Ajándékok az alkalmazottaknak. Hogyan írjuk le az ajándékok költségeit a partnereknek

2016. december 8. Számviteli Hírek, 45. szám (2016. december) Fontolja meg az ajándékok és emléktárgyak költségeinek elszámolásának lehetőségeit, a korlátozásokat, valamint azt, hogy milyen dokumentumokat kell kiállítani, és hogyan csökkentheti az adóhatósági követelések kockázatát.

Ekaterina Ermakova,
Projekt menedzser
pénzügyi kiszervezési osztály
Intercomp

Meglévő korlátozások

Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 575. cikke értelmében adományozás nem megengedett, kivéve a szokásos ajándékokat, amelyek értéke nem haladja meg a 3000 rubelt. A jogi személyek azonban ritkán adnak ajándékot egymásnak a hagyományos értelemben vett. A cég nevében kapott gratulációkat és ajándékokat általában a partner meghatározott képviselői fogadják. Az adójog szempontjából a magánszemélynek adott ajándékok bevételnek minősülnek, a magánszemélyek jövedelme pedig a jövedelem összegének 13 vagy 30%-a személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik, a magánszemély státuszától függően. az Orosz Föderációban rezidens vagy nem rezidens (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke). Érdemes megjegyezni, hogy az ajándékoknak van értékhatára, amelytől személyi jövedelemadó nem terheli. Jelenleg 4000 rubel. alaponként egy magánszemélyre az adóidőszakban. A limit nem az ajándék formájától függ, hanem tárgy, ajándékutalvány vagy akár pénzösszeg is lehet. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának magyarázata szerint (2013. május 8-án kelt levél, 03-04-06 / 16327), ha egy vállalat az év során csak személyi jövedelemadó alól mentes jövedelmet fizetett ki magánszemélynek (217. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), akkor nem ismerik el adóügynökként, és nem kell információt benyújtania a 2-NDFL űrlapon. Így, ha az év során egy szervezet 4000 rubelnél kevesebb ajándékot ad egy magánszemélynek, a szervezetet nem ismerik el adóügynökként, és ennek megfelelően nem kell információkat benyújtania az adóhatóságnak a 2-NDFL ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. március 2-i levele, 03-04-06/9-54). Ennek megfelelően egy ajándék egy partnernek kevesebb, mint 4000 rubel. nem tükröződik a 6-os személyi jövedelemadó formájában. Ajándékokkal több mint 4000 rubel. nehezebb. Ebben az esetben a könyvelő a lényeges körülmény felmerülésének lejárt adózási időszakát követő év március 1. napjáig köteles az adózót és a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságot írásban tájékoztatni a forrásadó levonásának lehetetlenségéről, azokról a bevételekről, amelyekből adót nem vontak le, és a le nem vont adó összegéről (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 5. szakasza). Ebben az esetben a könyvelőnek fel kell vennie az ajándék címzettjét a jövedelmi adatok nyilvántartásába, és adatokat kell benyújtania a 2-NDFL, 6-NDFL nyomtatványokon. Mivel ehhez az ajándék címzettjének személyes adataira van szükség, a legtöbb cég inkább a limiten belül tartja magát.

1. lehetőség – adományozás

A könyvelésben a szerződő feleknek adott ajándékok vásárlásukkor készletekre vagy árukra vonatkoznak, és a 10. „Anyagok” vagy a 41. „Áruk” számlán kell nyilvántartani. Az ajándékok átutalásakor a kiadások az egyéb kiadások közé tartoznak (11. cikk, PBU 10/99 „Szervezési költségek”), és a 91.2 „Egyéb kiadások” számla terhelésén és a 10. vagy 41. számla jóváírásán jelennek meg. Az adóelszámolási költségek ésszerűek. és dokumentált kiadások (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. o. 252. cikke). A társasági adó alapjának meghatározásakor nem veszik figyelembe az adományozott ingatlanok (munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) és az ilyen átutalással kapcsolatos kiadásokat (az Orosz Föderáció adótörvényének 16. cikkelye, 270. cikk). figyelembe. Az ajándékozás nem más, mint a vagyon térítésmentes átruházása, ezért a szerződő felek részére történő ajándékozás költsége nem szerepel a jövedelemadóban. Ebben a tekintetben, amikor a társaság a PBU 18/02-t alkalmazza, állandó adókötelezettsége lesz (PBU 18/02 „A társasági adó elszámolása” 7. cikk). Szintén áfa tárgyának minősül az ajándékok átruházása az Art. (1) bekezdése alapján. 39. és az Art. (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke. Így az ajándék átadásakor a könyvelőnek áfát kell felszámítania, amelyet az ajándék piaci értéke, azaz a vételár alapján számítanak ki. Ebben az esetben az előzetesen felszámított héa levonható, ha van számla (az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikkének 2. szakasza). Vegyünk egy példát azokra a könyvelésekre, amelyeket a könyvelőnek meg kell tennie a könyvelés során, amikor ajándékokat vásárol és átad az üzleti partnereknek - a partnercég konkrét alkalmazottainak.

2. lehetőség – reprezentációs költségek

Egyes szervezetek hivatalos fogadáson ajándékozzák meg partnereiket, és az ilyen ajándékok megszerzésének költségeit vendéglátásként könyvelik el. A törvény értelmében a vendéglátási költségek tartalmazhatják a hivatalos fogadás és büfészolgáltatás étel- és italköltségét. Az oroszországi pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja az, hogy a hivatalos fogadás részeként transzferre szánt ajándéktárgyak vásárlásának költségeit nem veszik figyelembe a nyereség megadóztatása során, mivel azokat az Art. (2) bekezdése nem nevezi meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. augusztus 16-i levele, 03-03-04 / 4/136). Az adóhatóság ugyanakkor lehetővé teszi, hogy az adózók figyelembe vegyék a cég logójával ellátott ajándéktárgyak beszerzésének költségeit, hogy azokat hivatalos fogadáson átadják a partnereknek. Ezt a véleményt bírósági határozatok is alátámasztják (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvának április 30-i levele, 08. sz. 20-12 / 041966.2; A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. január 31-i rendelete, KA- A40 / 17593-10 az A40-55061 / 10- 99-250 sz. ügyben). Egyúttal szükséges a hatósági fogadás dokumentálása is, azaz megrendelést, becslést, jelentést készíteni az eseményről. Az adótörvény kimondja, hogy a beszámolási (adó-) időszakban felmerült vendéglátási költségek az egyéb költségek között szerepelnek az adózónak ebben a beszámolási (adó-) időszakban felmerült bérköltségeinek 4%-át meg nem haladó összegben (az adótörvénykönyv 264. cikkének 2. pontja). az Orosz Föderáció). Vegye figyelembe a feladásokat, amikor az ajándékok vásárlási költségeit reprezentatív ajándékokhoz rendeli hozzá.

3. lehetőség – hirdetési kiadások

Reklám - bármilyen módon, bármilyen formában és eszközzel terjesztett, határozatlan személyek köréhez intézett, a reklám tárgyára való figyelem felkeltése, iránta érdeklődés felkeltése vagy fenntartása, valamint a piacon való népszerűsítése céljából terjesztett információ (3. 2006. március 13-i 38-FZ szövetségi törvény a reklámozásról). Tehát ahhoz, hogy az ajándékok költségeit reklámnak lehessen minősíteni, számos feltételnek kell teljesülnie:

A hirdetési költségek egyéb termelési és értékesítési költségekhez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 28. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk), és adózási szempontból az értékesítésből származó bevétel 1%-át meg nem haladó összegben jelenítik meg (4. cikk, cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke). Ebben az esetben a könyvelésben ugyanazok lesznek a könyvelések, mint a vendéglátási költségeknél. Vannak bizonyos funkciók a 100 rubel alatti ajándéktárgyak költségeinek elszámolására, figyelembe véve az adók összegét. Ebbe a kategóriába tartoznak az ajándékok, például tollak, jegyzetfüzetek, képeslapok. Az olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások) reklámcélú átruházása, amelyek beszerzésének (előállításának) költsége nem haladja meg a 100 rubelt, nem tartozik a HÉA hatálya alá (az adótörvénykönyv 149. cikkének 25. albekezdése, 3. bekezdés). Orosz Föderáció). Ebben az esetben is meg kell felelni a fenti feltételeknek. A reklámköltségek igazolása érdekében a könyvelőnek be kell mutatnia a céglogóval ellátott termékek gyártásáról szóló szerződést, illetve a céglogónak a megvásárolt emléktárgyakon vagy ajándékokon való feltüntetését.

NE HAGYJA KI

Yu.V. Kapanina,
számviteli és adószakértő

Cége úgy döntött, hogy újévi ajándékokat ad üzleti partnereinek? És lehetséges lesz-e ezek költségét "nyereséges" célokra figyelembe venni? Mondjuk rögtön, az adóhatóság ellene lesz. Ezen túlmenően, ajándék átutalásakor az áfát saját költségén kell felhalmoznia és megfizetnie. Megpróbálhatja azonban az "ajándékozási" költségeket vendéglátási vagy reklámköltségként elszámolni.

Ajándékok az ügyfeleknek – adózási következmények

"Jövedelmező" könyvelés

A tisztviselők nem tiltják meg az ajándékozást partnereknek és ügyfeleknek. A lényeg az, hogy ez ne sértse az állami költségvetést a A Pénzügyminisztérium 2017. szeptember 18-i levelei 03-03-06/1/59819, 2012. október 8. 03-03-06/1/523 sz.. Vagyis az „ajándék” költségeket nem lehet figyelembe venni a jövedelemadó számításánál. b 16. bekezdése 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

És mindezt azért, mert az ajándékozás ingyenes tulajdonátruházás. Ezenkívül azok az érvek, amelyek szerint ezek az intézkedések az üzleti kapcsolatok erősítésére vagy az ügyfelek megtartására irányulnak, és az ajándék értéke megfelel az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normáinak (legfeljebb 3 ezer rubel). dörzsölés.) alatti. 4 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 575. cikke, ne dolgozz itt.

Ezért biztonságosabb nettó bevételből finanszírozni az ajándékok költségeit.

Bár néha az "ajándék" költségeket leírhatja vendéglátási vagy reklámköltségként.

1. helyzet Alkoholos ajándékok - vendéglátási költségek

Ha úgy dönt, hogy alkoholt, édességet ad a partnereknek, akkor ezek költsége „nyereséges” célból vendéglátási költségként elszámolható. s alatti. 22. o., 1. cikk. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Végül is az Orosz Föderáció adótörvényében a reprezentációs költségek listája nincs meghatározva. Ezenkívül a Pénzügyminisztérium lehetővé teszi, hogy összetételükben figyelembe vegyék az alkohol beszerzési költségeit. én A Pénzügyminisztérium 2010. március 25-i levelei 03-03-06 / 1/176, 2006. augusztus 16. 03-03-04 / 4/136.

Tanács

Mivel az alkohol forgalmát az állam ellenőrzi, így Önnek ne legyen gondja a vásárlási engedély hiánya miatt nál nél 16. bekezdése 2. § (2) bekezdése Az 1995. november 22-i 171-FZ törvény 18. cikke; 3. rész Art. 14.17 Az Orosz Föderáció közigazgatási kódexe, jobb, ha a kiskereskedelemben készpénzért vásárol alkoholos ajándékokat.

Csak emlékeznie kell arra, hogy először is az adózási célú vendéglátási költségeket osztályozni kell: az alapba az adott beszámolási (adó) időszak munkaerőköltségének legfeljebb 4% -a erejéig számítanak bele. d cikk (2) bekezdése. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Másodszor, megfelelően elő kell készítenie a dokumentumokat. A következőket kell mutatniuk:

a pénzeszközöket az üzleti ügyfelek hivatalos fogadására fordították, nem pedig a szórakozás és a kikapcsolódás szervezésére a cikk (2) bekezdése. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;

a vásárolt édességeket és alkoholt a tárgyalásokon megvendégelték a vendégeknek, nem ajándékozták át.

Kezdetben a menedzsernek utasítást kell kiadnia a rendezvény lebonyolításáról, annak céljairól és célkitűzéseiről. Ennek tükröznie kell a hivatalos ülésen részt vevő társasági személyek névsorát, valamint a reprezentációs költségekről szóló beszámolóhoz szükséges pénz kiadásának eljárását. Itt egy mintarendelés.

"Soft Trade" Korlátolt Felelősségű Társaság

158. sz

Moszkva

Az üzleti együttműködés fenntartása és a termékértékesítés növelése érdekében

RENDELEK:

1. 2017. december 20-án folytasson tárgyalásokat a Mos-torg LLC képviselőivel a Soft-trade LLC termékeinek 2018. első felében történő értékesítésének növelése ügyében a 2017. június 5-én kelt 42. számú szerződés alapján.

A tárgyalások helye - Moszkva, st. Udalcova, 118 éves.

2. A hivatalos értekezlet tervében szerepeljen a következő események: az új ERP 2.0 szoftver termék bemutatása, tárgyalások.

3. A tárgyalópartnerek svédasztalos kiszolgálása.

4. Vonja be a tárgyalásokba a Soft-trade LLC következő munkatársait:
- vezérigazgató S.I. Lipina;
- kereskedelmi igazgató A.Yu. Panin;
- értékesítési osztályvezető N.T. Szuszlova.

5. A rendezvény szervezéséért és lebonyolításáért A.Yu. kereskedelmi igazgatót nevezze ki. Panin, és utasítsa, hogy készítse elő és nyújtsa be jóváhagyásra a főigazgatónak:
- hivatalos megbeszélés és tárgyalások lebonyolításának költségbecslése - 2017.12.15-ig;
- beszámolót a rendezvényről és a tárgyalásokról - legkésőbb 2017. december 26-ig.

6. Főkönyvelő T.I. Timokhina, hogy biztosítsa a pénzeszközök kibocsátását A.Yu. Panin a hivatalos ülés és tárgyalások jóváhagyott költségbecslése szerint.

Ismerkedtek a rendeléssel:

Ezután komponálni kell b A Pénzügyminisztérium 2014.04.10-i levelei: 03-03-RZ / 16288, 2010.11.01., 03-03-06 / 1/675:

a rendezvény vezető által jóváhagyott költségbecslése, ahol meg kell határozni a tervezett költséget;

vezető által jóváhagyott jelentés az eseményről. Jelzi a rendezvény idejét és helyét, a tárgyalásokon résztvevők tényleges összetételét, az értekezleten tárgyalt kérdéseket, az elért eredményeket és a rendezvény lebonyolításával kapcsolatban ténylegesen felmerült kiadások összegét.

Ezen kívül minden vendéglátási költséghez rendelkeznie kell a szokásos elsődleges számlával (fuvarlevél, pénztári csekk).

2. szituáció. Ajándéktárgyak - vendéglátásban vagy reklámköltségben

A szervezet jelképét viselő ajándékok (például toll, jegyzetfüzet, naptár, pendrive, póló stb.) kiosztásánál az adóelszámolás szempontjából fontos, hogy a megajándékozott köre előre ismert-e.

Hiszen ha a céglogóval ellátott ajándéktárgyakat határozatlan körnek szánják, akkor azok költsége az árbevétel 1%-át meg nem haladó összegben a reklámköltségek részeként számolható el. és alatti. 28. 1. o., 4. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke; ; Az AS MO 2016.10.11-i Ф05-14103/2015 sz..

Amennyiben az ajándéktárgyakat tárgyalások során a partnercégek képviselőinek adják át, akkor ebben az esetben az ajándékok költsége – az azokat átvevő személyek bizonyossága miatt – reklámköltségként nem vehető figyelembe. ban ben A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2010.10.18-i levele, 16-15. [e-mail védett] . Ugyanakkor az adóhatóság megengedte, hogy ezt a vendéglátási költségek között számolja el. ban ben A moszkvai Szövetségi Adószolgálat 20-12/041966.2 2008. április 30-i levele. A Pénzügyminisztérium azonban más véleményen van. Az ilyen jellegű ráfordításokat nem lehet a reprezentációs költségek közé beszámítani, mivel az Art. (2) bekezdése nem nevesíti azokat. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve A Pénzügyminisztérium 2006. augusztus 16-i levele 03-03-04/4/136..

ÁFA következményei

Bármely ingatlan ingyenes átruházása eladásnak minősül, ami azt jelenti, hogy ajándékozáskor fel kell halmoznia áfa alatti. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke; A Pénzügyminisztérium 2013.06.04-i levele 03-03-06/2/20320.. Ebben az esetben az adó alapja az átadott ajándékok piaci értéke (amely vételértéknek vehető), nem áfa cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 154. cikke; A Pénzügyminisztérium 2012.10.04-i levele 03-07-11/402 sz..

Ezenkívül egy számlát kell kiállítania, és be kell jegyeznie az értékesítési könyvbe. jól cikk (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke; Eladási könyvvezetési szabályzat 3. pontja, jóváhagyva. A Kormány 2011. december 26-i 1137. sz.

Az ajándékok értékének előzetesen felszámított áfája egyébként általános rendben levonható. e alatti. 1 o. 2 art. 171. cikk (1) bekezdése 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Ha az "ajándék" költségeket vendéglátási vagy reklámköltségként vette figyelembe, akkor az áfával más a helyzet.

1. helyzet. Az „ajándék” kiadásokat vendéglátási kiadásként kell kezelni. Ebben az esetben az ajándékok tényleges átadása nem áll rendelkezésére. Ez azt jelenti, hogy nem kell áfát felszámítani. Emlékeztetni kell arra, hogy a vendéglátási költségek normalizálódnak. Vagyis az ilyen költségek előzetesen felszámított áfája a „nyereséges” szabvány arányában levonható. nál nél cikk (7) bekezdése. 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ha év végén még vannak el nem számolt vendéglátási kiadásai, amelyek meghaladták a bér 4%-át, akkor az ezek utáni áfa nem vonható le és nem számít bele az adókiadásokba.

2. helyzet. Az ajándéktárgyak a promóciós költségek közé tartoznak. Ezután az áfa kiszámításának eljárása a termékek reklámozási költségétől függ. és alatti. 25. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke; A Legfelsőbb Választottbíróság Plénumának 2014. május 30-i határozatának 12. pontja 33. sz.:

ha egy ajándéktárgy ára áfával együtt 100 rubel volt. vagy kevesebb, akkor egy ilyen ajándéktárgy átutalásakor nem kell ÁFA-t felszámítani. Ennek a promóciós terméknek az előzetesen felszámított áfáját az ár tartalmazza. Mivel olyan ügylete van, amely nem áfaköteles, általános esetben külön nyilvántartást kell vezetnie az előzetesen felszámított áfáról;

ha a termelési egység ára áfával együtt meghaladja a 100 rubelt, akkor az értékét fel kell számítani az ÁFA-ra. Ugyanakkor az ilyen ajándéktárgyak árának előzetesen felszámított áfája levonható.

Ha az érték nagyobb, akkor az ezt meghaladó összeg személyi jövedelemadó-köteles. De mivel nincs lehetősége adót levonni az ügyféltől, ezt be kell jelentenie az IFTS-nek. Ehhez ki kell töltenie egy 2-NDFL tanúsítványt (az "Attribútum" mezőbe írja be a "2" számot), és legkésőbb a következő március 1-ig küldje be az IFTS-be. az év ... ja cikk (5) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke; A Szövetségi Adószolgálat 2015. október 30-i ММВ-7-11/ számú végzése [e-mail védett] .

Ha egy szervezettől kapott ajándék értéke meghaladja a 3000 ₽ értéket, írásos adományozási szerződést kell kötni ingó vagyontárgyakra (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 572. és 574. cikke). Ez jelzi az ajándék értékét. A biztosítási díjak kockázatának elkerülése érdekében ne hivatkozzon munkaviszonyra. Ha egyszerre több munkavállalót ajándékoznak meg, akkor lehetőség van többoldalú szerződés megkötésére, amelyben minden megajándékozott aláírja. Az adományozás tényének megerősítésére készítsen egy átvételi igazolást vagy nyilatkozatot, amelyben minden ajándékot kapott dolgozó aláírja.

Az ellenőrök gyakran egyenlőnek tartják azokat az ajándékokat, amelyekre nem kötöttek adományozási szerződést, bónuszokkal és munkaszerződés szerinti kifizetésekkel, és további biztosítási díjat számítanak fel

Alap hozzájárulásai

Az ajándékszerződés alapján átruházott ajándékok esetében nem számítanak fel biztosítási díjat (a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 7. cikkének 3. része). 3000 ₽ alatti ajándékok írásos szerződés nélkül is adhatók. Ennek ellenére továbbra is javasoljuk a kiadását, mivel a gyakorlatban az ellenőrök gyakran egyenlővé teszik azokat az ajándékokat, amelyekre nem kötöttek ajándékozási szerződést, bónuszokkal és munkaszerződés szerinti kifizetésekkel, és további biztosítási díjat számítanak fel. Az írásbeli szerződéstől el lehet tekinteni, ha a megajándékozott nem a szervezet alkalmazottja. Ebben az esetben biztosítási díj nem kerül felszámításra.

ÁFA fizetési kötelezettség

Az ajándékozó számláján feltüntetett előzetesen felszámított áfát összegtől, megajándékozotttól függetlenül a szervezet általánosan levonhatja.

Az áfafizetők számára az ajándék átruházása eladásnak minősül, és 18%-os HÉA-köteles (az orosz adótörvénykönyv 1. cikkelye, 39. cikk (2) bekezdés, 1. szakasz, 1. cikk, 146. cikk Föderáció). A számlát egy példányban állítják ki, és bejegyzik a szervezet értékesítési könyvébe. Az áfa számításának alapja az ajándék vásárlásának költsége (áfa nélkül), vagy ha az ajándék egy szervezet terméke, akkor annak költsége.

Az „egyszerűsítők” esetében az ajándék magánszemélynek történő átruházása a vonatkozó adózási rendszer szerint adózik. Ezt a tranzakciót nem kell áfával megadóztatni és számlát kiállítani.

Személyi jövedelemadó elhatárolása

Az ajándék a munkavállaló természetben kapott jövedelme. Személyi jövedelemadó-köteles attól a pillanattól kezdve, amikor az adózási időszakban (év) kapott ajándékok teljes összege meghaladja a 4000 ₽ értéket (Az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikkének 28. szakasza). Például egy szervezet öt ajándékot adott egy alkalmazottnak egy év alatt, egyenként 2000 ₽ értékű. A személyi jövedelemadó a harmadik ajándéktól kezdődően kerül felszámításra. Az adó mértéke belföldi ajándékozott esetében 13%, külföldön 30%. Az ajándék értékéből a személyi jövedelemadó kiszámításának alapja az ajándék forgalmi értéke az áfával (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 211. cikkének 1. szakasza):

személyi jövedelemadó = (ajándékok értéke - 4000 ₽) × személyi jövedelemadó kulcs

Készpénzes ajándékból a személyi jövedelemadó a kiállításkor levonásra kerül, és aznap, a nem pénzbeli ajándékból - a következő bérkifizetés napján - átutalásra kerül a költségvetésbe.

Az ajándékok beleszámítanak a költségekbe?

Az ajándékozás költsége nem kerül elszámolásra a jövedelemadó és az egyszerűsített adórendszer költségeként (az Orosz Föderáció adótörvényének 16. cikkelye, 270. cikke, 2. szakasza, 346.16. cikke). Mindazonáltal az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 2014. június 2-i 03-03-06/2/26291 levelében elfogadhatónak tartja, hogy az ajándék vásárlásának költségeit a jövedelemadó-kiadások részeként vegyék figyelembe, ha a munkavállaló munkája. eredményei lettek a megvalósítás alapjául. Ez az álláspont ellentmondásos. Először is, egy ilyen ügylet nem tekinthető ingyenes átutalásnak, mert az ajándékot nem csak így adják, hanem a munka eredménye szerint. Másodszor pedig biztosítási díjak is felszámíthatók.

Pénzbeli és nem pénzbeli ajándékok munkavállalóknak történő átutalásának tükrözése a könyvelésben

A művelet tartalma	Terhelés	Hitel
Nem pénzbeli ajándék
Nem pénzbeli ajándék átruházása (áfa nélkül)	91	10 (41, 43)
A nem pénzbeli ajándék értéke után ÁFA kerül felszámításra	91	68
A nem pénzbeli ajándék értékéből a munkavállaló béréből személyi jövedelemadót vonnak le	70	68
készpénzes ajándék
Az alkalmazott pénzt kapott ajándékba	73	50 (51)
Pénzbeli ajándék költségként leírva	91	73
A munkavállaló az ajándék összegéből személyi jövedelemadót tartott le	73	68

Olga Uljanova,

számviteli, adó- és vezetői számviteli szakértő, az EKVITI OM (szolgálati gőzmozdony) tanácsadó cég pénzügyi igazgatója és társtulajdonosa. Két felsőfokú végzettsége van - gazdasági és jogi. Holding struktúrákban, nemzetközi nagyvállalatokban szerzett munkatapasztalat vezető beosztásban (főkönyvelő, pénzügyi igazgató, számviteli és könyvvizsgálati vezérigazgató-helyettes, könyvvizsgáló).

Kérdésem a bónuszok és tárgyi ajándékok általi vásárlói érdeklődés árnyalataival kapcsolatos. Hogyan kell ezt helyesen elvégezni a könyvelésben, hogyan kell helyesen leírni ezeket a költségeket?

Válasz

Kurochkina, Daria

Accord főkönyvelő

Sok B2B cégnél szokás az üzleti partnercégeknél megajándékozni a döntéshozókat. Ezek az ajándékok sok fejtörést, gondot okozhatnak az adományozó cég könyvelési osztályának dolgozóinak.

Sürgősen ellenőrizze partnereit!

Tudod, azt Az adóhatóság az ellenőrzés során minden gyanús tényhez ragaszkodhat a partnerrel kapcsolatban? Ezért nagyon fontos, hogy ellenőrizze azokat, akikkel együtt dolgozik. Ma ingyenesen tájékozódhat partnere korábbi csekkeiről, és ami a legfontosabb, kaphat egy listát az észlelt szabálysértésekről!

Általános szabály, hogy az ajándékozás ingyenes áruátadásnak minősül, amelynek költsége nem csökkenti az adóalapot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkének 16. cikkelye, az Oroszországi Pénzügyminisztérium keltezésű levele). 2012.10.08. 03-03-06/1/523 szám). Ha az ajándék a szervezet logójával ellátott ajándéktárgy, akkor annak értéke reklám- vagy vendéglátási költségként számolható el. Ehhez azonban számos feltételnek meg kell felelnie. Így az ilyen ajándékok költsége reklámköltségként vehető figyelembe, ha logóval ellátott termékeket olyan üzleti partnereknek osztanak ki, akik például újév előtt meglátogatták az irodát (Adó 28. pont, 1. pont, 264. cikk). Az Orosz Föderáció kódexe). Ennek az eseménynek a megtartását a vezető utasításával jóvá kell hagyni, és ne feledkezzünk meg az ilyen költségek normalizálásáról az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke - legfeljebb az értékesítési bevétel 1% -a.

Az ilyen ajándékok számviteli osztályon történő feldolgozásának második lehetősége a reprezentációs költségként történő leírása, különös tekintettel arra, hogy az üzleti tárgyalások során az együttműködés kialakítása és fenntartása érdekében az üzleti partnerekre ruházzák át (22. pont, 1. pont, záradék) 2. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke). Ebben az esetben dokumentációra is szükség lesz vezetői utasítás, becslés, reprezentatív eseményről szóló jelentés formájában. Az egyéb ráfordításokba való beszámítás határa erre az időszakra a munkaerőköltség 4%-a.

A paragrafusok szerint. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 146. §-a, valamint a Pénzügyminisztérium magyarázatai (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.10.19.-i levele, 03-03-06/1/653), a szerződő feleknek vagy képviselőiknek adott ajándékok ÁFA-kötelesek, ha az ajándék értéke meghaladja a 100 rubelt. Egy másik levélben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. február 8-i levele, 03-07-09 / 6171) a tisztviselők megjegyzést tettek e díjak értékesítési könyvben való feltüntetésének sajátosságaira: ne állítson ki külön számlát ezt a műveletet, de el kell készíteni egy számviteli kivonatot-kalkulációt vagy összesítőt olyan bizonylatot, amely összesítő (konszolidált) adatokat tartalmaz a megadott műveletekről.

A 4000 rubelnél kisebb értékű ajándékok nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvényének 28. cikkelye, 217. cikk). Igaz, ha egy cég drágább tárgyat ad partnerének, ügyfelének, akkor sem tudja levonni az ajándék utáni adót. Ezért legkésőbb egy hónappal annak az évnek a végét követően, amelyben a cég drága ajándékot adott, tájékoztatni kell a partnert és az adóhivatalt a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről (Adó 226. § 5. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).

Az egyik kellemes pillanat az állami szervek egyértelmű álláspontja a biztosítási díjakkal kapcsolatban: az ajándékok értékéből, összegtől függetlenül nem kell fizetni. Végtére is, a vállalkozók képviselői nem a cég alkalmazottai, és ez a fizetés nem kapcsolódik a munkaviszonyokhoz.

Ezért, ha cége úgy dönt, hogy az üzleti partnereknek adott ajándékok költségeit elszámolja a könyvelésben, akkor rendkívül körültekintően kell dokumentálnia ezeket a költségeket, és fel kell készülnie az állami szervek esetleges kérdéseire is az ilyen vitatott kiadásokkal kapcsolatban.

Elena Rybnikova,

Az Intercomp szolgáltatásminőség-ellenőrzési és módszertani osztályának vezetője

Gyakran az üzleti tevékenység részeként egy cég ajándékokat ad alkalmazottainak, partnereinek, ügyfeleinek, potenciális ügyfeleinek. Az ilyen ajándékok célja az alkalmazottak munkára való ösztönzése, a vállalat üzleti hírnevének fejlesztése és új ügyfelek felkutatása. Az ilyen ajándékok számviteli és adózási célú elszámolása nem ilyen egyszerű. Vegyünk mindent sorjában.
Mindenekelőtt figyeljünk arra, hogy a cég csak magánszemélyeknek tud ajándékot adni: alkalmazottaknak, ügyfeleknek, partnervezetőknek. A cégnek nincs joga jogi személynek ajándékot adni.

Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 575. cikke értelmében az adományozás tilos a kereskedelmi szervezetek közötti kapcsolatokban.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve korlátozza az ajándék összegét - ez 3000 (háromezer rubel) az oktatási szervezetek, egészségügyi szervezetek, szociális szolgáltatásokat nyújtó szervezetek és hasonló szervezetek, köztük a szervezetek alkalmazottainak ajándékozására. árvák és szülők gondozása nélkül maradt gyermekek, kezelés, tartás vagy nevelés miatt bennük lévő állampolgárok, e polgárok házastársai és rokonai, az Orosz Föderációban köztisztviselők, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek köztisztségei, önkormányzati beosztások , köztisztviselők, önkormányzati alkalmazottak, az Oroszországi Bank alkalmazottai hivatali beosztásukkal vagy hivatali feladataik ellátásával összefüggésben.

Fontolja meg, hogyan rendezheti az ajándékokat a számvitelben és az adószámvitelben az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban.

Szerződés.

Ajándékozáskor ajándékozási szerződést kell kötni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 572. cikke), a szerződés szóban és írásban is megköthető. Ha 3000 rubel feletti értékű ajándékot ad. írásos szerződés szükséges.

Könyvelés.

Adományozáskor az ajándék költsége leírásra kerül a társaság egyéb kiadásai között: 91,2 terhelés, 41 jóváírás (43, 10 ...).

A vásárolt áru/anyag bekerülési értéke leírásra kerül, beleértve az ilyen érték megszerzésekor fizetett ÁFA-t is. A saját gyártású termékek tényleges bekerülési értéken kerülnek leírásra.

személyi jövedelemadó.

A munkavállaló által a munkáltatótól kapott ajándék természetbeni jövedelme, például újévi ajándék az alkalmazottak gyermekeinek vagy üdülési csomag. Az ajándékba kapott bevétel után jövedelemadót kell fizetni. A 4000 rubelt meghaladó ajándék értéke után személyi jövedelemadót kell fizetni (az Orosz Föderáció adótörvényének 28. szakasza, 217. oldal). Az ajándékok összegét a naptári év eredményszemlélete alapján számítják ki (a Szövetségi Adószolgálat 2015.07.02-i levelei N BS-4-11 / [e-mail védett], Pénzügyminisztérium 2016. 11. 18. N 03-04-06 / 67922, 2013. 08. 05. N 03-04-06 / 16327).

A személyi jövedelemadó a következő készpénzes jövedelem kifizetéskor kerül levonásra (legfeljebb a bevétel 50%-át vonhatja vissza).

Terhelés 70 és Jóváírás 68,2 - az ajándékból levont személyi jövedelemadó.

Biztosítási díjak.

Az ajándékok összegére nem számítanak fel biztosítási díjat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 420. cikkének 1. és 4. pontja, az N 125-FZ törvény 20.1 cikkének 1. pontja, a Pénzügyminisztérium 2017.01.20-i levelei N 03-15-06 / 2437, 2016.11.16. N 03-04-12 / 67082, Munkaügyi Minisztérium 2014.10.27. N 17-3 / B-507, Pénzügyminisztérium 2037.12.04-i levele -15-06 / 80448).

Fontos! Nem számítanak fel biztosítási díjat a munkavállaló ajándékának költségére, ha az ajándékozás nem kapcsolódik a munkavállalói tevékenységhez. Itt az ajándékozás munkától való függetlenségének fontos megerősítése az adományozási szerződésben előírt megfogalmazás.

ÁFA.

Az ajándék átadása a cég számára ingyenes megvalósítás. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. §-a értelmében az ajándék átadása esetén a vállalat köteles áfát felszámítani az ingyenes értékesítés után.
ÁFA kerül felszámításra annak függvényében, hogy rendelkezésre áll-e előzetesen felszámított áfaként.

Ha nem volt előzetesen felszámított áfa, akkor 18/100 (10/100) mértékű áfát kell felszámítani. Ha volt előzetesen felszámított áfa, akkor az áfát 18/118-as kulccsal kell kiszámítani. Ha olyan értékeket adományoznak, amelyek értékesítése nem áfaköteles, az ilyen értékek ingyenes átadása esetén ÁFA nem kerül felszámításra.

jövedelemadó.

Az ajándék (ingyenesen átadott ingatlan) költségét a társaságnak nincs joga beleszámítani a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vett költségek közé (az Orosz Föderáció adótörvényének 16. cikkelye, 270. cikk). Ha az ajándékot munkaösztönzésként adják ki, és biztosítási díjakat halmoznak fel, akkor a jövedelemadózás szempontjából az ajándékozás költségeit el lehet fogadni.

Ha az ajándékot nem a cég alkalmazottjának mutatták be, akkor figyelembe kell venni az árnyalatokat. A társaságnál nem részesülő megajándékozott személyi jövedelemadót a cég nem vonhat le, ezért a magánszemélynek kifizetett jövedelemről az ajándék kézbesítésétől számított egy hónapon belül be kell jelentenie az adóhivatalt. és a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlensége (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. pontja).

Szergej Granatkin,

számviteli szakértő a NORD OUTSOURCING-nél

A társaság szükség szerint költségeket vállalhat a szerződő feleknek adott ajándékokért. Hogyan kell helyesen végrehajtani ezeket az ajándékokat a könyvelésben? A szabályozó hatóságok úgy vélik, hogy ezeket a költségeket nem lehet figyelembe venni az adóelszámolás során. Vannak viszont érvek, amelyek bizonyos esetekben segítenek igazolni az ajándéktárgyak költségeit. Ez azonban valószínűleg adóhatósági követeléseket von maga után, és álláspontját bíróság előtt kell megvédenie. Tekintsük részletesebben a helyzetet.

A Pénzügyminisztérium ragaszkodik ahhoz, hogy a szerződő feleknek adott ajándékok költségeit a nettó nyereség terhére le kell írni (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2017. szeptember 18-i levelét, a 03-03-06/1/59819 sz. 2012. október 8. 2010.10.19. szám 03-03-06/1/653 és 2010.03.25. 03-03-06/1/176, 2006.08.16. 03-03-04/4. /136). Ugyanakkor az adószolgálat képviselői jelzik, hogy bizonyos feltételek mellett lehetőség van az ajándéktárgyak költségének figyelembe vételére a szervezet vendéglátási költségeinek részeként:

1) céges logó van az emléktárgyon;

2) az üzleti megbeszélés résztvevőinek ajándékokat adnak át hivatalos fogadás alkalmával a kölcsönös együttműködés érdekében (lásd az Oroszországi Adóügyi Minisztérium 2004.08.16-i 02-5-10 / 51. sz. levelét, a Szövetségi Adószolgálat Oroszország Moszkvának, 2008.04.30., 20-12/041966.2).

Ezt a következtetést a választottbírósági gyakorlat is megerősíti (lásd a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. január 31-i, KA-A40 / 17593-10 sz., 2010. október 5-i KA-A41 / 11224-10 sz. határozatait, A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. január 23-i, A40-45035/12-116-94 sz. határozata).

Általános szabály, hogy ajándékok átadásakor áfát kell felszámítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke), elfogadni az „előzetes” áfát a levonáshoz (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013.04.06-i levele, 03. sz. -03-06/2/20320). A könyvelés során vegye figyelembe az ajándékok költségét teljes mértékben. Az ehhez hasonló tranzakciók megjelenítése:

Terhelés 91 (26, ...) Jóváírás 41 (10, ...) - ajándékokat utaltak át;
Terhelés 91-2 Credit 68 - ÁFA kerül felszámításra az átadott ajándékok értékére;
Terhelés 68 Jóváírás 19 - elfogadva az ajándékok áfa levonására.

Kanivetskaya Tatiana,

Az RTV Audit vezérigazgatója

A bevétel adóalapjának kiszámításakor figyelembe veszik az ügyfeleknek adott ajándékok vagy a szervezet jelképét tartalmazó ajándéktárgyak költségét, amelyeket a szokásos üzleti gyakorlatnak megfelelően utalnak át más szervezetek képviselőivel való kölcsönös együttműködés kialakítása és (vagy) fenntartása érdekében. adót reklámköltségként. A céges szimbólumokkal ellátott ajándéktárgyak vásárlására és átadására vonatkozó könyvelési bejegyzések a következők:

68. terhelés 19. jóváírás - levonható "input" ÁFA;
Terhelés 26 Credit 10 - cégjellel ellátott ajándékok reklámköltségként leírva;
Terhelés 91-2 Credit 68 - A 100 rubelt meghaladó ajándékok értéke után áfát kell fizetni. egy egységhez.

Ha a kölcsönös együttműködés kialakítása és (vagy) fenntartása érdekében tárgyalásokon részt vevő szerződő felek képviselőinek hivatalos fogadás alkalmával jelképekkel ellátott ajándékokat és ajándéktárgyakat adnak át, ezek költsége a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor vendéglátási költségnek minősül, és annak tárgyát képezi. az erre a költségkategóriára megállapított arányosításra. A könyvelési tételek a következők lesznek:

Terhelés 10 Credit 60 - a vásárolt ajándékokat figyelembe veszik;
19. terhelés 60. jóváírás – az „input” ÁFA figyelembe vételre kerül;
68. terhelés 19. jóváírás - elfogadva az „input” ÁFA levonására;
Terhelés 26 Jóváírás 10 - reprezentációs költségként leírva ajándékok üzleti partnereknek;

A szervezet logóját nem tartalmazó ajándékok vagy ajándéktárgyak költségei, amelyeket ingyenesen utalnak át a partnerszervezeteknek, nem veszik figyelembe az adóalap kiszámításakor (az adótörvénykönyv 270. cikkének 16. szakasza). az Orosz Föderáció). A könyvelési tételek a következők lesznek:

Terhelés 10 Credit 60 - a vásárolt ajándékokat figyelembe veszik;
19. terhelés 60. jóváírás – az „input” ÁFA figyelembe vételre kerül;
68. terhelés 19. jóváírás - elfogadva az „input” ÁFA levonására;
Terhelés 91-2 10. jóváírás - az ajándékok költsége kiadásként került leírásra;
91-2 terhelés 68. jóváírás - Az ajándékok értékét áfa terheli.

Ekaterina Ermakova,
Projekt menedzser
pénzügyi kiszervezési osztály
Intercomp