Situācijas, kurās rodas atliktā nodokļa aktīvs. Procedūra, lai analizētu atliktā nodokļa aktīvus, atliktā nodokļa saistības un novērtētu to ietekmi uz organizācijas finansiālo stāvokli
Atliktā nodokļa aktīvi (1160. rinda)
Līnijā 1160 vienota forma Starpperioda pārskatos atspoguļota atliktā nodokļa aktīvu summa, kas veidojusies uz 2011. gada pārskata perioda beigām. Šeit norāda konta 09 “Atliktā nodokļa aktīvi” debeta atlikumu, kas izveidots grāmatvedībā uz šo datumu.
Šādu aktīvu uzskaiti regulē Grāmatvedības noteikumi “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” (PBU 18/02) * (104). Ņemsim vērā, ka mazajiem uzņēmumiem tiek dota iespēja nepiemērot šo PBU * (105).
Ja uzņēmums nolemj neizmantot šo noteikumu, ierakstot noteiktus darījumus, tad rindā “Atliktā nodokļa aktīvi” tam jābūt svītrai.
Atliktā nodokļa aktīvu veidošana
Vairumā gadījumu grāmatvedības uzskaitē atspoguļotā peļņa nesakrīt ar ar nodokli apliekamo peļņu. Tas var būt mazāks vai lielāks par to. Dažādas grāmatvedības izmantošanas rezultātā un nodokļu uzskaite vienādi saimnieciskie darījumi, rodas pastāvīgas vai īslaicīgas atšķirības. Pēdējās iedala atskaitāmajās un ar nodokli apliekamajās starpībās. Atskaitāmās pagaidu atšķirības rada atliktā nodokļa aktīvus. Tie parādās dažādu metožu izmantošanas dēļ:
Komerciālo un administratīvo izdevumu atzīšana grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē;
Pamatlīdzekļu pārdošanas zaudējumu uzskaite (grāmatvedībā tas atspoguļojas reizē, nodokļu uzskaitē - pakāpeniski noteiktā laika periodā);
Izdevumu uzskaite, ja, tos aprēķinot, nodokļu uzskaitē tiek izmantota kases metode, bet grāmatvedībā – uzkrāšanas metode.
Un arī citu līdzīgu atšķirību dēļ.
Atliktā nodokļa aktīva summu nosaka pēc formulas:
Atskaitāmā nodokļa likme atliktā summa
pagaidu starpība x no peļņas = nodokļa aktīvs
Uzņēmums iegādājās pamatlīdzekļus 600 000 rubļu vērtībā. Tās termiņš izdevīga izmantošana- 5 gadi. Nolietojums tiek aprēķināts uz to: grāmatvedībā - ar reducējošā bilances metodi, nodokļu grāmatvedībā - pēc lineārās metodes. Par kārtējo gadu nolietojums tika uzkrāts pamatlīdzekļiem:
Grāmatvedībā - 200 000 rubļu apmērā;
Nodokļu grāmatvedībā - 120 000 rubļu apmērā.
Atņemtā starpība būs vienāda ar:
200 000 - 120 000 = 80 000 rubļu.
Atliktā nodokļa aktīva summa būs:
80 000 rubļu. x 20% = 16 000 rub.
To aprēķina, ievietojot:
Debets 09 Kredīts 68
16 000 rubļu. - tiek atspoguļota atliktā nodokļa aktīva summa.
Papildus atliktā nodokļa aktīviem uzņēmumam var būt arī atliktā nodokļa saistības. Grāmatvedībā tās rodas, ja uzņēmumam ir ar nodokli apliekamas pagaidu atšķirības. Tie parādās, izmantojot dažādas metodes:
Nolietojuma izmaksas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē;
Ienākumu uzskaite, ja tie tiek atspoguļoti grāmatvedībā pēc uzkrāšanas principa, un nodokļu grāmatvedībā - pēc kases principa;
Saņemto kredītu un aizņēmumu procentu atspoguļojums grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē.
Un arī tad, ja ir citas līdzīgas atšķirības.
Atliktā nodokļa saistību summu aprēķina pēc formulas:
Ar nodokli apliekamā x nodokļa likme = atliktā summa
peļņas nodokļa saistību pagaidu starpība
Tas tiek atspoguļots konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” un konta 77 “Atliktā nodokļa saistības” kredītā. Tajā pašā laikā PBU 18/02 ļauj bilancē norādīt atliktā nodokļa aktīvus un saistības (izņemot gadījumus, kad likums paredz atsevišķu nodokļa bāzes veidošanu).
Līdz ar to, ja tas ir paredzēts uzņēmuma grāmatvedības politikās, bilancē atspoguļoto atliktā nodokļa aktīvu summu var samazināt par uzņēmuma atliktā nodokļa saistībām. Šajā situācijā rindā “Atliktā nodokļa aktīvi” norāda debeta atlikumu kontā 09 mīnus kredīta atlikumu kontā 77 “Atliktā nodokļa saistības” (ja šāds atlikums ir pozitīvs). Šajā gadījumā rinda “Atliktā nodokļa saistības” bilance neaizpildiet.
Ja konta 09 debeta atlikums ir mazāks par konta 77 kredīta atlikumu, tad rindā “Atliktā nodokļa aktīvi” tiek ievietota domuzīme un starpība starp šiem rādītājiem tiek ierakstīta bilances rindā “Atliktā nodokļa saistības”. lapa.
Darba gaitā uzņēmuma grāmatvedībā radās atskaitāmas un ar nodokli apliekamas pagaidu atšķirības.
1. situācija
Atskaitāmo pagaidu starpību summa ir 400 000 rubļu, ar nodokli apliekamās pagaidu starpības ir 250 000 rubļu. No tiem tiek uzkrāti atliktā nodokļa aktīvi un saistības.
400 000 rubļu. x 20% = 80 000 rub.
250 000 rubļu. x 20% = 50 000 rub.
Tos atspoguļoja ieraksti:
Debets 09 Kredīts 68
80 000 rubļu. - uzkrātie atliktā nodokļa aktīvi;
Debets 68 Kredīts 77
50 000 rubļu. - ir uzkrātas atliktā nodokļa saistības.
Bilancē pārskata perioda beigās rindā “Atliktā nodokļa aktīvi” var atspoguļot aktīvus šādā apmērā:
80 000 - 50 000 = 30 000 rubļu.
Tajā pašā laikā atliktā summa nodokļu saistības nav norādīti attiecīgajā bilances rindā.
2. situācija
Atskaitāmo pagaidu starpību summa ir 150 000 rubļu, ar nodokli apliekamās pagaidu starpības ir 360 000 rubļu. No tiem tiek uzkrāti atliktā nodokļa aktīvi un saistības.
Atliktā nodokļa aktīvi tika izveidoti šādā apmērā:
150 000 rubļu. x 20% = 30 000 rub.
Atliktā nodokļa saistības ir vienādas ar:
360 000 rubļu. x 20% = 72 000 rub.
Tos atspoguļoja ieraksti:
Debets 09 Kredīts 68
30 000 rubļu. - uzkrātie atliktā nodokļa aktīvi;
Debets 68 Kredīts 77
72 000 rubļu. - ir uzkrātas atliktā nodokļa saistības.
Bilancē pārskata perioda beigās rindā “Atliktā nodokļa saistības” var atspoguļot saistības šādā apmērā:
72 000 - 30 000 = 42 000 rubļu.
Atliktā nodokļa aktīvu summa netiek uzrādīta attiecīgajā bilances rindā.
Atliktā nodokļa aktīvu norakstīšana
Samazinoties atskaitāmajām pagaidu atšķirībām, tiek dzēsti atliktā nodokļa aktīvi. Šī operācija tiek atspoguļota konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” debetā un konta 09 “Atliktā nodokļa aktīvi” kredītā.
Pārskata perioda sākumā atskaitāmo pagaidu starpību summa bija 300 000 RUB. Tas tika izmantots, lai uzkrātu atliktos maksājumus nodokļu aktīvs izmērā:
300 000 rubļu. x 20% = 60 000 rub.
Šī darbība tika atspoguļota ierakstā:
Debets 09 Kredīts 68
60 000 rubļu. - tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs.
PBU 18/02 ir viens no sarežģītākajiem, “noslēpumainākajiem” no visiem esošajiem grāmatvedības noteikumiem un procedūrām. Tās sākotnējais lasījums rada pilnīgu apjukumu un apjukumu grāmatvežu vidū. Dokuments ir piepildīts ar sarežģītiem noteikumiem un darījumiem, kas nav raksturīgi pašreizējam darbam.
Viens no punktiem, kas ietverts PBU 18/02, ir atliktā nodokļa aktīvs. Tas tiek uzskaitīts konts 09.
Konts 09 grāmatvedības sistēmā ir aktīvs, apkopo informāciju par ONA. Debeta konts ir paredzēts summu uzkrāšanai, bet kredīta konts to norakstīšanai.
Tātad, atliktā nodokļa aktīvs— tās ir kopējās ienākuma nodokļa atšķirības, kas parādās, ja ir atšķirības grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības informācijā. Tiek izsauktas novirzes atbilstoši informācijai grāmatvedībā un grāmatvedības uzskaitē atskaitāmās pagaidu atšķirības (TDD), tas ir, tie pastāv tikai noteiktu laiku.
Runājot vienkāršā valodā, uz konta 09 tas veidojas ienākuma nodokļa daļa, kas tiek pārnesta uz nākamajiem periodiem. Tas ir, uzņēmums atliek, uz laiku atliek nodokļu nomaksas budžetā pienākuma izpildi.
Gada laikā kontā 09 tiek uzkrātas summas par katru darījumu atsevišķi. Apvienošanās nav atļauta. Perioda beigās ģenerētais rezultāts tiek pārskaitīts uz bilanci pamatlīdzekļu sadaļas 1180.rindu(PBU 23. punkts).
Tā kā grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir atšķirīgas prasības izdevumu un ienākumu uzskaitei, vieni un tie paši saimnieciskie darījumi var radīt pilnīgi atšķirīgus rezultātus.
ONA tiek veidota, ja pēc grāmatvedības pieprasījuma izdevumi tiek pieņemti vienā reizē saimnieciskā darījuma veikšanas brīdī, un grāmatvedības sistēmā tie tiek sadalīti pa nākamajiem periodiem. Arī konta 09 debeta atlikuma rašanās faktors ir situācija ar atvieglojumu, kas pieņemts nodokļa bāzē OU, bet nav izveidots BU.
Pamatojoties uz uzņēmuma peļņas un izmaksu kopumu, grāmatvedībā tiek noteikts nerentablo ienākumu apmērs, ko sauc par nosacīto, bet grāmatvedības sistēmā - pašreizējo summu. Tā ir bāze, kas aprēķināta NU pamats valsts budžetā maksājamo saistību aprēķināšanai.
Šeit ir vairākas tipiskas situācijas, kas ietekmē SNA veidošanos:
- Budžetā ieskaitītā nodokļa summa pārsniedz uzkrājuma summu.
- Grāmatvedībā izveidota rezerve atvaļinājuma naudai.
- Dažādas metodes.
- Komerciālo un administratīvo izdevumu pieņemšanas kārtība grāmatvedības un finanšu iestādēs.
- Zaudējumi, pārdodot pamatlīdzekli.
Šīs situācijas noved pie tā, ka nosacītā atdeves summa ir mazāka par pašreizējo. Attiecīgi arī nodokļa summa grāmatvedības un NU ziņā izrādās atšķirīga. Šādas atšķirības ir atliktā nodokļa aktīvi.
Lēmumu par IT grāmatvedības uzskaiti katra organizācija pieņem neatkarīgi, un tas ir ietverts tās grāmatvedības politikās.
Aprēķinu formulas
SHE saskaņā ar PBU 18/02 21. pantu nosaka ar šādu izteiksmi:
Atliktā nodokļa aktīvs = pagaidu starpība * pašreizējā nodokļa likme (2018. gadam — 20%)
Nodokļu veida aktīvi samazina faktiskos un palielina aprēķinātos nodokļus turpmākajos laika periodos.
Tas ir, kad iestājas grāmatvedības izmaksu atzīšanas periods grāmatvedībā vai ienākumu veidošanās grāmatvedībā, apgrieztā atšķirība: nosacītais nodoklis kļūst lielāks par pašreizējo. Šobrīd IT samazinās.
Ja notiek objekta atsavināšana, operācija, kuras rezultātā tika izveidota ONA, tad summa no konta 09 tiek norakstīta uz finanšu rezultātu kontu - 99.
Tipiska elektroinstalācija
Definēsim rēķinu sarakste lai atspoguļotu darbības, kas saistītas ar IT palielināšanu un samazināšanu:
| Darbība | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| Parādīšanās | 09 | 68 |
| Fonda slēgšana | 68 | 09 |
| Izcelsmes objekta iznīcināšana | 99 | 09 |
Piemēri
Sagatavosim pārskatu par konkrētām situācijām par apgrozījuma veidošanos kontā 09.
Palielināt
PJSC "Maska", pieņemot ienākumus un izdevumus nodokļu summu aprēķināšanas uzdevumiem, izmanto gala maksājuma uzskaites metodi.
Uzņēmums 2017. gada 10. februārī iegādājās a/s Stolb pašvītņojošas skrūves par summu 90 000 rubļu, t.sk. PVN – 13 728,81 RUB Inventāra materiāli tiek nodoti izmantošanai ražošanas procesā.
Pamatojoties uz 2017. gada 1. ceturkšņa rezultātiem, PAS Maska veica tikai daļēju samaksu par piegādātajām pašvītņojošām skrūvēm, proti, RUB 70 000, t.sk. PVN 10 677,97 RUB
Nodokļa likme ir 20%.
- Grāmatvedības uzskaitē fiksētās izmaksas RUB 76 271,19 apmērā. (90 000 - 13 728,81).
- NU izmaksas sasniedza 59 322,03 rubļus. (70 000–10 677,97).
- Nosakām pašriska pagaidu starpību - 16 949,16 rubļi. (76 271,19 - 59 322,03).
Uz 2017.gada 20.aprīli maksājumu saistības pret AS Stolb tika izpildītas pilnā apmērā.
Ieraksti:
| Debets | Kredīts | Summa, berzēt. | Biznesa darījums |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 76271,19 | Uzskaitei pieņemtas pašvītņojošas skrūves |
| 19 | 60 | 13728,81 | Priekšnodoklis |
| 60 | 51 | 70000,00 | Preču un materiālu daļēja apmaksa |
| 09 | 68.04.2 | 3389,83 | IT apjoms pieauga (16949,16 * 20%), pamatojoties uz 2017. gada 1. ceturkšņa rezultātiem. |
| 60 | 51 | 20000,00 | Galīgā piegādes maksa |
| 68.04.2 | 09 | 3389,93 | ONA slēgšana |
| 99 | 09 | 3389,93 | Summa tiek norakstīta |
Pie zaudējumiem
Organizācija Dorma LLC 2017. gada 20. maijā pārdeva frēzmašīnu, kas ir operētājsistēma. Pārdošana uzņēmumam radīja negatīvu rezultātu 210 000 rubļu apmērā. Īpašumtiesību nodošanas brīdī atlikušais lietderīgās lietošanas laiks bija 7 mēneši.
Grāmatvedības sistēmā esošie zaudējumi tiks attiecināti uz gala ekonomisko rezultātu uzreiz maijā, un nacionālajā grāmatvedības sistēmā tie tiks proporcionāli sadalīti septiņos mēnešos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. pants). Rezultātā VR tiek noteikts 210 000 rubļu apmērā.
No 2017. gada jūnija līdz decembrim katru mēnesi NU radīsies izdevumi 6000 rubļu apmērā. (42 000 / 7 mēneši).
Debeta atlikums no konta 09 tiks norakstīts ar šādiem ierakstiem:
Summas pielāgošana
Līdz 2017. gada 1. janvārim uzņēmums PJSC "Prestige" nav veicis ieguldījumu grāmatvedības politika pieteikums PBU 18/02. Un inventarizācijas rezultātā es atklāju kļūdu OTA uzkrāšanā 2016. gadā 1000 rubļu apmērā. Tika pieņemts lēmums veikt korekciju, lai labotu uzskaiti un panāktu grāmatvedības informācijas ticamību. Lai to izdarītu, speciālists sagatavo grāmatvedības izziņu ar ierakstiem: D-84, K-09 par neatbilstības summu.
Uzkrāšana
Pamatojoties uz 2016.gada darba rezultātiem, uzņēmums Mars AS konstatēja, ka tās darbības finanšu rezultāts gadā ir zaudējumi 100 000 rubļu apmērā. Grāmatvedībā naudas zaudējumi tiks atspoguļoti kārtējā gada pēdējā dienā, un NU tiks pārcelti uz nākamo periodu.
2016. gada beigās publicētie ieraksti būs:
| Datums | Summa, berzēt. | Darbība | Debets | Kredīts |
|---|---|---|---|---|
| 31.12.2016 | 20000,00 | VIŅA no zaudējumu summas | 09 | 68 |
Parādīšanās
Saskaņā ar uzņēmuma DSK grāmatvedības uzskaiti par 2015. gadu tika aprēķināta pamatlīdzekļu nolietojuma summa, kas vienāda ar 1 miljonu rubļu. NU šie izdevumi sasniedza 800 000 rubļu, bet VVR - 200 000 rubļu. Uzņēmuma ieņēmumi ir 35 miljoni rubļu.
Grāmatvede sagatavoja sekojošiem ierakstiem:
| Darbība | Summa | Debets | Kredīts |
|---|---|---|---|
| Peļņa | 35000000 | 62 | 90.01 |
| Nolietojuma izmaksas | 800000 | 20.01 | 02 |
| Izmaksas - VVR | 200000 | 20 (BP) | 02 |
| Izdevumu norakstīšana | 800000 | 90.2 | 20 |
| VVR slēgšana | 200000 | 90.2 | 20 (BP) |
| Fin. rezultāts | 34200000 | 90.9 | 99 |
| NNP aprēķins (20%) | 684000 | 99 | 68 (NNP aprēķins) |
| VIŅAS atspulgs | 40000 | 09 | 68 |
Norakstīšana
Izmantosim iepriekšējās situācijas nosacījumus un pieņemsim, ka AS Mars 1. ceturksnī. 2017. gads sasniedza rentablu rezultātu ar summu 1 miljons rubļu. Nolēma samazināt nodokļa summu sakarā ar iepriekšējā gada zaudējumiem:
| Datums | Summa, berzēt. | Darbība | Debets | Kredīts |
|---|---|---|---|---|
| 31.03.2017 | 20000,00 | OHA atmaksa | 68 | 09 |
Konta atlikums
Ja pārskata perioda beigās kontā 09 ir atlikums, tas nozīmē, ka daļa nav atmaksāta, piemēram, ja uzņēmums ir cietis zaudējumus jau otro pārskata periodu pēc kārtas, nav jāmaksā nodokļa summa un to nav iespējams piemērot. Tad zaudējumi tiek pārnesti uz nākamajiem, iespējams, uzņēmumam veiksmīgākiem periodiem.
Kā aizvērt
Ja taksācijas perioda beigās konta 09 debetā ir atlikums un pašreizējā maksājamā nodokļa summa ir nulle, tad bilances slēgšanu var veikt tikai nākamajā periodā.
IT uzskaites vērtība tiek pārskatīta, sagatavojot periodisko pārskatu, un tiek samazināta, ja nav iespējas piemērot ar nodokli apliekamās peļņas atskaitījumu.
Atliktā nodokļa aktīvs ir efektīvs instruments, lai piemērotu PBU 18/02, lai uzlabotu finanšu politikas standartus. Aprēķinātais atliktais ienākuma nodoklis grāmatvedībā un regulētā pārskatā ļauj pilnībā novērstu noviržu rašanos ienākumu un izdevumu atzīšanai.
Šajā instrukcijā ir sniegta papildu informācija par šo kontu.
Bieži vien uzņēmuma grāmatvedībā aprēķinātā peļņa neatbilst summai, kas tiek pārskaitīta Federālajam nodokļu dienestam nodokļu deklarācija. Bieži vien tā izmērs ir ievērojami mazāks, un šīs vērtības laika gaitā tikai izlīdzinās. Bet, kamēr tas nenotiek, iegūtā starpība ir pareizi jāatspoguļo grāmatvedībā.
Lai atrisinātu šādas neatbilstības un fiksētu saikni starp šīm sistēmām (nodoklis un grāmatvedība), tiek izmantots PBU 18/02 “Uzskaite ienākuma nodokļa aprēķiniem (NNP)”, kas ieviesa atliktā nodokļa aktīva (DTA) jēdzienu.
Kas ir VIŅA
Atliktā nodokļa aktīvi bilancē ir uz laiku atliktā peļņas nodokļa maksājuma daļa, kurai būtu jāsamazina budžetā ieskaitāmā ienākuma nodokļa summa nākamajos pārskata periodos (PBU 18/02 14. punkts). Šādas atšķirības rodas dažādu nodokļu un grāmatvedības principu dēļ, piemēram:
- pamatlīdzekļu pašizmaksas veidošanā, nolietojuma aprēķināšanā, nolietojuma prēmiju izmantošanā;
- kredītu procentu uzskaitē;
- ieņēmumu un izdevumu atzīšanas un uzskaites metodēs;
- atšķirības pieejās TRP, komerciālo un pārvaldības izmaksu iekļaušanai pašizmaksā.
Atkarībā no tā, kāds būs rezultāts, aprēķinot izmaksas (vai tas pārsniedz grāmatvedības vai nodokļa summu), arī rezultāts ir atkarīgs - radīsies atliktais aktīvs, kas samazina ienākuma nodokļa summu nākotnē, vai saistības, kas, gluži pretēji, , palielinās nodokļu maksājums. Apskatīsim, kā IT rodas un tiek aprēķināts.
Atliktā nodokļa aktīva atzīšana
Grāmatvedības izdevumu pārsnieguma (obligāti pārsnieguma!) summa pār līdzīgu nodokļa vērtību ir atskaitāma pagaidu starpība (DTD).
To aprēķina kā GVR un NNP likmes reizinājumu. Lai ierakstītu informāciju par šī īpašuma statusu, izmantojiet aktīvo kontu ar tādu pašu nosaukumu 09. Debeta atlikums tajā nozīmē atliktā nodokļa aktīva esamību, kredīta apgrozījums norāda uz nākamā maksājuma summas samazināšanos nodokļu deklarācijā.
Atliktā nodokļa aktīvi bilancē atspoguļo uzņēmuma pamatojumu ienākuma nodokļa samazināšanai nākamajos periodos. Tam ir speciāla rinda pamatlīdzekļu sadaļā - 1180 “Atliktā nodokļa aktīvi”.
Atliktā nodokļa aktīva atzīšanu atspoguļo ieraksts:
- D/t 09 K/t 68 – par nodokļa summu no VVR
Nodokļa samazinājumu, maksājot nodokli šādos pārskata periodos, grāmatvedībā uzskaita ar apgrieztu ierakstu:
- D/t 68 K/t 09 – par IT vai daļu apjomu.
Raksturīgākā neatbilstība grāmatvedības sistēmās, aprēķinot pamatlīdzekļu nolietojumu.
Apskatīsim SHE atspoguļošanas secību, izmantojot piemēru:
LLC TRIO saskaņā ar 2016. gada grāmatvedību darbnīcu aprīkojumam tika uzkrāts nolietojums 300 000 rubļu apmērā, nodokļu uzskaitē - 200 000 rubļu, t.i. Nodokļu laikā izdevumos tiks ņemti vērā tieši 200 000 rubļu.
VVR = 300 000 – 200 000 = 100 000 rubļu.
Grāmatvede veica šādus ierakstus:
Darbība
Summa rubļos.
Tiek ņemtas vērā izmaksas, kas samazina nodokļa bāzi
Izdevumi, kas veido VVR
Izmaksas norakstītas
Atspoguļotie izdevumi VVR
Finanšu rezultāts tika aprēķināts un atspoguļots (800 000 – 200 000 – 100 000)
Uzkrātais NNP grāmatvedībai (500 000 x 0,2)
68 (NNP aprēķins)
Atspoguļots nodokļu īpašums (100 000 x 0,2)
Bilances 1180.rindā tas tiks atspoguļots 20 000 rubļu apmērā. Pēc tam ONA summa (vai tās daļa) samazinās NNP, kas atspoguļojas konta 09 kredītā.
Ja objekts, kuram ir ONA, tiks likvidēts vai pārdots, tad atliktā aktīva summa būs jānoraksta peļņas (zaudējumu) kontā, grāmatojot:
- D/t 99 K/t 09.
Grāmatvedībā veidojas pastāvīgas un pagaidu atšķirības. No tā atkarīgs, kāds būs nodokļa aktīvs – pastāvīgs vai atliktais.
Pastāvīgā starpība ietver tās summas, kas piedalās bilances veidošanā, bet neietekmē ar nodokli apliekamo summu. Tas var ietvert procentu maksājumu, kuru summa netiek pilnībā ņemta vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. Tāpat pastāvīgās atšķirības ietver tos izdevumus vai ienākumus, kas ietekmē tikai nodokļa bāzes veidošanos. Piemēram, ir iegādāts pamatlīdzeklis, kura lietderīgās lietošanas laiks nodokļu grāmatvedībā ir garāks nekā grāmatvedībā.
Pamatojoties uz iepriekš minēto, varam secināt, ka pastāvīgs nodokļa aktīvs ir nodokļa summa, kas samazina budžetā maksājamo ienākuma nodokli pārskata periodā, kurā tas veidojas.
Pagaidu starpība rodas, ja grāmatvedības un nodokļu uzskaites summas nesakrīt un izdevumu atzīšana tiek pārcelta laikā. Tas ir, grāmatvedībā summa tiek atzīta tajā pārskata periodā, kurā tika veikts darījums, un nodokļu grāmatvedībā daļa summas tiek pārcelta uz nākamo periodu.
Pagaidu starpības dēļ veidojas atliktā nodokļa aktīvs, tas ir, nodokļa samazinošā daļa tiek pārcelta uz nākamo pārskata periodu. Lai aprēķinātu atliktā nodokļa aktīva summu, pagaidu starpība jāreizina ar nodokļa likmi. Atliktais nodoklis parasti tiek atspoguļots kontā 09.
Atliktā nodokļa aktīva summa tiek atspoguļota peļņas vai zaudējumu aprēķinā (veidlapa Nr. 2). Lai iegūtu šo informāciju, atveriet kontu 09 un aprēķiniet starpību starp debetu un kredītu.
Notiek saimnieciskā darbība organizācija, proti, veicot uzskaiti, var rasties šāda situācija: atzīstot ienākumus vai izdevumus, grāmatvedības summas atšķiras no nodokļu summām. Tas var rasties, izmantojot dažādas nolietojuma metodes. Rodas tā sauktais atliktā nodokļa aktīvs (DTA), kas veidojas atskaitāmo pagaidu starpību dēļ. Grāmatvedei šī SHE jānoraksta, kad objekts tiek likvidēts.
Norādījumi
Lai iegūtu informāciju par atliktā nodokļa aktīva apriti un pieejamību, atveriet konta karti 09, kur atrodas visa informācija. Veidojot atskaitāmu pagaidu starpību, reiziniet to ar ienākuma nodokļa likmi. Atšķirība var rasties nolietojuma gadījumā, pārmaksājot nodokli, atzīstot saimnieciskās darbības izdevumus pārdoto preču vērtībā un citos gadījumos.
Piemēram, kāda organizācija iegādājās datoru par 35 400 rubļiem, ieskaitot PVN 5 400. Pēc kāda laika tika nolemts pārdot biroja aprīkojumu par 236 000 rubļu, ieskaitot PVN 3 600 rubļu. Nolietojuma summa grāmatvedībā bija 8000 rubļu, bet nodokļu grāmatvedībā – 7020 rubļu. Atskaitāmā pagaidu starpība būs 980 rubļi, un atliktā nodokļa aktīvs būs 980*24%/100=235 rubļi.
Grāmatvedībā to atspoguļot šādi: D62 K91 apakškonts “Citi ienākumi” - 23 600 rubļi - tiek atspoguļoti ieņēmumi no datora pārdošanas D91 apakškonts "Citi izdevumi" K68 - 3600 rubļi - tiek uzkrāta PVN summa D01 apakškontā K01; subkonts "Pamatlīdzekļu atsavināšana" - 30 000 rubļu - summa sākotnējās izmaksas dators tiek ieskaitīts kontā D02 K01 - - 8000 rubļu - norakstīta nolietojuma summa pēc grāmatvedības datiem D91 apakškontā "Citi izdevumi" K01 - norakstīta pamatlīdzekļu atlikusī vērtība; - 235 rubļi - tiek atmaksāta atliktā nodokļa saistības summa D68 K99 - 235 rubļi - atspoguļo pastāvīgo nodokļu saistību summu.
2011. gadā tika atjaunota uzskaite un veikta pāreja uz jaunu programmas versiju, 2012. gadā netika piemērota PBU 18 un radās zaudējumi. Uz 2011. gada 1. janvāri konta 09 un 77 atlikumi tika ierakstīti analītiskajā kontā 84. 2013. gadā organizācija strādāja ar peļņu un pārrēķināja atliktā nodokļa aktīvus un saistības. Vai organizācija var mainīt kontu bilanci 09 un 77, kā arī 84 par trim gadiem 2011, 2012, 2013? Un kurā periodā: 2013. gadā vai varbūt jau 2014. gadā?
Nē, nevar, jo tie jāmaina tikai 2013. gadā.
Detalizēta procedūra darījumu reģistrēšanai ar atliktā nodokļa aktīviem un saistībām ir ietverta Glavbukh sistēmas materiālos.
Atliktā nodokļa aktīvi tiek uzskaitīti tāda paša nosaukuma kontā 09, un tie ir atspoguļoti šādā grāmatojumā:*
– tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs.
Atliktā nodokļa saistības tiek uzskaitītas tāda paša nosaukuma kontā 77 un atspoguļotas ar šādu ierakstu:*
– tiek atspoguļotas atliktā nodokļa saistības.
Turpmākajos periodos, ienākumiem (izdevumiem) “konverģējot” grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, tiek dzēstas atliktā nodokļa saistību (aktīvu) summas*.
Šī procedūra ir paredzēta 8.–12. punktā un PBU 18/02*.
Nodoklis par zaudējumiem
Grāmatvedībā ienākuma nodokļa summa ir jānosaka arī tad, ja organizācijai radušies zaudējumi.
Ienākuma nodoklis par zaudējumiem tiek atspoguļots grāmatvedībā kā nosacīti ienākumi saskaņā ar ienākuma nodokli. Šis rādītājs ir kārtējās ienākuma nodokļa likmes un grāmatvedībā atspoguļotā zaudējumu summas reizinājums. Šī procedūra ir paredzēta PBU 18/02 20. punktā.
Ja organizācijai ir radušies nodokļu zaudējumi (nodokļu grāmatvedībā izdevumu ir vairāk nekā ienākumu), grāmatvedībā jāieraksta atliktā nodokļa aktīvs (PBU 18/02 14. punkts). Tā vērtība tiek noteikta kā kārtējās ienākuma nodokļa likmes un nodokļu zaudējuma summas reizinājums. Turpmākajos periodos šis rādītājs samazinās ar nodokli apliekamo peļņu.
Nepieciešamība grāmatvedībā atspoguļot nosacītos ienākumus un atliktā nodokļa aktīvus ir saistīta ar nodokļu tiesību aktiem, saskaņā ar kuriem:
- saņemot zaudējumus, peļņas nodokļa nodokļa bāze tiek atzīta par vienādu ar nulli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. panta 8. punkts);
- zaudējumi, kas radušies noteiktā pārskata (taksācijas) periodā, nākotnē var samazināt ar nodokli apliekamo peļņu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 1. punkts).
Grāmatvedības noteikumi neparedz līdzīgas normas. Tāpēc, kad organizācija sāks gūt peļņu un grāmatvedis sāks samazināt nodokļu bāzi iepriekšējo gadu zaudējumu dēļ, ceteris paribus, starp peļņas rādītājiem grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē radīsies plaisa. Pārskata (taksācijas) perioda ar nodokli apliekamā peļņa par pārnesto zaudējumu summu būs mazāka par bilanci, un reālās nodokļu saistības būs mazākas par nosacītajām. Lai izlīdzinātu šo neatbilstību, iepriekš uzkrātais atliktā nodokļa aktīvs ir jānoraksta grāmatvedībā*.
Periodā, kad rodas nodokļu zaudējumi, jums ir jāveic ieraksts grāmatvedībā:*
Debets 09 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
– no nodokļa zaudējumiem tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs, kas tiks atmaksāts nākamajos pārskata (taksācijas) periodos.
Šīs summas atspoguļošana kā kredīts kontam 68, ja nav reālu nodokļu saistību, izkropļo norēķinu stāvokli ar budžetu. Lai izvairītos no kropļojumiem, vienlaikus ar atliktā nodokļa aktīvu ir jāatspoguļo nosacītie ienākumi apmērā, kas vienāds ar ienākuma nodokļa summu par grāmatvedībā atspoguļotajiem zaudējumiem (ar vienādām ienākumu un izdevumu uzskaites metodēm grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei mērķiem šī summa būs vienāda ar atliktā nodokļa aktīvu no nodokļu zaudējumiem)*.
– tiek uzkrāta nosacītā pārskata perioda ienākumu summa.
Šo ierakstu rezultātā finanšu rezultāts grāmatvedībā tiek pārspīlēts (samazināti nesegtie zaudējumi). Pārspīlējuma summa (nosacītie ienākumi) ir ienākuma nodokļa summa par radušos zaudējumu nodokļu grāmatvedībā. Šī vērtība atspoguļo paredzamos ietaupījumus, ko organizācija saņems nākamajos periodos, kad tās pašreizējās nodokļu saistības tiks samazinātas iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu dēļ. Pārnesot zaudējumus, atliktā nodokļa aktīvs tiks kompensēts:*
– atliktā nodokļa aktīvs tiek norakstīts no segtajiem zaudējumiem.
Šī procedūra izriet no PBU 18/02 283. panta 14. punkta noteikumiem Nodokļu kodekss RF, Norādījumi kontu plānam un Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 14. jūlija vēstules Nr. 16-00-14/219 *.
Galvenā grāmatvede iesaka: taksācijas periodā atjaunot iepriekšējos pārskata periodos atmaksātās atliktā nodokļa aktīvu summas. Tas ļaus izvairīties no problēmām, kas var rasties, ja nākamo pārskata periodu beigās samazināsies peļņa, kas aprēķināta pēc uzkrāšanas principa no gada sākuma.
Nodokļu grāmatvedībā, pamatojoties uz pārskata periodu rezultātiem, pārnesto zaudējumu summa var mainīties atkarībā no saņemtās ar nodokli apliekamās peļņas apmēra. Piemēram, ja pirmā pusgada ar nodokli apliekamā peļņa samazinās, salīdzinot ar pirmā ceturkšņa apliekamo peļņu, tad samazināsies arī pārnesto zaudējumu summa. Ņemot vērā, ka, uzrādot pirmo ceturksni, atliktā nodokļa aktīvs no nodokļu zaudējumiem jau tika norakstīts lielākā apmērā, šo summu vēlams atjaunot sešu mēnešu beigās. Lai to izdarītu, jums ir jāatceļ darījumi, kas veikti, pamatojoties uz iepriekšējā pārskata perioda rezultātiem. Un pārskata datumā norakstīt atliktā nodokļa aktīvu zaudējumu apmērā, ko var ņemt vērā šajā periodā.
Piemērs, kā grāmatvedībā tiek atspoguļoti nosacītie ienākuma nodokļa ienākumi un atliktā nodokļa aktīvs*
2012. gada beigās CJSC Alfa cieta zaudējumus:
- pēc grāmatvedības datiem - 100 000 rubļu;
- pēc nodokļu uzskaites datiem - 100 000 rubļu.
2013. gada pirmā ceturkšņa beigās Alpha peļņa bija:
- pēc grāmatvedības datiem - 200 000 rubļu;
- saskaņā ar nodokļu uzskaiti - 200 000 rubļu.
2013. gada otrā ceturkšņa beigās Alpha peļņa bija:
- pēc grāmatvedības datiem - 50 000 rubļu;
- saskaņā ar nodokļu uzskaiti - 50 000 rubļu.
Organizācijas grāmatvedības uzskaitē tika veikti šādi ieraksti.
Debeta 68 apakškonts “Aprēķini par ienākuma nodokli” Kredīta 99 apakškonts “Ienākums ar nosacījumu ienākuma nodoklim”
20 000 rubļu. (100 000 RUB ? 20%) – tiek uzkrāta nosacītā ienākuma summa par 2012.gadu;
Debets 09 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
20 000 rubļu. (100 000 RUB ? 20%) – tiek atspoguļots nodokļu zaudējumu atliktā nodokļa aktīvs.
- 40 000 rubļu. (RUB 200 000 ? 20%) – par pirmo ceturksni tika uzkrāts nosacīts ienākuma nodoklis;
Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 09
- 20 000 rubļu. (RUB 100 000 ? 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek dzēsts no zaudējumiem.
Debeta 99 apakškonts “Nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi)” Kredīta 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 40 000 rubļu. – tika atcelts 1. ceturkšņa uzkrātais ienākuma nodoklis (nosacītie izdevumi);
Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 09
- 20 000 rubļu. – atjaunots nodokļa aktīvs no pirmajā ceturksnī atspoguļotajiem zaudējumiem;
Debeta 99 apakškonts “Ienākuma nodokļa izdevumi ar nosacījumiem” Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 10 000 rubļu. (50 000 RUB ? 20%) – par sešiem mēnešiem ir uzkrāts nosacīts peļņas nodoklis;
Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 09
- 10 000 rubļu. (RUB 50 000 ? 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek dzēsts no pārskaitītajiem nodokļu zaudējumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu par pusgadu.
Deklarācijā atspoguļotā ienākuma nodokļa summa par 2013.gada pirmo pusgadu ir 0 rubļu. Konta 68 apakškonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” atlikums ir vienāds ar:
10 000 rubļu. - 10 000 rubļu. = 0 rub.
Kārtējais ienākuma nodoklis ir atspoguļots pareizi. Pārskata periods ir noslēgts pareizi.
Kontroles pārbaude
Ja pastāv pastāvīgas un īslaicīgas atšķirības, budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa tiek noteikta kā nosacītā nodokļa summa, kas koriģēta ar pastāvīgo (atlikto) nodokļa saistību un aktīvu summu. Lai pārliecinātos, ka ienākuma nodokļa aprēķini grāmatvedībā tiek atspoguļoti pareizi, izmantojiet formulu:*
Ja iegūtais rezultāts sakrīt ar ienākumu deklarācijas 02.lapas 180.rindā atspoguļoto summu, tad ienākuma nodokļa aprēķini grāmatvedībā tiek atspoguļoti pareizi*.
Ja organizācijai nav pastāvīgu un īslaicīgu atšķirību, budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa ir vienāda ar nosacītā nodokļa summu (PBU 18/02 21. punkts)*.
Saistība starp grāmatvedības un nodokļu uzskaites rādītājiem, kas ietekmē bilances un apliekamās peļņas veidošanos, ir detalizēti parādīta tabulā *.
Grāmatvedības izraksti
Jāatspoguļo uzkrātā ienākuma nodokļa summas finanšu pārskati. Papildinformāciju par to skatiet sadaļā Kā sagatavot finanšu darbības pārskatu un tabulu Finanšu darbības pārskata aizpildīšanas kārtība *.
Piemērs, kā nosacīti ienākuma nodokļa izdevumi tiek atspoguļoti grāmatvedībā, slēdzot pārskata periodu*
ZAO Alfa aprēķina ienākuma nodokli katru mēnesi, pamatojoties uz faktisko peļņu. Ieņēmumi un izdevumi nodokļu uzskaitē tiek noteikti, izmantojot naudas metodi. Organizācija piemēro PBU 18/02. Alpha nodarbojas ar informācijas pakalpojumu sniegšanu un ir atbrīvota no PVN.
Janvārī Alpha pārdeva pakalpojumus 1 000 000 RUB vērtībā.
Organizācijas darbinieki saņēma algu 600 000 rubļu apmērā. Iemaksu apmērs obligātajai pensiju (sociālajai, medicīniskajai) apdrošināšanai un nelaimes gadījumu un arodslimību apdrošināšanai no uzkrātajām algām bija 157 200 rubļu.
Uz 31.janvāri pārdošanas ieņēmumi nav izmaksāti, darbiniekiem algas nav izsniegtas, obligāti apdrošināšanas prēmijas nav iekļauts budžetā.
15. janvārī Alfas vadītājs A.S. Kondratjevs iesniedza avansa atskaiti par ceļa izdevumiem 1200 rubļu apmērā. Tajā pašā dienā šie izdevumi viņam tika pilnībā atlīdzināti. Sakarā ar standarta dienas naudas pārsniegšanu nodokļu uzskaitē, ceļa izdevumi tika atspoguļoti 600 rubļu apmērā.
Janvārī Alfai nebija citu operāciju. Organizācijas grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti:
Debets 62 Kredīts 90-1
- 1 000 000 rubļu. – atspoguļoti ieņēmumi no informācijas pakalpojumu pārdošanas;
Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 77
- 200 000 rubļu. (1 000 000 RUB ? 20%) – atliktā nodokļa saistības tiek atspoguļotas no starpības starp finanšu un nodokļu grāmatvedībā atspoguļotajiem ieņēmumiem;
Debets 26 Kredīts 70
- 600 000 rubļu. – par janvāri uzkrātās algas;
Debets 09 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 120 000 rubļu. (RUB 600 000 ? 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek atspoguļots no starpības starp grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atspoguļoto algu;
Debets 26 Kredīts 69
- 157 200 rubļi. – no darba samaksas par janvāri uzkrātas apdrošināšanas obligātās iemaksas;
Debets 09 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 31 440 rubļi. (RUB 157 200 ? 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek atspoguļots no starpības starp finanšu un nodokļu grāmatvedībā atspoguļoto nodokļu (iemaksu) summu;
Debets 26 Kredīts 71
- 1200 rubļi. – norakstīti ceļa izdevumi;
Debeta 99 apakškonts “Fiksētā nodokļa saistības” Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 120 rubļi. ((1200 rubļi – 600 rubļi) ? 20%) – atspoguļo pastāvīgas nodokļa saistības par ceļa izdevumiem, kas atspoguļotas nodokļu uzskaitē;
Debets 90-2 Kredīts 26
- 758 400 rubļi. (RUB 600 000 + RUB 157 200 + RUB 1 200) – pārdoto pakalpojumu izmaksas tiek norakstītas;
Debets 90-9 Kredīts 99 apakškonts “Peļņa (zaudējumi) pirms nodokļu nomaksas”
- 241 600 rubļi. (1 000 000 RUB – 758 400 RUB) – tiek atspoguļota janvāra peļņa;
Debeta 99 apakškonts “Ienākuma nodokļa izdevumi ar nosacījumiem” Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 48 320 rubļi. (RUB 241 600 ? 20%) – ir uzkrāta nosacītā ienākuma nodokļa izdevumu summa.
Janvārī Alpha nodokļu uzskaite atspoguļoja zaudējumus 600 rubļu apmērā. (apmaksāti ceļa izdevumi). Tā kā šie zaudējumi ietekmēs nodokļa bāzes noteikšanu turpmākajos periodos, grāmatvedībā tiek veikts ieraksts:
Debets 09 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 120 rubļi. (600 rubļi ? 20%) – no nodokļu zaudējumiem tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs.
Deklarācijā par janvāri atspoguļotā ienākuma nodokļa summa ir nulle. Konta 68 apakškonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” atlikums ir vienāds ar:
200 000 rubļu. - 120 000 rubļu. - 31 440 rubļi. - 120 rubļi. - 48 320 rubļi. - 120 rubļi. = 0.
Iespējamie ienākuma nodokļa izdevumi ir atspoguļoti pareizi. Pārskata periods ir noslēgts pareizi.
Oļegs Horošijs
Krievijas Federācijas Nodokļu dienesta valsts padomnieks, 2. pakāpe
Ar cieņu
Genādijs Vinņikovs, BSS "System Glavbukh" eksperts.
Atbildi apstiprināja Sergejs Granatkins,
vadošais eksperts BSS "System Glavbukh".