odbijanju odobrenja, razlozi odbijanja također se moraju priopćiti instituciji.
Prije donošenja akta o otpisu u skladu sa utvrđenom procedurom, nije dozvoljeno sprovođenje mjera predviđenih aktom o otpisu.
5. Sprovođenje mjera direktnog otpisa organizacija sprovodi samostalno ili uz angažovanje trećih lica na osnovu zaključenog sporazuma i potvrđuje komisija.
6. I konačno, konačno raspolaganje federalnom imovinom u vezi sa odlukom o otpisu odražava se u računovodstvenom (budžetskom) računovodstvu organizacije na propisan način u skladu sa tačka 10 Uputstva N 162n1, tačka 12 Uputstva N 174n2, tačka 12 Uputstva N 183n3 i ne odnosi se na radnje koje se odnose na raspolaganje federalnom imovinom.
7. Ali! Čak i nakon ovoga institucija mora na vrijeme biti upućena Federalnoj agenciji za upravljanje državnom imovinom akt o otpisu koji je odobrio šef organizacije, kao i dokumente, čije je podnošenje predviđeno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. jula 2007. N 447 „O poboljšanju računovodstva federalne imovine ”.
Da bi to učinila, institucija mora ispoštovati rok koji ne prelazi jedan mjesec, osim ako aktima Vlade Ruske Federacije nije drugačije određeno, da unese relevantne podatke u registar federalne imovine.
Za tvoju informaciju.
Prema stavu Ministarstva za ekonomski razvoj Ruske Federacije, iznesenom u pismu od 10. februara 2011. N 2238-AL / D08 „O pojašnjenju normi Uredbe o karakteristikama otpisa federalne imovine, koju je odobrila Vlada Ruske Federacije od 14. oktobra 2010. N 834", nije moguće koordinirati otpis federalne imovine sa Federalnom agencijom za upravljanje imovinom, što ne izuzima nosioce prava od potrebno je dogovoriti se sa Federalnom agencijom za upravljanje imovinom, nakon što se relevantne informacije unesu u registar federalne imovine u skladu sa zahtjevima Uredbe Vlade Ruske Federacije od 16. jula 2007. N 447 „O poboljšanju računovodstva federalne imovine “, na propisan način dalje postupanje po nalogu savezne imovine.
Dakle, u ovom članku smo istakli glavne nijanse otpisa federalne imovine od strane budžetskih i državnih institucija. Pridržavajući se gore navedenih preporuka, možete se zaštititi od grešaka i mogućih negativnih posljedica, uštedjeti vrijeme i živce.
I zapamtite, odluka o otpisu federalne imovine donosi se u dogovoru sa nadležnim saveznim organom izvršne vlasti, samo u vezi sa:
- federalne nekretnine (uključujući izgradnju u toku);
- posebno vrijedna pokretna imovina koju je saveznoj državnoj ustanovi ustupio vlasnik ili koju je ustanova stekla na teret sredstava koje je dodijelio njen osnivač.
Obratite posebnu pažnju na proceduru otpisa imovine i blagovremeno izvršenje dokumenata i cela procedura će teći bez problema!
____________________________________
- Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. decembra 2010. N 162n „O odobravanju Kontnog plana za budžetsko računovodstvo i uputstva za njegovu primjenu“;
- Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. decembra 2010. N 174n "O odobravanju Kontnog plana za računovodstvo budžetskih institucija i Uputstava za njegovu primjenu";
- Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. decembra 2010. N 183n "O odobravanju Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija i uputstva za njegovu primjenu".
Materijal je obezbedila korporativna publikacija za klijente GC "IRBiS"
Neprofitne organizacije (NPO). Čini se, šta treba uzeti u obzir? Osim ako ne odražavaju doprinose osnivača i primanje ciljanih sredstava. Međutim, ovo je tek početak aktivnosti NPO. Karakteristike računovodstva i izvještavanja ovisit će o obliku NVO-a: advokatska komora, dobrotvorna fondacija, HOA, institucija ili društvo lovaca i ribolovaca.
Privredne organizacije su pravna lica čija je osnovna svrha ostvarivanje dobiti. Međutim, pravna lica se mogu osnivati i za druge svrhe. Organizacije kojima ostvarivanje profita nije prioritet priznaju se kao neprofitne.
Neprofitne organizacije mogu se osnivati u obliku potrošačkih zadruga, javnih ili vjerskih organizacija (udruženja), ustanova, dobrotvornih i drugih fondacija, kao iu drugim oblicima predviđenim zakonom.
Karakteristike oblika neprofitnih organizacija utvrđene su u poglavlju 4. Građanskog zakonika.
Potrošačka zadruga je dobrovoljno udruženje građana i pravnih lica na osnovu članstva u cilju zadovoljavanja materijalnih i drugih potreba učesnika, koje se ostvaruje udruživanjem imovinskih udela od strane njenih članova.
Javne i vjerske organizacije (udruženja) priznaju se kao dobrovoljna udruženja građana na osnovu zajedničkih interesa za zadovoljavanje duhovnih ili drugih nematerijalnih potreba.
Fond je priznat kao neprofitna organizacija koju osnivaju građani i (ili) pravna lica na osnovu dobrovoljnih imovinskih priloga, a radi ostvarivanja društvenih, dobrotvornih, kulturnih, obrazovnih ili drugih društveno korisnih ciljeva.
Institucija - neprofitna organizacija koju je osnovao vlasnik za obavljanje upravljačkih, društveno-kulturnih ili drugih funkcija neprofitne prirode.
Instituciju može osnovati građanin ili pravno lice (privatna institucija) ili, odnosno, Ruska Federacija, konstitutivni entitet Ruske Federacije, opštinski entitet (državna ili opštinska institucija).
NVO. Računovodstvo i izvještavanje
NVO vode računovodstvene evidencije i podnose finansijske izvještaje u skladu sa procedurom utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije.
Finansijski izvještaji NPO moraju sadržavati informacije o statutarnim i preduzetničkim aktivnostima.
NVO samostalno razvijaju i usvajaju računovodstvene obrasce na osnovu uzoraka koje preporučuje rusko Ministarstvo finansija.
U nedostatku preduzetničke aktivnosti i relevantnih podataka, javne organizacije (udruženja) ne mogu u finansijskim izvještajima iskazati:
- izvještaj o promjenama na kapitalu (Obrazac br. 3);
- izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac br. 4);
- prilog bilansu stanja (obrazac br. 5);
- objašnjenje.
Informacije o korišćenju budžetskih sredstava daju nevladine organizacije koje primaju budžetska sredstva. Navedene informacije su predstavljene kao dio finansijskih izvještaja u obrascima koje je utvrdilo Ministarstvo finansija Rusije.
Propratno pismo koje sadrži informacije o sastavu dostavljenih finansijskih izvještaja nalazi se u prilogu finansijskih izvještaja.
Ciljani prihod za NVO
Od 1. januara 2011. godine proširena je lista prihoda koje neprofitne organizacije ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit.
Odgovarajuće izmjene su napravljene Federalnim zakonom br. 235-FZ od 18. jula 2011. godine „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije u dijelu poboljšanja oporezivanja nekomercijalnih organizacija i dobrotvornih djelatnosti“.
Ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak:
- ciljanih prihoda za održavanje neprofitnih organizacija i obavljanje statutarnih djelatnosti,
- grantovi za realizaciju programa iz oblasti nauke, fizičke kulture i sporta (osim profesionalnog sporta);
- osnivačke i članarine u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o neprofitnim organizacijama;
- prihodi koje nekomercijalne organizacije primaju besplatno u obliku radova (usluga) izvršenih (pruženih) na osnovu relevantnih sporazuma (podtačka 1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- imovinska prava koja prelaze na neprofitne organizacije testamentom po redoslijedu nasljeđivanja (podstav 2. stava 2. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ranije je izuzeta samo imovina);
- imovinska prava primljena za provođenje dobrotvornih aktivnosti (potklauzula 4, klauzula 2, član 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ranije je oslobođena samo imovina);
- sredstva koja neprofitne organizacije primaju besplatno za obavljanje statutarnih aktivnosti koje se ne odnose na preduzetničke aktivnosti, od onih koje strukturne jedinice (filijale) prenose iz ciljanih prihoda (podtačka 10.1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Rusije Federacija);
- sredstva koja su primile strukturne podjele (filijale) od neprofitnih organizacija koje su ih stvorile, prenijeta iz namjenskih prihoda za održavanje i obavljanje statutarnih aktivnosti (podtačka 10.1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Važno je
Nekomercijalne organizacije mogu obavljati i poduzetničke aktivnosti ako to odgovara ciljevima zbog kojih su stvorene.
Računovodstvo u dobrotvornim organizacijama
Dobrotvorne organizacije obavljaju svoje aktivnosti u skladu sa Federalnim zakonom od 11. avgusta 1995. br. 135-FZ "O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama" (u daljem tekstu - Zakon br. 135-FZ).
Izvori formiranja imovine dobrotvorne organizacije mogu biti:
- osnivačke i članarine;
- dobrotvorne donacije, grantovi građana i pravnih lica u novcu ili u naturi;
- prihodi od neprodajnih poslova;
- prihodi od aktivnosti za privlačenje dobrotvora i volontera (organizacija zabavnih, kulturnih, sportskih i drugih javnih manifestacija);
- provođenje kampanja za prikupljanje dobrotvornih donacija;
- prihodi od poslovnih aktivnosti dozvoljenih zakonom;
- prihodi od djelatnosti privrednih društava osnovanih od strane dobrotvorne organizacije;
- volonterski rad;
- drugi izvori koji nisu zakonom zabranjeni.
Troškovi dobrotvorne organizacije provode se prema predračunu koji je sastavni dio dobrotvornog programa. Dobrotvornim programom utvrđuju se faze i rokovi za realizaciju procijenjenih prihoda i planiranih rashoda (troškovi za materijalno-tehničku, organizacionu i drugu podršku, za naknade lica koja učestvuju u realizaciji dobrotvornih programa, drugi troškovi u vezi sa realizacijom dobrotvornih programa). dobrotvorni programi).
Dobrotvorni program odobrava vrhovni organ upravljanja dobrotvorne organizacije.
Pri realizaciji dugoročnih dobrotvornih programa, dobijena sredstva se koriste u roku utvrđenom programom.
Dobrotvorna organizacija ima pravo da koristi najviše 20 posto finansijskih sredstava utrošenih tokom finansijske godine za plaćanje administrativnog i rukovodećeg osoblja. Ograničenje se ne odnosi na naknade licima uključenim u realizaciju dobrotvornih programa.
Najmanje 80 posto dobrotvornih donacija u gotovini koristi se u dobrotvorne svrhe u roku od godinu dana od dana prijema ove donacije.
Dobrotvorne donacije u naturi usmjeravaju se u dobrotvorne svrhe u roku od godinu dana od dana prijema.
Filantropski ili dobrotvorni program može odrediti druge rokove.
Imovina dobrotvorne organizacije ne može se prenositi na osnivače (članove) ove organizacije pod povoljnijim uslovima nego za druga lica.
Dobrotvorna organizacija ima pravo da obavlja preduzetničke aktivnosti samo radi ostvarivanja svojih statutarnih ciljeva.
Sredstva koja dobrotvorna organizacija dobije od obavljanja druge preduzetničke delatnosti prikupljaju se u prihodu lokalnog budžeta i mogu se koristiti u dobrotvorne svrhe.
Računovodstvo za NVO
Nevladine organizacije vode računovodstvo u skladu sa opšte utvrđenom procedurom (klauzula 1, član 32 Saveznog zakona od 12. januara 1996. br. 7-FZ „O nekomercijalnim organizacijama“).
U obavljanju privredne djelatnosti, dobrotvorne organizacije se rukovode opštim kontnim planom za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća i Uputstvom za njegovu primjenu.
Odlika računovodstva u dobrotvornim organizacijama je ispravan odraz ciljanih prihoda, doprinosa, donacija za obavljanje statutarnih aktivnosti. S tim u vezi razmotriti korištenje računa 86 „Ciljano finansiranje“.
Važno je
Najmanje 80 posto neposlovnih prihoda ostvarenih u toku finansijske godine, prihoda od privrednih subjekata osnovanih od strane dobrotvorne organizacije i prihoda od preduzetničke aktivnosti moraju se koristiti za finansiranje dobrotvornih programa.
Na dobrom računu 86 iskazuju se sredstva dobijena od ciljanog finansiranja, na teretu - otpis utrošenih sredstava u skladu sa dobrotvornim programom i predračunom.
Ciljna sredstva su predviđena za finansiranje određenih aktivnosti i ne mogu se koristiti u druge svrhe. S tim u vezi, dobrotvorne organizacije vode analitičku evidenciju ciljnih sredstava za svaku vrstu izvora iu kontekstu ciljanih programa.
Prijem ciljnih sredstava u računovodstvo se odražava u računovodstvenom unosu:
DEBIT 50 "Blagajna" (51 "Račun za poravnanje", 52 "Valutni račun") KREDIT 86 "Ciljano finansiranje"
- o visini primljenih namjenskih sredstava. Ciljna sredstva se mogu dodijeliti i dobrotvornoj organizaciji u naturi (humanitarna pomoć u vidu hrane, tople odjeće i sl.).
U ovom slučaju, račun se odražava u unosu:
DEBIT 10 "Materijali" KREDIT 86 "Ciljano finansiranje"
- u novčanom smislu.
Porez na dodatu vrijednost na kupljena sredstva u ovom slučaju je uključen u stvarni trošak materijala.
Dobrotvorne organizacije treba da vode posebnu evidenciju robe i materijala primljenih u vidu ciljanih sredstava i kupljenih za poslovne aktivnosti.
U slučaju nabavke inventara za obavljanje privredne djelatnosti, njihov prijem se ogleda u unosu:
- za iznos stečenih materijalnih sredstava sa PDV-om. Osim toga, dobrotvorne organizacije imaju pravo obavljanja komercijalne djelatnosti, te je stoga potrebno voditi posebnu analitičku evidenciju o inventaru namijenjenom korištenju u komercijalnim djelatnostima. Treba imati na umu da se u tom slučaju PDV koji iskazuje dobavljač odvaja od troškova robe i materijala i obračunava se posebno.
Važno je
Neprofitne organizacije imaju pravo da ne primjenjuju PBU 18/02, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n.
Nabavka navedene robe i materijala se ogleda u unosu:
DEBIT 10 "Materijali" KREDIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
– za iznos stečenih materijalnih sredstava (bez PDV-a);
DEBIT 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti" KREDIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
- za iznos PDV-a iskazanog od strane dobavljača na kupljenu materijalnu imovinu. Nabavka inventara se formalizuje na opšte utvrđen način.
Razmotrimo odraz poslovnih transakcija na konkretnim primjerima.
Primjer 1
Dobrotvorna fondacija poklanja automobil velikoj porodici. Automobil je otkupio fond na teret ciljanog finansiranja za obavljanje statutarne djelatnosti. Fond ne obavlja poslovnu djelatnost.
Početna cijena automobila je 354.000 rubalja. (sa PDV-om). Na dan primopredaje automobil je bio 100 posto istrošen. Tržišna vrijednost automobila (bez PDV-a) je 100.000 rubalja.
Prenos dobara bez naknade kao dio dobrotvornih aktivnosti u skladu sa Zakonom br. 135-FZ ne podliježe PDV-u. Izuzetak je prenos akcizne robe (potklauzula 12, tačka 3, član 149, podtačka 6, tačka 1, član 181 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Putnički automobil je priznat kao akcizna roba. A prilikom prijenosa automobila treba naplatiti PDV (stav 2, podstav 1, stav 1, član 146, podstav 12, stav 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreska osnovica je tržišna vrijednost (bez PDV-a) prenesenog automobila, izračunata na način propisan članom 40. Poreskog zakona (član 2. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Računovodstvo
Automobil koji podoficir koristi u svojim statutarnim aktivnostima evidentira se kao dio osnovnih sredstava (FA) po svom izvornom trošku (klauzula 4 PBU 6/01, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta, 2001. br. 26n).
Prilikom prihvatanja automobila na računovodstvo, organizacija odražava upotrebu ciljanih sredstava finansiranja tako što vrši debitni unos na računu 86 „Ciljano finansiranje“ u korespondenciji sa kreditom računa 83 „Dodatni kapital“ (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2003. godine broj 16-00-14 / 243 ).
NVO ne obračunavaju amortizaciju osnovnih sredstava (stav 3, klauzula 17 PBU 6/01). Na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“ iskazuju se iznosi amortizacije obračunate proporcionalno na način propisan stavom 19. PBU 6/01.
Prijenos vlastite imovine u dobrotvorne svrhe može se prikazati pomoću računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (stav 2, stav 1, stav 5, stav 11 PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja , 1999. br. 33n ).
Prilikom povlačenja automobila, iznos obračunate amortizacije knjiži se na teret vanbilansnog računa 010. Iznos dodatnog kapitala formiranog pri kupovini automobila knjiži se na teret računa 83 na račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” ( stav 4, tačka 6 Karakteristike formiranja finansijskih izveštaja neprofitnih organizacija, objavljenih na zvaničnom sajtu Ministarstva finansija Rusije).
Na teret računa 91, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“ uračunava se iznos PDV-a obračunat pri prijenosu automobila.
Porez na dobit
Ciljni prihodi koje je dobrotvorna fondacija primila i korišteni za svoju namjenu ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (stav 1, 3, stav 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Imovina koju je fond stekao na teret namjenskog prihoda ne podliježe amortizaciji u poreskom računovodstvu (podtačka 2, tačka 2, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Troškovi vezani za prijenos imovine u dobrotvorne svrhe, uključujući iznos obračunanog PDV-a, prostorija, transporta, kancelarijskog materijala i štampanih proizvoda) iznosili su 50.000 rubalja. Akciju sprovode volonteri.
Računovodstvo
Troškovi podoficira za ciljni događaj akumuliraju se na računu 20 "Glavna proizvodnja". Prilikom održavanja dobrotvorne priredbe, troškovi se otpisuju na teret računa 86 „Ciljno finansiranje“ (Uputstva za primenu Kontnog plana, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n, klauzula 29 Karakteristike formiranja računovodstvenih izvještaja neprofitnih organizacija, objavljenih na službenoj web stranici Ministarstva finansija Rusije).
za poreske svrhe, dobit se ne uzima u obzir (klauzula 16 člana 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 5. februara 2010. br. 03-03-06 / 4/9) .
Porez na lični dohodak (PIT)
Iznosi jednokratne materijalne pomoći isplaćene kao dio dobrotvorne pomoći ne podliježu porezu na dohodak građana (član 8. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Shodno tome, prilikom prenosa automobila na pojedinca, dobrotvorna fondacija nema dužnosti poreskog agenta (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2011. br. 03-04-06 / 6-83).
knjigovodstveni zapisi
Otpisana je vrijednost automobila doniranog u dobrotvorne svrhe:
DEBIT 91-2 KREDIT 01
- 354.000 rubalja.
Iznos amortizacije na prenesenom automobilu je otpisan:
KREDIT 010
- 354.000 rubalja.
Otpisani dodatni kapital formiran prilikom kupovine automobila:
DEBIT 83 KREDIT 84
- 354.000 rubalja.
Primjer 2
Odraz u računovodstvu dobrotvorne fondacije dobrotvornog događaja.
Dobrotvorna fondacija dijeli besplatne pakete hrane siromašnima. Na tekući račun su primljena ciljna sredstva u iznosu od 200.000 rubalja. Kupljeni proizvodi za distribuciju siromašnima u iznosu od 118.000 rubalja. (sa PDV-om). Troškovi događaja (najam
Porez na dodatu vrijednost (PDV)
Robe i usluge nabavlja Fond za transakcije oslobođene PDV-a. Shodno tome, iznos ulaznog PDV-a prikazanog za zakup prostorija, transporta, kancelarijskog i štampanog materijala se ne može odbiti (podtačka 1, tačka 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Iznos ulaznog PDV-a uračunava se u nabavnu vrednost kupljenih dobara i usluga na način propisan podstavom 1. stav 2. člana 170. Poreskog zakonika.
Porez na dobit
Ciljni prihodi koje je dobrotvorna fondacija primila i korišteni za svoju namjenu ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (stav 1, 3, stav 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga se trošak održavanja dobrotvorne akcije ne priznaje kao rashod za potrebe poreza na dobit.
knjigovodstveni zapisi
Primanje ciljanih sredstava se odražava:
DEBIT 51 KREDIT 86
- 200.000 rubalja.
Odražena je kupovina proizvoda na račun ciljanog finansiranja:
DEBIT 10 KREDIT 60
- 118.000 rubalja.
Troškovi održavanja dobrotvorne priredbe se odražavaju:
DEBIT 20 KREDIT 10, 60, 76
- 168.000 rubalja. (118.000 + 50.000).
Upotreba ciljanog finansiranja se ogleda:
DEBIT 86 KREDIT 20
- 168.000 rubalja.
G. Jamalova, stručni urednik
Osnovna sredstva - dugotrajna sredstva koja određuju materijalno-tehničku osnovu bilo koje organizacije. Neprofitne organizacije također nisu izuzetak.Autor: M.V. Baturina, generalni direktor revizorske firme Fidesz LLC, Sankt Peterburg
Izvor: Časopis "Novo u računovodstvu i izvještavanju" br. 19 - 2006
Pojam, klasifikacija i vrednovanje osnovnih sredstava. habanje
Tačka 4 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01 (sa izmjenama i dopunama od 12. decembra 2005.) daje novu definiciju osnovnih sredstava (OS) sa rezervom u odnosu na osnovna sredstva neprofitnih organizacija ( podoficiri): predmet se prihvata u računovodstveno računovodstvo kao osnovna sredstva, ako je namijenjen:
- za korištenje u aktivnostima usmjerenim na postizanje ciljeva stvaranja ove neprofitne organizacije (uključujući poduzetničke aktivnosti koje se provode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije);
- potrebe upravljanja neprofitnom organizacijom;
- dugoročnu upotrebu (tj. više od 12 mjeseci ili normalan operativni ciklus duži od 12 mjeseci) i entitet ne očekuje da će ga preprodati.
- od predviđenog perioda korišćenja ovog objekta u skladu sa njegovom planiranom produktivnošću ili kapacitetom;
- očekivano fizičko habanje, zavisno od režima rada (broja smena), prirodnih uslova i uticaja agresivnog okruženja, sistema popravke;
- regulatorna i druga ograničenja za korištenje ovog objekta (na primjer, rok zakupa).
Nabavka osnovnih sredstava Za neprofitnu organizaciju, OS objekti se pojavljuju na različite načine. Mogu se kupiti uz naknadu; izgrađena ili proizvedena od strane trećih strana ili u kući; primljena na osnovu ugovora o donaciji, donacije, u obliku granta, itd. Neprimljena osnovna sredstva mogu se identifikovati kao rezultat popisa. Za računovodstvo se osnovna sredstva prihvataju po originalnoj nabavnoj vrednosti, čija definicija zavisi od načina nabavke sredstva. U skladu sa stavom 8 PBU 6/01, početni trošak stavke osnovnih sredstava stečenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za njegovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza. Početni trošak objekta dugotrajne imovine koji organizacija dobije bez naknade po ugovoru o donaciji i drugim sličnim ugovorima je trenutna tržišna vrijednost objekta na dan prijema u računovodstvo kao ulaganja u dugotrajna sredstva. Razmotrimo kako se operacije nabavke osnovnih sredstava odražavaju u računovodstvu NKO.
Kupovina osnovnog sredstva na teret sredstava za namjensku upotrebuPrimjer 1 Neprofitna organizacija kupuje kancelarijsku opremu na račun ciljanog finansiranja za korišćenje isključivo u zakonske svrhe. Cijena kupljene kancelarijske opreme je 35.400 rubalja, uključujući PDV - 5.400 rubalja. Korisni vijek trajanja je 36 mjeseci. Oprema je puštena u rad u mjesecu kupovine. Svakog mjeseca, tokom utvrđenog korisnog vijeka trajanja, na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“, organizacija prikazuje iznos amortizacije: 983,33 rublja. (35.400 rubalja : 36 meseci). U računovodstvenim evidencijama organizacije moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” - K 51 „Računi za poravnanje” - 35.400 rubalja. - avansno plaćanje na prodavnicu se prenosi; D 08 "Ulaganja u dugotrajna sredstva", podračun 4 "Nabavka osnovnih sredstava" - K 60 - 30.000 rubalja. - odražava nabavnu vrijednost osnovnog sredstva kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" - K 60 - 5400 rubalja. - odražava PDV prikazan od strane prodavca; D 08-4 - K 19 - 5400 rubalja. - iskazani PDV kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D01 "Osnovna sredstva" - K08-4 - 35400 rubalja - OS objekat je pušten u rad; D 86 "Ciljano finansiranje" - K 83 "Dodatni kapital" - 35.400 rubalja. - odražava korištenje ciljanog finansiranja; D 010 - 983,33 rubalja. - obračunata amortizacija stečenog sredstva.
Izgradnja ili proizvodnja dugotrajnog sredstva od strane treće stranePrimjer 2 Dobrotvorna fondacija je prenijela 80.000 rubalja PBOYuL-u primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja. za proizvodnju dječijeg zdravstvenog sistema koji zahtijeva posebnu instalaciju. Troškovi plata za instalatere angažovane po ugovoru o radu iznosili su 3.000 rubalja, socijalni doprinosi iz njega - 630 rubalja. Opremu je donijela transportna kompanija, cijena isporuke je bila 1180 rubalja. s obzirom na PDV. Vijek trajanja kupljene opreme je 24 mjeseca. U računovodstvu fonda potrebno je izvršiti sljedeće unose: D 60 - K 51 - 80.000 rubalja. - akontacija preduzetniku; D 08-4 - K 60 - 80.000 rubalja. - odražava nabavnu vrijednost osnovnog sredstva kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 08-4 - K 70 "Naselja sa osobljem za plate" - 3000 rubalja. - odražava platu instalatera kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 08-4 - K 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost" - 630 rubalja. - reflektovani odbici od plata kao deo ulaganja u dugotrajna sredstva; D 08-4 - K 76 "Poravnanja s raznim dužnicima i vjerovnicima" - 1000 rubalja. - odražavaju troškove transporta kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 19 - K 76 - 180 rubalja. - odražava PDV prikazan od strane transportne kompanije; D 08-4 - K 19 - 180 rubalja. - iskazani PDV na prevoz kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 01 - K 08-4 - 84.810 rubalja. - OS objekat pušten u rad; D 86 - K 83 - 84 810 rubalja. - odražava korištenje ciljanog finansiranja; D010 - 3533,75 rubalja. (84.810 rubalja: 24 mjeseca) - amortizacija je obračunata na stečeno sredstvo.
Izgradnja ili proizvodnja osnovnih sredstava od strane organizacijePrimjer 3 Javna ustanova je izradila svoje štandove za stalnu ekspoziciju. Troškovi materijala Rad na proizvodnji izveli su zaposleni u ustanovi besplatno na dobrovoljnoj osnovi. Štandovi kao izložbeni kompleks radit će 36 mjeseci. U računovodstvene evidencije ustanove moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 60 - K 51 - 20.000 rubalja. - avans se prenosi na veleprodajnu bazu; D 10 "Materijali", podračun 8 "Građevinski materijali" - K 60 - 20.000 rubalja. - materijal se upisuje u skladište; D 08-4 - K 10-8 - 20.000 rubalja. - iskazani trošak otpisanog materijala sa skladišta za izradu štandova kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 71 "Poravnanja sa odgovornim licima" - K 50 - 7500 rubalja. - sredstva su izdata iz blagajne po izvještaju; D 10, podračun 6 "Ostali materijali" - K 71 - 7500 rubalja. - odobren prethodni izvještaj; D 08-4 - K 10-6 - 7500 rubalja. - reflektuje troškove ostalog materijala kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva; D 01 - K 08-4 - 27.500 rubalja. - pušten u rad izložbeni kompleks; D 86 - K 83 - 27.500 rubalja. - odražava korištenje ciljanog finansiranja; D 010 - 764 rubalja. (27.500 rubalja : 36 meseci) - amortizacija je obračunata na stečeno sredstvo.
Dobivanje osa na osnovu ugovora o poklonu, donaciji ili grantuPrimjer 4 Javna organizacija je od pravnog lica dobila personalni računar tržišne vrednosti od 25.000 rubalja. obavljati statutarne poslove. U istom mjesecu kompjuter je pušten u rad. Vek upotrebe je određen na četiri godine (48 meseci). U računovodstvene evidencije organizacije moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 08-4 - K 86 - 25.000 rubalja. - odražava besplatan prijem personalnog računara; D 01 - K 08-4 - 25.000 rubalja. - pustiti u rad računar; D 86 - K 83 - 25.000 rubalja. - odražava korištenje ciljanog finansiranja; D 010 - 520,8 rubalja. (25.000 rubalja: 48 mjeseci) - amortizacija je obračunata na stečeno sredstvo. Objekat osnovnog sredstva se povlači iz organizacije kao rezultat prodaje; prestanak njegove upotrebe zbog moralnog ili fizičkog propadanja; likvidacija u slučaju nesreće, prirodne katastrofe ili druge vanredne situacije; transferi u obliku doprinosa u odobreni (dionički) kapital druge organizacije, zajedničkog fonda; prenos po ugovoru o razmeni, donacija; davanje doprinosa na račun prema ugovoru o zajedničkoj djelatnosti; utvrđivanje nedostataka ili oštećenja imovine tokom inventara; djelimična likvidacija u toku izvođenja radova na rekonstrukciji i dr. Razmotrimo najčešće slučajeve.
Prodaja nekretnina, postrojenja i opremePrimjer 5 Jedna neprofitna organizacija prodala je fotokopirni uređaj nabavljen na račun ciljanog finansiranja, čija je početna cijena bila 25.000 rubalja, za 18.000 rubalja. Iznos amortizacije obračunate u trenutku prodaje je 6667 rubalja. U računovodstvenim evidencijama organizacije potrebno je izvršiti sljedeće unose: D 62 - K 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 1 "Ostali prihodi" - 18.000 rubalja. - priznati prihod od prodaje fotokopir aparata; K 010 - 6667 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa; D 91, podračun 2 "Ostali troškovi" - K 01 - 25.000 rubalja. - otpisana knjigovodstvena vrijednost fotokopir aparata; D 51 - K 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" - 18.000 rubalja. - primljena uplata od kupca; D 99 "Dobit i gubici" - K 91, podračun 9 "Bilans ostalih prihoda i rashoda" - 7000 rubalja. - odražava finansijski rezultat (gubitak) od prodaje osnovnih sredstava; D 68 "Obračuni za poreze i naknade" - K 99 - 1680 rubalja. (7000 rubalja x 24%) - obračunati uslovni prihod za porez na dohodak; D 99 - K 68 - 6000 rubalja. (25.000 rubalja x 24%) - odražava se stalna poreska obaveza. Ne treba zaboraviti da u bilansu stanja organizacije još nije promijenjen račun 83. Prema mišljenju autora, račun 86 bi trebalo obnoviti u korespondenciji sa računom 83, jer se prodaja osnovnog sredstva ne može priznati kao namjenska upotreba. Sredstva ciljanog finansiranja koja se koriste u druge svrhe su neposlovni prihodi za organizaciju: D 83 - K 86 - 25.000 rubalja. - vraćena su sredstva ciljnog finansiranja; D 86 - K 91 -1 - 25.000 rubalja. - neposlovni prihodi se ogledaju u vidu sredstava ciljanog finansiranja koja se koriste za druge namene; D 91-9 - K 99 - 25.000 rubalja. - formirao finansijski rezultat poslovanja; D 99 - K 68 - 6000 rubalja. (25.000 rubalja x 24%) - porez na dohodak je naplaćen.
Primjer 6 Uvjeti su slični primjeru 5, ali prodajna cijena fotokopirnog uređaja je 30.000 rubalja. U računovodstvene evidencije organizacije moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 62 - K 91 -1 - 30.000 rubalja. - priznati prihod od prodaje fotokopir aparata; K 010 - 6667 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa; D 91 -2 - K 01 - 25.000 rubalja. - otpisana knjigovodstvena vrijednost fotokopir aparata; D 51 - K 62 - 30.000 rubalja. - primljena uplata od kupca; D 91-2 - K 68 - 900 rubalja. [(30.000 rubalja - 25.000 rubalja) x 18%] - naplaćuje se porez na dodatu vrijednost; D 91-9 - K 99 - 4100 rubalja. - odražava finansijski rezultat (dobit) od prodaje osnovnih sredstava; D 99 - K 68 - 984 rubalja. (4100 rubalja x 24%) - porez na dohodak je naplaćen. Osim toga, potrebno je izvršiti dodatne objave kako bi se obnovilo ciljano finansiranje.
Prestanak upotrebe objekata zbog moralnog ili fizičkog habanja, likvidacija u slučaju nesreće, elementarne nepogode i drugih hitnih slučajeva Primjer 7 Prilikom popisa u NPO koje se ne bavi preduzetničkom delatnošću, popisna komisija je utvrdila da je objekat osnovnih sredstava u potpunosti postao neupotrebljiv usled fizičkog dotrajalosti. Početna cijena objekta je 24.000 rubalja. Naplaćena je amortizacija u iznosu od 12.000 rubalja. Budući da neprofitne organizacije primjenjuju računovodstvenu uredbu PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ samo na izdatke za poduzetničke i druge slične djelatnosti, otuđenje osnovnih sredstava zbog zastarjelosti ili fizičke amortizacije se odražava bez korištenja računa 91. Prilikom stavljanja osnovnog sredstva na bilansu stanja, organizacija je na kraju promijenila stanja na računima 01 i 83. Knjiženja će izgledati ovako: D 83 - K 01 - 24.000 rubalja. - osnovno sredstvo je otpisano zbog fizičkog habanja; K 010 - 12.000 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa. Slična knjiženja se vrše u slučaju otuđenja osnovnih sredstava zbog zastarelosti, likvidacije u slučaju nesreće, elementarne nepogode i drugih vanrednih situacija.
Prijenos osa u obliku doprinosa u odobreni (rezervni) kapital druge organizacije, zajedničkog fondaPrimjer 8 Neprofitna organizacija - učesnik u DOO prenosi objekat osnovnih sredstava kao ulog u odobreni kapital. Za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva, početni trošak prenesenog objekta je 500.000 rubalja. Vek upotrebe je određen na pet godina. Tokom rada obračunata je amortizacija u iznosu od 300.000 rubalja. Osnivačkim dokumentima LLC-a dogovorena je vrijednost prenesene imovine u iznosu od 300.000 rubalja. U računovodstvenim evidencijama NCO-a moraju se izvršiti sljedeći upisi: D 58 „Finansijske investicije“, podračun 1 „Akcije i udjeli“ - K 76 - 300.000 rubalja. - prikazan je iznos doprinosa u osnovnom kapitalu DOO; K 010 - 300.000 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa; D 76 - K 01 - 500.000 rubalja. - otpisana knjigovodstvena vrijednost prenesenih osnovnih sredstava; D 91 -2 - K 76 - 200.000 rubalja. - odražava razliku između knjigovodstvene vrijednosti prenesenih osnovnih sredstava i iznosa doprinosa u osnovni kapital DOO; D 99- K 91 -9 - 200.000 rubalja. - odražava finansijski rezultat (gubitak) od prodaje osnovnih sredstava; D 68 - K 99 - 48.000 rubalja. (200.000 rubalja x 24%) - obračunati uslovni prihod od poreza na dohodak; d 99-K 68 -120.000 rubalja. (500.000 rubalja x 24%) - odražava se stalna poreska obaveza. Osim toga, potrebno je izvršiti dodatne objave kako bi se obnovilo ciljano finansiranje.
Prijenos osnovnih sredstava po ugovoru o zamjeni, donaciji Ugovor o razmjeni rijetko se sreće u praksi neprofitnih organizacija. Prema čl. 567 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravila o prodaji i kupovini primjenjuju se na ugovor o zamjeni, jer se strane u sporazumu obavezuju da će prenijeti robu u zamjenu za drugu robu. Mnogo češće se NVO suočavaju sa ugovorima o poklonu (član 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije) i donacijama (član 582. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Donacija je donacija stvari ili prava u opšte korisne svrhe. Donacije se mogu davati zdravstvenim, obrazovnim ustanovama, ustanovama socijalne zaštite, dobrotvornim, naučnim i obrazovnim ustanovama, fondacijama, muzejima i drugim ustanovama kulture, javnim vjerskim organizacijama itd. Za prihvatanje donacije nije potrebna nikakva dozvola ili saglasnost. Prilikom poklanjanja imovine pravnim licima, darodavac može postaviti uslov za namjensko korištenje ove imovine.
Primjer 9 Dobrotvorna fondacija, na osnovu ugovora o donaciji, donira neprofitnoj organizaciji - Klubu za zaštitu životinja - kompresor za izgradnju rasadnika. Početna cijena kompresora je 830.000 rubalja. Do trenutka prijenosa obračunata je amortizacija u iznosu od 580.000 rubalja. Po mišljenju autora, prilikom prenosa osnovnih sredstava iz jedne NPO u drugu (ili u državnu instituciju), dovoljni su sljedeći unosi: D 83 - K 01 - 830.000 rubalja. - osnovno sredstvo je preneseno u vidu donacije; K 010 - 580.000 rubalja. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa.
U skladu sa stavom 3. čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijenos osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i (ili) druge imovine neprofitnim organizacijama za obavljanje glavnih statutarnih aktivnosti koje nisu povezane s poduzetničkim aktivnostima ne priznaje se kao prodaja, stoga takvi poslovi ne podliježu porezu na dodatu vrijednost.
Deponovanje osnovnog sredstva na račun doprinosa po ugovoru o zajedničkoj delatnosti Prosti ortački ugovor (ugovor o zajedničkom radu) može se zaključiti između dva ili više lica (ortaka) radi zajedničkih radnji bez osnivanja pravnog lica radi ostvarivanja dobiti ili drugog cilja koji nije u suprotnosti sa zakonom (član 1041. Kodeks Ruske Federacije). Shodno tome, neprofitne organizacije mogu sklapati jednostavne ugovore o partnerstvu sa drugim NVO ili komercijalnim organizacijama bez svrhe ostvarivanja profita.
Primjer 10 Neprofitna organizacija je sklopila jednostavan partnerski ugovor sa opštinskom obrazovnom ustanovom (školom) bez svrhe ostvarivanja dobiti. Na osnovu ovog sporazuma, organizacija mora prenijeti školi multimedijalnu opremu u vrijednosti od 56.000 rubalja. za vannastavne aktivnosti sa djecom. U računovodstvu podoficira izvršit će se sljedeći unos: D 58 „Finansijske investicije“, podračun 4 „Doprinosi po jednostavnom partnerskom ugovoru“ - K 01 - 56.000 rubalja. - odražava iznos doprinosa po ugovoru o jednostavnom ortakluku.
Sredstva za koja su ispunjeni uslovi predviđeni u stavu 4 PBU 6/01, a čija je vrijednost u granicama utvrđenim računovodstvenom politikom organizacije (ali ne više od 20.000 rubalja po jedinici), mogu biti odražava se u računovodstvu i izvještavanju kao dio zaliha.
Primjer 11. Neprofitno partnerstvo (NP) kupilo je kancelarijski ormar vrijedan 5.000 rubalja. Kompanija dobavljač primjenjuje USN. Ograničenje postavljeno u računovodstvenoj politici NP za klasifikaciju objekata kao osnovnih sredstava je 15.000 rubalja. U računovodstvu NP moraju se izvršiti sljedeći unosi: D 60 - K 51 - 5000 rubalja. - avans za kancelarijski ormar je prebačen; D 10, podračun 10 "Inventar i kućne potrepštine" - K 60 - 5000 rubalja. - Primio orman od dobavljača. NBU
Odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n. Računovodstvo utroška ciljanih sredstava može se voditi na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“ ili 26 „Opšti rashodi“ u skladu sa računovodstvenom politikom organizacije. Ovo postavljanje je preporučeno pismom Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2003. br. 16-00-14 / 243. Odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. br. 33n.
Državnoj instituciji podređenoj Ministarstvu finansija dozvoljeno je otpisivanje nekretnine. Kada otpisati objekat iz bilansa: nakon rušenja ili nakon prestanka vlasništva? Mi smo, nakon što smo dobili saglasnost za otpis imovine, srušili objekat. Zatim su podnijeli dokumente za prestanak imovinskih prava Ruske Federacije i operativno upravljanje. Nakon prijema katastarskog izvoda o brisanju objekta iz katastarskog upisa i prijema izvoda iz USRN-a o prestanku imovinskih prava Ruske Federacije i operativnog upravljanja, imovina je otpisana iz bilansa do datuma prestanak prava. Šta učiniti sa inventarom: kako prikazati nekretninu koja još nije terećena sa stanja, ali je već srušena u popisnim listama? Popis se vrši od 01.11.17. do 30.11.17. prestanak prava 21.11.17.
Odgovori
Imovina koja je povučena iz upotrebe kao rezultat odluke o njenom otpisu, do momenta njenog likvidacije (uništenja), ne podliježe računovodstvu kao osnovna sredstva. Ovo proizilazi iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 19. decembra 2013. godine br. 02-06-010/56211 (vidi ovdje). Dakle, osnovna sredstva se moraju otpisati iz bilansa stanja na osnovu akta o otpisu dogovorenog sa osnivačem.
S obzirom na to da se prilikom otpisa iz bilansa uz akt moraju priložiti dokumenti, kojim se potvrđuje prestanak prava operativnog upravljanja, shodno tome, datum otpisa imovine iz bilansa treba da bude datum naveden u aktu o otpisu (osim ako drugi uslovi nisu reflektovani u regulatornim pravnim aktima na regionalnom (lokalnom) nivou).
Prilikom otpisa bilansa stanja nepokretnosti koje su predmet razgradnje (uništenja, otuđenja) moraju se istovremeno iskazivati na vanbilansnom računu 02 „Materijalna sredstva primljena na skladištenje“ do trenutka uništenja. Takav zaključak proizilazi iz paragrafa 335 Uputstva br. 157n i pisma Ministarstva finansija Rusije od 19. decembra 2013. godine br. 02-06-010 / 56211.
Imovina iskazana na vanbilansnim računima podliježe popisu na opći način. Prilikom popisa imovine koja se nalazi na vanbilansnom računu 02 koristiti popisnu listu (kolamentarni list) nefinansijske imovine (f. 0504087).
U koji izvod će se unositi podaci o imovini (na bilansnim ili vanbilansnim računima) zavisiće od datuma kada je izvršen popis nepokretnosti.
S obzirom na to da odredbe stava 51. Uputstva 157n i stava 10. Uputstva 162n (vidi ovdje) imaju dvostruko značenje, jer ne navode na koji račun treba otpisati imovinu prilikom otuđenja (iz bilansa ili vanbilansa), stoga , kako bi se izbjegle nesuglasice sa inspektorima, u računovodstvenoj politici ustanove utvrditi proceduru za odražavanje imovine koja je predmet raspolaganja (demontaže).
Obrazloženje
Kako ozvaničiti raspolaganje nepokretnom i pokretnom imovinom
Sva imovina je dodijeljena institucijama na pravu operativnog upravljanja. Izuzetak se utvrđuje za objekte kulturne baštine (kulturna dobra). Ovakve objekte ustanova koristi na poseban način, po pravilu, na osnovu ugovora o zakupu ili na pravu slobodnog korišćenja. To je navedeno u stavu 1 člana 123.21, stavu 1 člana 296 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dijelovima 1, 8 člana 3 Zakona od 3. novembra 2006. br. 174-FZ, stavu 9 člana 9.2. Zakona od 12. januara 1996. br. 7-FZ.
Imovina institucija je podijeljena u sljedeće grupe:
imovinu koju im je dodijelio osnivač;
imovina stečena na teret sredstava osnivača (namijenjenih za ove namjene);
imovinu koju je institucija primila na drugi način (uključujući i onu kupljenu sredstvima iz djelatnosti sticanja prihoda).
Raspolaganje imovinom i njen otpis
Spisak imovine čije raspolaganje mora biti dogovoreno sa vlasnikom i postupak za dobijanje saglasnosti za njen otpis zavise od vrste ustanove.
U računovodstvu državnih institucija:
Državna institucija nema pravo raspolagati imovinom koja joj je dodijeljena na osnovu prava operativnog upravljanja, bez saglasnosti vlasnika (klauzula 4, član 298 Građanskog zakonika Ruske Federacije). To znači da prilikom otuđenja imovine državna institucija mora dobiti saglasnost vlasnika za otpis.
Postupak koordinacije raspolaganja imovinom zavisi od imovine na osnovu koje je nastala državna institucija:
imovina konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (opštinske formacije);
federalna imovina.
Za institucije u državnom vlasništvu subjekta Ruske Federacije (opštine), postupak odobravanja je uspostavljen regulatornim pravnim aktima usvojenim na regionalnom (lokalnom) nivou. Na primjer, za institucije opštinske uprave grada Čeljabinska, odlukom Gradske dume Čeljabinska od 28. juna 2011. br. 25/17 odobrena je Uredba o postupku otpisa imovine. Konkretno, da bi dobila saglasnost za otpis imovine, institucija mora dostaviti:
zahtjev za odobrenje otpisa imovine državne institucije;
stručno mišljenje o tehničkom stanju imovine državne ustanove;
izvještaje o uočenim kvarovima opreme prema odobrenom jedinstvenom obrascu.
Za savezne državne institucije, postupak koordinacije raspolaganja imovinom utvrđuju savezni organi izvršne vlasti u čijoj su nadležnosti (tač. Ruske Federacije od 14. oktobra 2010. br. 834). Na primjer, za federalne institucije podređene Rosreestru, lista dokumenata je uspostavljena naredbom od 30. jula 2012. br. P / 340. Procedura za donošenje odluke o otpisu federalne imovine ustanova (uključujući i državnu) podređenih Ministarstvu obrazovanja i nauke Rusije određen je propisima odobrenim Naredbom br. 1676 od 20. maja 2011. godine.
U cilju dogovora o otpisu federalne imovine, institucije dostavljaju dokumente osnivaču na način odobren zajedničkom naredbom Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije br. 96 i Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2011. godine. br. 30n.
Posebno izdvajamo otpis imovine federalne institucije koja prestaje sa radom: ona se likvidira ili reorganizuje. U ovom slučaju, odluku donosi komisija za likvidaciju u dogovoru sa GRBS-om i Federalnom agencijom za upravljanje imovinom (tačka 5.1 Pravilnika odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. oktobra 2010. br. 834).
Osobine otpisa federalne imovine utvrđuju se iu odnosu na:
teritorijalni organi saveznih državnih organa (savezni državni organi), teritorijalni organi upravljanja državnih vanbudžetskih fondova Ruske Federacije, podređene institucije državnih akademija nauka - podstavovi "c", "d" stava 4. Uredbe, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. oktobra 2010. br. 834;
savezni državni organi (savezni državni organi), organi upravljanja vanbudžetskim fondovima Ruske Federacije, državne akademije nauka - podstavovi "a", "b" stava 4. Uredbe, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. oktobra 2010. br. 834.
Dokumentovanje
Otpis objekta iz registra mora biti ozvaničen primarnim dokumentom, na primjer aktom o otpisu. Koji dokument (akt) treba sastaviti zavisi od vrste imovine. Tako, na primjer, prilikom otpisa osnovnih sredstava potrebno je sastaviti akte u obliku:
br. 0504105 – prilikom stavljanja vozila iz pogona;
br. 0504104 – kod otpisa ostalih osnovnih sredstava (osim vozila);
br. 0504143 – kod otpisa meke i kućne opreme;
br. 0504144 - prilikom otpisa literature izuzete iz biblioteke (sa spiskom izuzete literature u prilogu).
Ovo proizilazi iz Smjernica za obrasce br. 0504104, br. 0504105, br. 0504143, br. 0504144, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2015. br. 52n.
Za više informacija o dokumentovanju pogledajte preporuke:
Besplatan prenos osnovnih sredstava;
Likvidacija osnovnih sredstava;
Prodaja osnovnih sredstava;
Puštanje zaliha materijala u pogon (proizvodnja);
Realizacija zaliha (osim robe i gotovih proizvoda).
Često odluku o raspolaganju imovinom donosi komisija za prijem i raspolaganje imovinom, koja takođe odobrava sačinjene akte. Kako ga kreirati, pogledajte ovdje.
Pored primarne isprave (akta), zakonodavstvo može predvideti izvršenje i drugih dokumenata. Dakle, da biste dogovorili otpis federalne imovine, potrebno je sastaviti i poslati vlasniku:
spisak objekata federalne imovine, odluka o otpisu je predmet saglasnosti;
kopiju odluke o obrazovanju stalne komisije, kao i Pravilnika o ovoj komisiji, njenom sastavu, koji se utvrđuje nalogom rukovodioca ustanove;
kopiju zapisnika sa sjednice stalne komisije za pripremu i donošenje odluke o otpisu imovinskih objekata.
Pošaljite ove dokumente sa propratnim pismom koje sadrži puni naziv institucije.
Ovo se navodi u Naredbi odobrenoj zajedničkom naredbom Ministarstva za ekonomski razvoj Rusije od 10. marta 2011. br. 96 i Ministarstva finansija Rusije br. 30n.
Na regionalnom (lokalnom) nivou može se uspostaviti drugačiji skup dokumenata.
Primjer upisa raspolaganja posebno vrijednom pokretnom imovinom u ustanovi
Budžetska institucija Alfa će u junu likvidirati fizički dotrajalu opremu u vrijednosti od 750.000 rubalja. Oprema je prethodno kupljena o trošku sredstava koje je osnivač izdvojio i uključena u sastav posebno vrijedne pokretne imovine, tako da Alfa svoju likvidaciju mora uskladiti sa osnivačem. Postupak odobravanja odobrava osnivač.
Sastav komisije za prijem i raspolaganje imovinom naredbom je odobrio rukovodilac Alfe.
Nakon donošenja odluke o likvidaciji opreme, komisija je sačinila akt o otpisu objekta osnovnih sredstava (f. 0504104). Nadalje (nakon izvršenja akta) Alpha je osnivaču uputila zahtjev za odobrenje otpisa imovine. Uz prijavu se prilažu sljedeći dokumenti:
akt (f. 0504104);
kopiju naredbe o formiranju komisije;
kopiju inventarne kartice;
uvjerenje o bilansnoj vrijednosti opreme;
zaključak o tehničkom stanju objekta osnovnih sredstava (sastavljen na osnovu rezultata tehničkog vještačenja);
kopiju zapisnika sa sjednice komisije o otpisu imovinskih objekata.
Kako se registruje i obračunava likvidacija osnovnih sredstava
Na regionalnom i lokalnom nivou, proceduru otpisa imovine utvrđuju nadležni organi izvršne vlasti. Na primjer, u regiji Čeljabinsk, postupak za otpis imovine uspostavljen je naredbom Ministarstva industrije Čeljabinske regije od 2. decembra 2010. br. 1439-r. Postupak donošenja odluke o otpisu imovine, utvrđen ovom naredbom, sličan je gore navedenom postupku za donošenje odluke o otpisu federalne imovine. Ali u stavu 9 naredbe stoji uslov da se odluka o likvidaciji ne može donijeti ako nema predstavnika izvršnog organa za upravljanje imovinom, koji je član komisije.
Kako bi se potvrdila potreba za eliminacijom osnovnog sredstva, ponekad je bolje provesti nezavisni tehnički pregled (procjenu). Na primjer, to može biti predviđeno zakonom ili se zahtijeva kada članovi komisije ne mogu sami utvrditi da se predmet ne može obnoviti.
Rezultati ispitivanja se ozvaničavaju aktom ili zaključkom. I ovaj dokument, u pravilu, mora biti dostavljen višim odjelima kako bi se dobila dozvola za otpis objekta (vidi, na primjer, nalog Federalne službe za vodne resurse od 23. novembra 2011. br. 294).
Što se tiče imovine konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (opštinska imovina), takav zahtjev može biti sadržan u regulatornim pravnim aktima izvršnih organa vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili lokalne samouprave. Na primjer, u Smolenskoj regiji, zahtjev za provođenje tehničkog pregleda ustanovljen je u vezi s otpisom objekta u toku (rekonstrukcija, proširenje, tehničko preopremanje) uredbom uprave Smolenske oblasti od 25. oktobar 2011. br. 673.
Za svako osnovno sredstvo planirano za likvidaciju sastavlja se akt tehničkog vještačenja. Oni ukazuju na:
naziv objekta;
inventarni i serijski brojevi;
godina izdanja;
knjigovodstvena i rezidualna vrijednost;
procenat istrošenosti, uzroci i priroda kvara, opravdanost nemogućnosti (nesvrsishodnosti) popravke;
zaključak o svrsishodnosti daljeg korišćenja ukoliko postoji saglasnost o odluci o otpisu osnovnog sredstva.
Ako komisija utvrdi potrebu za unovčenjem osnovnog sredstva, sačinjava akt o otpisu imovine. Akt se sastavlja na sljedećim standardnim obrascima:
Obrazac broj 0504105 prilikom stavljanja vozila iz pogona;
prema obrascu broj 0504143 kod otpisa meke i kućne opreme;
prema obrascu broj 0504144 prilikom otpisa literature izuzete iz biblioteke (sa spiskom izuzete literature u prilogu);
prema Obrascu broj 0504104 kod otpisa ostalih osnovnih sredstava (osim vozila).
Navedeni obrasci sadrže traženi „zaključak komisije“ u kojem je potrebno navesti razlog za otpis objekta (rezultat rezultata pregleda).
Akt koji sastavlja komisija mora da odobri rukovodilac ustanove. Prilikom otpisa savezne imovine - nepokretne ili posebno vredne pokretne stvari - starešina daje saglasnost na akt po dogovoru sa osnivačem. Radnje predviđene aktom (demontaža, demontaža, demontaža, odlaganje i sl.) moguće je obavljati tek nakon njegovog odobrenja. Demontaža i demontaža osnovnih sredstava prije donošenja akata o njihovom otpisu nije dozvoljena.
Ovaj postupak je predviđen Uputstvima za popunjavanje obrazaca br. 0504105, br. 0504143, br. 0504144, br. 0504104, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2015. br. 52n, stav 34, 52 Uputstva za Jedinstveni kontni plan br. 157n, stavovi 9, 10, 11 odredbe, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. oktobra 2010. br. 834, a u vezi sa uništavanjem imovine, to je takođe objašnjeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 19. decembra 2013. broj 02-06-010 / 56211.
Imovina za koju je komisija ustanove odlučila da otpiše i koju je potrebno demontirati, vodi računa na vanbilansnom računu 02 „Materijalna imovina primljena na skladištenje“. Registrirajte objekte u uvjetnoj ocjeni: jedan objekt - 1 rub. Sa vanbilansnog računa otpisati imovinu po aktu o otpisu. Ova pravila su iz stava 335 Uputstva br. 157n, stava 10 Uputstva br. 162n, stava 12 Uputstva 174n i stava 12 Uputstva br. 183n.
Uzmimo primjer. Sve dok je institucija upravljala automobilom, to je bila imovina. Automobil je doživio nesreću i, prema riječima stručnjaka, ne može se vratiti. Nakon toga automobil više nije imovina, iako ostaje predmet vlasništva. To znači da ga bez čekanja na odobrenje akta o otpisu treba prenijeti sa stanja na račun 02.
Savjet: dodatno uredite računovodstvenu proceduru na vanbilansnom računu 02 u računovodstvenoj politici. Ovo će vas zaštititi od tvrdnji inspektora. Činjenica je da stav 51 Uputstva br. 157n kaže da se u računovodstvu osnovna sredstva otpisuju kada se završe radnje demontaže i demontaže. Ali nije precizirano sa kog računa otpisati: bilansnog ili vanbilansnog.
Na osnovu akata o otpisu zabilježite otuđenje osnovnih sredstava u inventarnim karticama koje koristite za obračunavanje skladištenja i kretanja osnovnih sredstava:
u inventarnoj kartici knjigovodstva nefinansijske imovine na obrascu broj 0504031 (kada se otuđuje predmet osnovnih sredstava);
u inventarnoj kartici grupnog knjigovodstva nefinansijske imovine na obrascu broj 0504032 (po otuđenju grupe osnovnih sredstava).
Ovo je predviđeno Uputstvima za popunjavanje obrazaca br. 0504031, br. 0504032, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2015. br. 52n.
Prilikom likvidacije, demontaže i demontaže osnovnog sredstva moguće je dobiti pojedinačne materijale, komponente i sklopove pogodne za upotrebu. Takva imovina se mora kreditirati (klauzula 23 Uputstva br. 162n, klauzula 34 Uputstva br. 174n, klauzula 34 Uputstva br. 183n).
Kako izvršiti inventuru
Da li je potrebno izvršiti popis imovine i obaveza na vanbilansnim računima
Izvršiti popis imovine, finansijske imovine, obaveza i drugih računovodstvenih stavki na vanbilansnim računima. Ovo pravilo je direktno utvrđeno stavom 20. Uputstva za Jedinstveni kontni plan br. 157n. Inventar vanbilansnog stanja će potvrditi pokazatelje godišnjeg izvještavanja o ovim računima (klauzula 1.1 aneksa pisma Ministarstva finansija Rusije od 2. februara 2017. br. 02-07-07 / 5669 i Trezor Rusije br. 07-04-05 / 02-120).
Provjeru izvršite istim redoslijedom kao i za bilansne račune: sastavite zalihe, rezultate odrazite u aktu i izvodima. Više
Kako odobriti narudžbu
Da li je u računovodstvenoj politici potrebno odraziti redosled popisivanja
Urediti proceduru obaveznog i dobrovoljnog popisa u računovodstvenoj politici (klauzule 6, 20 Uputstva za Jedinstveni kontni plan br. 157n, naredba Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. br. 49, pismo od Ministarstvo finansija Rusije od 30. aprila 2015. br. 02-07-10 / 25594). Da biste to učinili, izdajte prijavu na nalog o računovodstvenoj politici.
Pišite redom:
Plan inventara za izvještajnu godinu. Posebno odredite datume za godišnju inventuru;
vremenski raspored zaliha;
spisak imovine, obaveza, finansijske imovine i drugih predmeta za provjeru.
U postupku voditi računa o specifičnostima rada ustanove. Savezni GRBS i njima podređeni PBS dodatno propisuju karakteristike popisa potraživanja, koji se vrši tromjesečno. Takva pojašnjenja su data u pismu Ministarstva finansija Rusije od 30. aprila 2015. br. 02-07-10 / 25594, pismu Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2015. godine br. 02-07-07 / 73609 i Trezor Rusije br. 07-04-05 / 02-848 .
Hvala vam na odgovoru o stavljanju van pogona osnovnog sredstva neprofitne organizacije, ali želim da pojasnim. Krajem januara 2015. godine na vanbilansnom računu 010 iznos amortizacije iznosiće 560 hiljada rubalja, tj. jednaka originalnoj cijeni. Kako onda odraziti istrošenost ako je automobil još uvijek u upotrebi? Staviti iznos sa minusom na račun 010?I još jedno pitanje: mi kao neprofitna organizacija ne koristimo račun 91.1 prihoda (prihoda) i rashoda (račun 91.2.) u našem računovodstvu. Otpisujemo sve 26 sati. Šta da radimo kada prodajemo automobil? Još uvijek moramo prenijeti primljena sredstva na račun. 91.1? Šta je onda sa porezom na dohodak? Da li ću morati da platim 6% primljenog iznosa? Zar ne možemo otpisati ovaj automobil nakon što je prvobitni trošak jednak iznosu amortizacije? Nakon što prodamo ovaj auto, nemoj to iskazati kao zaradu, već jednostavno dodati potreban iznos članarine (pošto smo neprofitna organizacija) za kupovinu automobila i to je to?Izvinjavam se na toliko pitanja,možda i neprikladnih, ali ne mogu da shvatim kako da to uradim u našoj situaciji.Hvala unapred.
Nabavnu vrijednost osnovnih sredstava neprofitne organizacije otpisuju obračunavanjem amortizacije na vanbilansnom računu 010 tokom vijeka trajanja. Nakon ovog perioda amortizacija prestaje (ne naplaćuje se amortizacija), čak i ako se osnovno sredstvo nastavi koristiti u djelatnosti.
Prodaja osnovnih sredstava nije statutarna djelatnost neprofitne organizacije. Stoga, ona mora prikazati takvu operaciju koristeći račun 91. Ovaj zaključak slijedi iz odredbi PBU 6/01, PBU 9/99, PBU 10/99.
Od prihoda od prodaje osnovnih sredstava neprofitne organizacije koja primjenjuje pojednostavljeni porez sa objektom "dohodak", morat ćete platiti porez po stopi od 6%.
Ako organizacija na kraju korisnog vijeka trajanja automobila neće ga dalje koristiti zbog necjelishodnosti, automobil se može ukloniti iz računovodstva kao likvidirano osnovno sredstvo (vidi preporuku u nastavku). Odnosno, potrebno je formirati komisiju za likvidaciju. Na osnovu zaključka ove komisije o nesvrsishodnosti korištenja automobila, upravitelj će izraditi nalog za otpis automobila. Računovođa će u računovodstvu iskazati otpis knjiženjem:
- je otpisan početni trošak unovčenog osnovnog sredstva (na osnovu akta o otpisu);
Kredit 010 "Amortizacija osnovnih sredstava"
Iznos amortizacije penzionisanog automobila je otpisan.
Međutim, odjavljen automobil (rezervni dijelovi) je imovina koja se može prodati. Dakle, ono (oni) se mora kapitalizirati po tržišnoj vrijednosti:
Debit 41 (10) Kredit 91-1
- odražava cijenu automobila koji je povučen iz upotrebe, po kojem se može prodati
Prilikom prodaje automobila (njegovih rezervnih dijelova) na stranu, u računovodstvu se vrše sljedeći unosi:
Debit 76 Kredit 91-1
- odražava prihod od prodaje automobila;
Debit 91-2 Kredit 41 (10)
- otpisana tržišna vrijednost prodatog automobila.
Prihod (gubitak) od prodaje automobila neprofitnoj organizaciji knjiži se na teret računa 86 "Ciljno finansiranje".
Za potrebe obračuna jedinstvenog pojednostavljenog poreza, materijalna sredstva koja su primljena likvidacijom osnovnog sredstva i pogodna su za dalju upotrebu iskazuju se kao prihod iz poslovanja. Prihod se utvrđuje na osnovu tržišne vrijednosti imovine.
Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema
Vrste aktivnosti neprofitnih organizacija
Neprofitna organizacija može imati nekoliko vrsta aktivnosti:
Sergej Razgulin
- Preporuka:Kako se obračunava amortizacija na osnovna sredstva koja se ne amortizuju
- statutarne (neprofitne), zbog kojih je organizacija osnovana i koja je usmjerena na rješavanje društvenih, kulturnih i drugih društveno značajnih problema; *
- preduzetnički (komercijalni), koji je pomoćne prirode i čije rezultate (dobit) treba iskoristiti za postizanje statutarnih (nekomercijalnih) ciljeva * U okviru ove djelatnosti neprofitna organizacija ima pravo da se bavi proizvodnju, trgovinu, učešće u kapitalu drugih organizacija, kao i obavljanje drugih poslova koji nisu zabranjeni zakonom.
- PBU 9/99
"jedan. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje računovodstvenih podataka o prihodima komercijalnih organizacija (osim kreditnih i osiguravajućih organizacija) koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije.
S obzirom na ovu Uredbu, neprofitne organizacije (osim državnih (opštinskih) institucija) priznaju prihode od preduzetničkih i drugih aktivnosti * na snazi od 1. januara 2011. godine naredbom Ministarstva finansija Rusije od 25. oktobra 2010. N 132n, - vidi prethodno izdanje).
3. PBU 10/99
"jedan. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje računovodstvenih informacija o troškovima komercijalnih organizacija (osim kreditnih i osiguravajućih organizacija) koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije.
S obzirom na ovu Uredbu, neprofitne organizacije (osim državnih (opštinskih) institucija) priznaju izdatke za poduzetničke i druge djelatnosti.
"jedan. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje računovodstvenih podataka o osnovnim sredstvima organizacije. Organizacija se u daljem tekstu podrazumijeva kao pravno lice prema zakonima Ruske Federacije (isključujući kreditne institucije i državne (opštinske) institucije).*”
17. Troškovi osnovnih sredstava se otplaćuju putem amortizacije, osim ako ovim pravilnikom nije drugačije određeno.
Za osnovna sredstva koja se koriste za implementaciju zakonodavstva Ruske Federacije o pripremi i mobilizaciji mobilizacije, koja su ukinuta i ne koriste se u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacije ili za obezbjeđenje od strane organizacije uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje, amortizacija se ne naplaćuje.
Na osnovna sredstva neprofitnih organizacija se ne obračunava amortizacija. Prema njima, na vanbilansnom računu sumiraju se podaci o iznosima amortizacije obračunate proporcionalno u odnosu na postupak dat u tački 19. ove uredbe.
“31. Prihodi i rashodi po osnovu otpisa osnovnih sredstava iz računovodstvenih evidencija iskazuju se u računovodstvenim evidencijama u izvještajnom periodu na koji se odnose. Prihodi i rashodi od otpisa osnovnih sredstava iz računovodstva podliježu knjiženju u korist računa dobiti i gubitka kao ostali prihodi i rashodi.*»
- PBU 6/01
- Preporuka:Kako formalizirati i odraziti u računovodstvu i oporezivanju likvidaciju osnovnih sredstava
S vremenom se osnovna sredstva fizički troše i moralno zastarevaju.
Kada se osnovno sredstvo sastoji od više stavki, može se djelimično likvidirati. Odnosno, demontirajte samo onaj dio objekta koji se ne može vratiti. Na primjer, umjesto rušenja cijele zgrade, može se demontirati samo njena posebna zgrada za hitne slučajeve.
Kada se osnovna sredstva likvidiraju
Obično se osnovna sredstva likvidiraju i prestaju priznavati pod sljedećim okolnostima:
- imovina je moralno zastarjela i fizički dotrajala;
- dogodila se nesreća, prirodna katastrofa ili druga vanredna situacija;
- u slučaju krađe ili nestašice komponenti i sklopova, bez kojih je korištenje imovine nemoguće, a njihova zamjena neprikladna;
- otkrivena šteta na imovini;
- objekat je u rekonstrukciji, kada se dio objekta likvidira.
Sve se to često otkriva tokom redovne ili vanredne inventure.
Dokumentovanje
Prije nego što unovčite imovinu koju je nemoguće ili neisplativo koristiti, morat ćete proći niz procedura i popuniti potrebnu dokumentaciju. Otpišite osnovno sredstvo sljedećim redoslijedom.
- Oni formiraju komisiju za likvidaciju i dobijaju njen zaključak.
- Na osnovu zaključka, rukovodilac donosi konačnu odluku o likvidaciji, delimičnoj likvidaciji i otpisu imovine, o čemu izdaje nalog.
- Izvršiti potrebne unose u knjigovodstvenim dokumentima o otpisu objekta.*
Takav algoritam radnji proizilazi iz paragrafa 75-80.
Prvo morate odlučiti o sastavu likvidacione komisije. Uključuje obavezno: glavnog računovođu, materijalno odgovorna lica i druge zaposlenike imenovane nalogom rukovodioca.*
Odluka o otpisu osnovnog sredstva može se donijeti nakon što likvidacioni odbor obavi niz aktivnosti. naime:
- izvršiće pregled osnovnog sredstva, ako, naravno, nije ukradeno i dostupno;
- procijeniti mogućnosti i izvodljivost restauracije objekta;
- utvrdi razloge likvidacije;
- utvrdiće počinioce ako je predmet likvidiran prije isteka standardnog vijeka trajanja tuđom krivicom;
- će utvrditi da li je moguće koristiti pojedinačne komponente, dijelove ili materijale unovčenog osnovnog sredstva.*
Komisija sastavlja rezultat sa zaključkom. Ne postoji standardni obrazac za to. Stoga možete sami razviti njen oblik. Glavna stvar je da sadrži sve potrebne detalje primarnog dokumenta. Načelnik odobrava obrazac sa nalogom računovodstvenoj politici. Zaključak likvidacione komisije može izgledati ovako, na primjer. Ovaj postupak slijedi iz dijelova i člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ, stav 4. PBU 1/2008.
situacija: da li je moguće unovčiti osnovna sredstva ako su odsutni jedan ili više članova komisije
situacija: može li glavni računovođa biti predsjednik komisije prilikom likvidacije osnovnog sredstva
situacija: da li je potrebno izdati nalog rukovodioca organizacije o likvidaciji osnovnog sredstva
Nakon što se dobije zaključak komisije o potrebi likvidacije osnovnog sredstva i izda nalog šefa, sastavlja se akt o otpisu imovine. * Za to možete koristiti standardni ili samostalno razvijen formu. U drugom slučaju, potrebno je da dokument sadrži sve potrebne podatke. Kao i svaki drugi primarni dokument koji se koristi u organizaciji, odabrani obrazac odobrava se naredbom šefa.
Za sastavljanje akata o otpisu osnovnih sredstava možete koristiti sljedeće standardne obrasce:
- obrazac broj OS-4 - za jedno osnovno sredstvo, osim motornih vozila;
- obrazac broj OS-4a - za vozila;
- obrazac broj OS-4b - za grupu osnovnih sredstava.
situacija: kako opravdati otpis osnovnih sredstava ako su fizički dotrajala ili zastarjela
Na osnovu akata o otpisu praviti zabilješke o otuđenju osnovnih sredstava u inventarnim karticama, knjigama koje vodite računa o skladištenju i kretanju osnovnih sredstava.* To je predviđeno stavom 80. Uputstva odobrenog od strane Naredba Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n.
Obično su to standardni dokumenti sljedećih oblika:
- inventarni karton na obrascu broj OS-6, ako se posebno uzima u obzir nekretnina;
- inventarni karton na obrascu broj OS-6a, kada se osnovna sredstva uzimaju u obzir kao deo grupa objekata;
- knjiga inventara na obrascu broj OS-6b, može se koristiti malim privrednim subjektima.
Standardni obrasci akata odobreni su Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. 7.
Prilikom likvidacije, demontaže i demontaže osnovnog sredstva moguće je dobiti pojedinačne materijale, komponente i sklopove pogodne za upotrebu. Takva imovina mora biti kreditirana.* Ovo je utvrđeno u paragrafu 57 Smjernica odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n.
Također je moguće izdati priznanice primljenih predmeta prilikom demontaže osnovnih sredstava korištenjem standardnih dokumenata. Na primjer:
- faktura na obrascu br. M-11 - korišćena u likvidaciji osnovnih sredstava, osim zgrada i objekata;
- akt na obrascu br. M-35 - ako je materijal dobijen prilikom demontaže zgrada, objekata.
Standardni obrasci ovih dokumenata odobreni su Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. br. 71a.
računovodstvo
Važno je ne samo ispravno dokumentirati likvidaciju osnovnih sredstava, već ih i ispravno prikazati u računovodstvu. Sam objekat se mora otpisati sa računa 01. Osim toga, potrebno je odraziti sve troškove vezane za likvidaciju imovine.
Od mjeseca nakon likvidacije prestati sa obračunavanjem amortizacije. To slijedi iz stavka 22. PBU 6/01.
Kada se osnovno sredstvo likvidira, otpisati njegovu rezidualnu vrijednost na ostale troškove. Ovo je potrebno samo ako cijeli trošak već nije otpisan i vijek trajanja još nije istekao. Otpisati preostalu vrijednost u periodu u kojem je sastavljen likvidacioni akt i ispoštovane sve potrebne formalnosti. Ovaj postupak slijedi iz stava 29 PBU 6/01 i stavka 11 PBU 10/99.
Zabilježite preostalu vrijednost sa sljedećim unosima:
Potraživanje 02 Kredit 01 podračun "Razdržavanje osnovnih sredstava"
- odražava iznos obračunate amortizacije za period rada objekta;
Potraživanje 01 podračuna "Ishod osnovnih sredstava" Kredit 01
- odražava početni trošak likvidiranih osnovnih sredstava;
Potraživanje 91-2 Kredit 01 podračun "Otlaganje osnovnih sredstava"
- otpisana je rezidualna vrijednost osnovnog sredstva (na osnovu akta o otpisu).*
Ova procedura je predviđena Uputstvom za kontni plan (konto,,,).
Pored otpisa preostale vrijednosti u toku likvidacije osnovnih sredstava, može biti potrebno prikazati i troškove demontaže i demontaže objekta. Odraziti ove troškove kao dio ostalih rashoda perioda na koji se odnose. To je predviđeno paragrafom 31 PBU 6/01 i stavkom 11 PBU 10/99.
Od onoga ko vrši likvidaciju osnovnog sredstva zavisi i registracija knjiženja troškova ovih radova. Na primjer, evo tri opcije:
Opcija 1. Likvidaciju vrši poseban odjel organizacije. Na primjer, servis popravke. U tom slučaju izvršite sljedeće unose:
Debit 23 Kredit 70 (68, 69...)
- iskazuju se troškovi likvidacije osnovnih sredstava;
Debit 91-2 Kredit 23
- otpisan trošak likvidacije osnovnih sredstava.
Opcija 2. Organizacija nema posebnu jedinicu, izvrši likvidaciju bez uključivanja trećih izvođača. Dakle, prilikom otpisa troškova likvidacije osnovnog sredstva u računovodstvu izvršite sljedeći unos:
Debit 91-2 Kredit 70 (69, 68, 10...)
- uzimaju se u obzir troškovi likvidacije osnovnih sredstava.
Opcija 3. Ugovoreni izvođač likvidira osnovno sredstvo. Troškovi povezani s plaćanjem njegovih usluga odražavaju objavljivanje:
Debit 91-2 Kredit 60
- uzimaju se u obzir troškovi likvidacije osnovnih sredstava izvršenih po ugovoru;
Debit 19 Kredit 60
– uzet je u obzir PDV koji je iskazao izvođač radova koji je izvršio likvidaciju osnovnog sredstva.
Ova procedura proizilazi iz Uputstva za kontni plan (računi,,, poreski odbitak. Sve ovo proizilazi iz tačke 1. člana 346.14 i tačke 3.1. člana 346.21 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ako osnovicu za obračun jedinstvenog poreza definišete kao razliku prihoda i rashoda, onda se može smanjiti samo određenim troškovima. Na primjer, prilikom obračuna pojedinačnog poreza možete uzeti u obzir:
- trošak materijala koji je korišten u likvidaciji osnovnog sredstva. Na primjer, poseban alat ili potrebni potrošni materijal (potklauzula 5, klauzula 1, član 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- plate zaposlenih uključenih u likvidaciju osnovnih sredstava (podtačka 6, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Umanjiti poresku osnovicu kako nastaju i budu plaćeni troškovi likvidacije osnovnih sredstava. Postoji izuzetak od ovog pravila. Ako izvršite likvidaciju kao dio rekonstrukcije, završetka, tehničke preuređenja, onda takvi troškovi moraju biti uključeni u početni trošak samog objekta. Ovaj postupak slijedi iz odredbi stava 2 člana 346.17 i stava 9 stava 3 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Osim troškova likvidacije, mogu nastati i prihodi. Bez obzira na način utvrđivanja osnovice za obračun jedinstvenog poreza, redosled će biti isti.
Materijalna imovina koja je primljena u toku likvidacije osnovnog sredstva i koja je pogodna za dalju upotrebu, smatra se dijelom vanposlovnih prihoda. Odredite prihod na osnovu tržišne vrednosti imovine * Ovo proizilazi iz stava 3. tačke 1. člana 346.15, tačke 13. člana 250. i tačke 4. člana 346.18. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ako u budućnosti prodajete takve materijale, ne uzimajte u obzir njihov trošak u troškovima. To je zbog činjenice da takvi troškovi nisu predviđeni Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2013. br. 03-11-06 / 2/30601.
Sergej Razgulin, vršilac dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije, 3. klase
Implementacija dekomisioniranog OS
12.52015 (6,8,9)
situacija: kako u računovodstvu reflektovati prodaju dugotrajne imovine koja je otpisana iz registra (na primjer, kao zastarjela). Organizacija je povukla osnovno sredstvo iz registra, a zatim odlučila da ga proda
Naknadu za predmet evidentirajte kao dio ostalih prihoda. Ako su rezervni dijelovi ili materijali identifikovani prilikom otpisa osnovnog sredstva, njihov trošak odraziti u ostalim rashodima.
Prihod od otuđenja imovine osim gotovine (osim strane valute), proizvoda i robe treba uključiti u ostale prihode. Ovaj postupak utvrđen je stavom 7 PBU 9/99.
Trošak samog objekta je već otpisan kada je uzet u obzir kao dio nekretnina, postrojenja i opreme.
Međutim, ako imovina koja se otuđuje sadrži materijale (rezervne dijelove) pogodne za dalju upotrebu, oni se moraju računovodstveno odraziti po tržišnoj cijeni, odnosno po trošku koji se može dobiti kao rezultat prodaje ove imovine ( ).
Ako se u trenutku otpisa osnovnog sredstva nije mogla utvrditi vrijednost primljenih dragocjenosti, ona se mora utvrditi u trenutku prodaje. Zatim se elementi preostali nakon otpisa osnovnog sredstva moraju knjižiti u bilans stanja kao materijal ili roba:
Debit 10, 41 Kredit 91-1
- odražava trošak materijala primljenog prilikom stavljanja osnovnog sredstva iz upotrebe.
Prilikom prodaje imovine na stranu u računovodstvu izvršite sljedeći unos:
Debit 62 Kredit 91-1
- odražava prihod od prodaje imovine;
Debit 91-2 Kredit 10, 41
– otpisana tržišna vrijednost prodate nekretnine.*
Sergej Razgulin, vršilac dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije, 3. klase