Contabilização do recebimento de ativos fixos. Ao levar em conta objetos não contabilizados de melhoria do território Como capitalizar os ativos fixos de objetos não contabilizados

"Jornal Financeiro", 2009, N 35
Pergunta: Durante o inventário, a Empresa Unitária Estadual Federal identificou objetos imobiliários. A partir de que momento esses objetos estão sujeitos à tributação: a partir da data de aprovação dos resultados do inventário pelo chefe ou a partir da data da alteração do capital autorizado?
Resposta: De acordo com o art. 374 do Código Tributário da Federação Russa, o objeto da tributação do imposto predial de organizações é bens móveis e imóveis (incluindo bens transferidos para posse temporária, uso, alienação ou gestão fiduciária, contribuídos para atividades conjuntas), contabilizados no balanço patrimonial como ativo imobilizado de acordo com o procedimento de escrituração estabelecido.
As regras para a formação em contabilidade de informações sobre ativos fixos de uma organização (com exceção de créditos e orçamentos) são estabelecidas por Despachos do Ministério das Finanças da Rússia de 30.03.2001 N 26n "Na aprovação do Regulamento de Contabilidade " Contabilidade de ativos fixos "PBU 6/01" (conforme alterado em 27.11.2006) e datado de 13.10.2003 N 91n "Na aprovação das Diretrizes para Contabilidade de Ativos Fixos".
De acordo com a Lei Federal de 21 de novembro de 1996 N 129-FZ "On Accounting", o procedimento de inventário é determinado pelo chefe da organização.
O inventário de ativos fixos é regulado pelas Diretrizes para o inventário de bens e obrigações financeiras, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13.06.1995 N 49.
O parágrafo 3.2 das Diretrizes N 49 determina que, ao fazer o inventário de edifícios, estruturas e outros imóveis, a comissão verifique a disponibilidade de documentos que comprovem que os objetos especificados são de propriedade da organização, a disponibilidade de documentos para terrenos, corpos d'água e outros objetos de recursos naturais de propriedade da organização.
Com base na cláusula 3.3 das Diretrizes N 49, ao identificar objetos não cadastrados, a comissão deve incluir no inventário informações e indicadores técnicos desses objetos. A avaliação dos objetos não registrados identificados pelo inventário deve ser feita levando em consideração os preços de mercado, sendo a depreciação determinada pela real condição técnica dos objetos com o registro das informações sobre a avaliação e depreciação pelos atos pertinentes.
Propostas para regular as discrepâncias na disponibilidade real de valores e dados contábeis identificados durante o inventário são submetidas à consideração do chefe da organização, que toma a decisão final. Todos os ativos fixos listados na lista de inventário estão sob a custódia do chefe. Na contabilidade, o excedente é capitalizado a valor de mercado na data do inventário e creditado, respectivamente, ao resultado financeiro da organização, seguido do apuramento das causas do excedente e dos autores. Os resultados do inventário devem ser refletidos na contabilidade e relatório do mês em que o inventário foi concluído, e para o inventário anual - no relatório anual de contabilidade (cláusulas 5.1 e 5.5 das Diretrizes nº 49, cláusula 28 do Regulamento sobre contabilidade e declarações financeiras na Federação Russa, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de julho de 1998 N 34n (conforme emenda em 26 de março de 2007)).
O custo dos ativos fixos é amortizado por amortização (cláusula 17 PBU 6/01) de acordo com os métodos estabelecidos pela cláusula 18 PBU 6/01. Prazo uso benéfico o objeto de ativos fixos é determinado pela organização ao aceitar o objeto para contabilidade (cláusula 20 PBU 6/01).
O acúmulo de depreciação em um item do ativo imobilizado começa no 1º dia do mês seguinte ao mês de aceitação desse item para contabilidade e é realizado até que o custo desse item seja totalmente pago ou esse item seja baixado da contabilidade (cláusula 21 PBU 6/01).
De acordo com a cláusula 38 das Diretrizes N 91, a aceitação de ativos fixos para contabilidade é realizada com base em um ato (fatura) de aceitação e transferência de ativos fixos aprovados pelo chefe da organização, em particular para objetos imobiliários - no formulário N OS-1a "Lei sobre a aceitação e transferência de um edifício (estruturas)", aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatística da Rússia de 21 de janeiro de 2003 N 7, que prevê o requisito "registro estadual de direitos ".
Nos termos do n.º 1 do art. 131 do Código Civil da Federação Russa, o direito de propriedade e outros direitos de propriedade sobre bens imóveis, restrições a esses direitos, seu surgimento, transferência e rescisão estão sujeitos a registro estadual em um único registro estadualórgãos que realizam o registro estadual de direitos sobre imóveis e transações com ele. O direito de propriedade, o direito de gestão económica, o direito de gestão operacional, o direito de posse hereditária vitalícia, o direito de uso permanente, hipoteca, servidões, bem como outros direitos nos casos previstos neste Código e demais leis são sujeito a registro.
O status legal de uma empresa unitária estadual e uma empresa unitária municipal, os direitos e obrigações dos proprietários de sua propriedade, o procedimento para criar, reorganizar e liquidar uma empresa unitária são determinados de acordo com o Código Civil da Federação Russa por Federal Lei nº 161-FZ de 14 de novembro de 2002 "Sobre Empresas Unitárias Estaduais e Municipais" (edição de 01.12.2007).
A propriedade da empresa unitária estadual (municipal) pertence ao direito de propriedade Federação Russa, um sujeito da Federação Russa ou um município (artigo 2 da Lei N 161-FZ).
O artigo 14 da Lei N 161-FZ estabelece que o aumento do capital autorizado de empresa estadual ou municipal só é permitido após sua constituição integral, inclusive após a transferência para empresa estadual ou municipal de imóveis e outros bens destinados à garantia sobre o direito de gestão econômica. Simultaneamente com a adoção de uma decisão de aumentar o capital autorizado de uma empresa estadual ou municipal, o proprietário de sua propriedade deve tomar a decisão de introduzir as alterações apropriadas no estatuto de tal empresa.
Consequentemente, o imóvel identificado por uma empresa unitária em resultado de um inventário só pode pertencer a ela com base no direito de gestão económica ou no direito de gestão operacional.
De acordo com o parágrafo 2º do art. 11 da Lei N 161-FZ, o direito de propriedade cedido a uma empresa unitária sobre o direito de gestão económica ou sobre o direito de gestão operacional pelo proprietário dessa propriedade surge a partir do momento em que tal propriedade é transferida para a empresa unitária, salvo se de outra forma previsto em lei federal ou estabelecido por decisão do proprietário sobre a transferência da propriedade unitária da empresa.
O conceito de "transferência de propriedade" é definido pelo art. Arte. 224, 556, 563 do Código Civil da Federação Russa, do qual resulta que a propriedade passa para a empresa unitária do proprietário a partir do momento em que entra na posse da empresa unitária de acordo com o ato de aceitação e transferência. Consequentemente, a partir desta data, os objetos imobiliários estão sujeitos ao imposto sobre o património das sociedades.
N. Gavrilova
Conselheiro de Estado
serviço civil
Federação Russa 3ª classe
Assinado para impressão
26.08.2009

Quando novos ativos tangíveis começam a funcionar em uma empresa, seu recebimento deve ser devidamente documentado, pois o indicador do valor dos ativos imobiliários inscritos no balanço afeta diretamente muitos outros fatores de produção. O procedimento de capitalização de ativos fixos deve cumprir os requisitos regulamentares, estar documentado e ser corretamente realizado de acordo com as contas contabilísticas.

Vamos considerar de que maneira os ativos fixos podem chegar à empresa, como realizá-los corretamente de acordo com o procedimento contábil, em quais documentos exibi-los.

Regulamento documental do recebimento de ativos fixos

Para contabilizar os ativos tangíveis recebidos pela organização, deve-se orientar pelos regulamentos oficiais:

Regulamento sobre contabilidade "Contabilidade de ativos fixos" PBU 6/01;
Ordem de aprovação do PBU do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de março de 2001 N 26n;
classificação dos principais ativos imobiliários por grupos de depreciação (aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 No. 1).

Documentos primários - a base para contabilização de ativos fixos de entrada

Nenhum ativo imobiliário pode surgir em uma empresa “do nada”: sua introdução é necessariamente acompanhada de uma série de provas documentais. Com base na documentação primária correspondente a um grupo específico de ativos de produção, cada objeto ou grupo deles é registrado para contabilização do balanço. Dependendo de pertencer a um grupo de objetos, a introdução de um ativo pode ser acompanhada do seguinte “primário”:

ato de aceitação e transferência - um determinado formulário é fornecido para a aceitação de vários objetos (OS-1a - fornecido para estruturas e edifícios; OS-1 - para outros objetos únicos; OS-1b - para grupos de ativos fixos, excluindo estruturas e edifícios);
nota de remessa (certificado) de aceitação de equipamentos - para equipamentos que não requerem pré-montagem (formulário OS-14);
ato (fatura) de aceitação e transferência de equipamentos com o objetivo de produzir trabalho de instalação - .

Para cada nova facilidade do ativo imobilizado colocada em operação, é necessário estabelecer um cartão de inventário de acordo com o padrão estabelecido:

para um único objeto do SO - por;
para vários objetos agrupados - de acordo com o formulário OS-6a.

Nele, a ferramenta é atribuída a um único número de inventário, constante para toda a vida útil do ativo (geralmente é um número de série em uma determinada série).

Esses cartões refletirão posteriormente toda a "vida" do principal ativo da empresa:

recibo;
depreciação;
reavaliação;
modernização;
conservação-re-preservação;
recuperação;
alienação (baixa).

Os resultados são reunidos livro de inventário, onde é finalmente feita a contabilização do ativo imobilizado, que deve ser elaborada no formulário OS-6b.

No final de cada mês, um cartão de inventário é compilado declaração de dinâmica de ativos fixos.

Custo inicial do SO

Nestes documentos contabilísticos é obrigatório introduzir custo primário ativos fixos de produção, consiste nos custos que a empresa efetivamente incorreu para:

aquisição;
Entrega;
montagem;
prédio;
aquisição de matérias-primas para criação;
pagamento de imposto estadual para obter o direito, etc.

IMPORTANTE! O custo primário dos ativos fixos recebidos não inclui o valor do IVA e outras taxas sujeitas a reembolso.

Contabilidade analítica e sintética e OS

Contabilidade sintética- esta é uma exibição do custo inicial (em alguns casos, de reposição) do fundo imobiliário principal na conta 01 "Imobilizado".

Contabilidade analítica- um reflexo da dinâmica de cada ativo fixo específico a qualquer momento (como resultado desses dados contábeis, você sempre pode descobrir em que condição cada ativo específico está e qual é o seu valor atual).

Como os principais ativos podem chegar à empresa

Os ativos fixos podem estar à disposição da empresa jeitos diferentes. Os mais comuns deles são os seguintes:

compra de um fornecedor por um equivalente em dinheiro;
criação de uma empresa por conta própria;
receber como presente (gratuito) de acordo com o contrato;
contribuição para a LLC do capital autorizado ou sua participação;
permuta;
recibo de remuneração em outra forma que não dinheiro, nos termos do contrato relevante.

Contabilidade dependendo dos métodos de recebimento de ativos fixos

A contabilização de cada item do ativo imobilizado ocorre de maneiras diferentes, o método depende da fonte oficial de onde o ativo principal veio para a empresa. Diferentes maneiras causam não apenas um custo inicial diferente, mas também diferentes nuances contábeis.

Comprando de um fornecedor. É necessário ter em conta todos os custos, incluindo transporte e instalação, sem IVA. Contabilidade será feito assim:
- o valor do bem adquirido sem IVA (débito 08, crédito 60);
- custos adicionais para entrega, instalação, ajuste, etc. (débito 08, crédito 60 ou 76);
- atribuição do IVA (débito 19, crédito 60 ou 76);
- colocando em operação o ativo principal (débito 01, crédito 08).
Aceitação sob um contrato de doação. É necessário levar em consideração o preço de mercado do objeto, relevante no momento da doação (o valor deve ser documentado).
ATENÇÃO! Empresários e organizações não podem dar "presentes" uns aos outros por valores superiores a 5 salários mínimos.

Lançamentos contábeis:
- D08 K98 / 2 - o objeto do ativo principal foi recebido gratuitamente e aceito para contabilização;
- D01 K08 - este ativo tangível é colocado em operação;
- D98 / 2 K91 - baixa de depreciação da conta 98 para "outras receitas".
Contribuição de sua parte para o capital autorizado. O custo dos ativos fixos é acordado pelos fundadores e regulamentado nos documentos de fundação.
NOTA! Se uma quantia significativa de recursos superior a 200 salários mínimos for aportada, ela deverá ser avaliada adicionalmente por um especialista independente.

Dados para contabilidade:
- um bem imóvel é introduzido como contribuição ao capital autorizado (débito 08, crédito 75);
- o ativo principal é colocado em operação (débito 01, crédito 08).
Criação de SO pelas próprias forças de produção(método econômico, construção, etc.) - todos os custos de matérias-primas, o próprio trabalho (se necessário, sob contratos), custos de transporte, instalação etc. estão sujeitos à contabilidade. Contabilidade:
- salários dos contratados (débito 08, crédito 60 ou 76);
- o custo de matérias-primas, materiais (débito 08, crédito 10);
- todos os demais custos incorridos durante a criação do OS (débito 08, crédito 60 ou 23, 25, 26, 76);
- atribuição de IVA para todos os tipos de despesas (débito 19, crédito 60 ou 23, 25, 26, 76);
- colocar um novo ativo em operação (débito 01, crédito 08).
Recebimento sob contratos em que a contraprestação inclui obrigações que não sejam monetárias- o valor é determinado da mesma forma que na transferência de um objeto como presente (com base no preço de mercado atual de tais bens ou serviços). Lançamento contábil:
- aceitação de fundos para contabilidade (débito 01, crédito 08);
- a ferramenta é contabilizada e colocada em operação (débito 01, crédito 08).

Ativos fixos não registrados

Periodicamente, todas as empresas realizam um inventário - contabilidade intermediária adicional de todos os ativos imobiliários. Às vezes, o resultado do inventário pode ser a descoberta de um ou mais ativos fixos que não foram registrados anteriormente.

Esses fundos estão sujeitos a lançamento obrigatório.

Para fazer isso, você precisa descobrir seu valor de mercado, que será válido no momento da descoberta (esse momento determinará a data de inclusão no balanço). A contabilização deve ser feita na conta "Imobilizado" (débito 01, crédito 91).

A organização (sistema tributário geral) descobriu um ativo fixo não registrado durante o inventário. Especialistas do Serviço de Consultoria Jurídica GARANT disseram como refletir na contabilidade e colocar corretamente em operação tal objeto.

Contabilização de ativos fixos descobertos durante o inventário

§ 1º do art. onze lei federal datado de 12.06.2011 nº 402-FZ "" (doravante - Lei nº 402-FZ), determina-se que os ativos e passivos sejam objeto de inventário. Conforme os casos, o momento e procedimento para a realização de inventário, bem como a lista de objetos sujeitos a inventário, são determinados pela entidade económica, com exceção dos casos de inventário obrigatório. O inventário obrigatório é estabelecido pela legislação da Federação Russa, padrões federais e industriais - consulte (a seguir - Regulamento nº 34n).

Durante o inventário, é revelada a presença real dos objetos correspondentes, que é comparada com os dados dos registros contábeis ().

O procedimento para a realização de um inventário por organizações é estabelecido pelas Diretrizes para o inventário de obrigações patrimoniais e financeiras, aprovadas (doravante - as Diretrizes).

Com base nos resultados do inventário, durante o qual foram identificadas sobras e (ou) faltas de bens, são compilados demonstrativos de comparação, que refletem as discrepâncias entre os indicadores de acordo com os dados contábeis e os dados de inventário ().

Ativos fixos, bens materiais, caixa e outros bens excedentes são passíveis de capitalização e crédito, respectivamente, nos resultados financeiros da organização ().

Assim, o procedimento de contabilização de ativos fixos é regulamentado (doravante - PBU 6/01). Em virtude disso, um ativo é contabilizado como ativo imobilizado quando quatro condições são atendidas simultaneamente:

o objeto é destinado ao uso na produção de produtos, na execução de trabalhos ou na prestação de serviços, para as necessidades de gestão da organização ou para o fornecimento pela organização de uma taxa para posse e uso temporários ou para uso temporário;
o objeto se destina a ser usado por um longo tempo, ou seja, um período superior a 12 meses ou um ciclo operacional normal se for superior a 12 meses;
a organização não assume a revenda posterior deste objeto;
o objeto é capaz de trazer benefícios econômicos (renda) para a organização no futuro.

O imobilizado é aceito para contabilização ao custo histórico ().

O procedimento para determinar o custo inicial dos ativos fixos identificados como resultado do inventário não está definido na PBU 6/01. Este procedimento é estabelecido por outros atos normativos legais.

O valor de mercado atual é o valor Dinheiro, que pode ser obtido como resultado da venda do ativo especificado na data de aceitação para contabilização. Ao determinar o valor de mercado atual, podem ser usados dados sobre preços de ativos fixos semelhantes recebidos por escrito de organizações de manufatura; informações sobre o nível de preços disponíveis nos órgãos estaduais de estatística, fiscalizações comerciais, bem como na mídia e literatura especializada; opiniões de especialistas (por exemplo, avaliadores) sobre o valor de ativos fixos individuais ().

A vida útil de um objeto descoberto durante o inventário é determinada pela organização de forma independente quando é aceito para contabilidade (). Ao determinar a vida útil na contabilidade, a organização tem o direito, mas não é obrigada, a se guiar pela Classificação dos ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação, aprovada.

Ou seja, a depreciação com reflexo no débito das contas de contabilidade de custos (20, 26, 44) em correspondência com a conta 02 "Depreciação do imobilizado" inicia-se no primeiro dia do mês seguinte ao mês em que os objetos encontrados foram aceitos para contábil, e é realizado até a amortização integral do custo desses objetos ou sua baixa contábil.

Ativos fixos identificados durante o inventário na contabilidade tributária

O custo da propriedade excedente identificada em decorrência do inventário, para fins de tributação do lucro, é reconhecido como receita não operacional ().

Ao mesmo tempo, o Código Tributário da Federação Russa não contém regras especiais que regulam o procedimento para refletir na receita contábil tributária do valor da propriedade identificada como resultado de um inventário. Analisando as provisões e , podemos concluir que na contabilidade tributária, os rendimentos do imóvel identificados durante o inventário são refletidos na data em que o imóvel foi aceito para contabilização.

Ao mesmo tempo, as informações sobre os preços devem ser confirmadas pelo contribuinte - o destinatário da propriedade (obras, serviços) documentado ou realizando uma avaliação independente. Especialistas do Ministério das Finanças da Rússia também observam que a avaliação do valor dos bens identificados durante o inventário deve ser realizada levando em consideração o item especificado e refletido na contabilidade tributária de maneira semelhante ao procedimento estabelecido para fins contábeis, como da data do inventário (, o,).

Os bens depreciáveis para efeitos de tributação dos lucros são reconhecidos, entre outras coisas, os bens que sejam propriedade do contribuinte (salvo disposição em contrário), sejam por ele utilizados para gerar rendimentos e cujo valor seja reembolsado por amortização. Propriedade depreciável é propriedade com vida útil superior a 12 meses e um custo inicial superior a 100.000 rublos ().

É estabelecido o procedimento para iniciar a depreciação de bens depreciáveis, onde é indicado que a depreciação de bens depreciáveis, incluindo ativos fixos, cujos direitos estão sujeitos a registro estadual de acordo com a legislação da Federação Russa, começa no 1º dia de no mês seguinte ao da entrada em operação desse objeto, independentemente da data de seu registro estadual.

Lazukova Ekaterina, especialista do Serviço de Consultoria Jurídica GARANT, profissional da contabilidade

Durante o inventário, a organização identificou ativos fixos não registrados. Em que ordem os ativos fixos identificados devem ser considerados para fins de cálculo do imposto de renda? É legal cobrar depreciação desses ativos fixos?

Nos termos do n.º 1 do art. 256 Código de Imposto da Federação Russa (doravante referido como o Código), a propriedade depreciável é reconhecida como propriedade, resultados da atividade intelectual e outros objetos propriedade intelectual, que são propriedade do contribuinte (salvo disposição em contrário do Capítulo 25 do Código), são utilizados por ele para gerar receitas e cujo custo é reembolsado por amortização acumulada. Propriedade depreciável é propriedade com vida útil superior a 12 meses e um custo inicial superior a 20.000 rublos.

O procedimento para determinação do custo inicial de bens depreciáveis é estabelecido pelo art. 257 do Código. O custo inicial de um bem fixo é determinado como o valor das despesas para a sua aquisição (e se o bem fixo foi recebido gratuitamente pelo contribuinte, como o valor pelo qual esse bem é avaliado de acordo com o n.º 8 do artigo 250.º do o Código), construção, fabricação, entrega e acabamento no estado em que é adequado para uso, com exceção do imposto sobre o valor agregado e impostos especiais de consumo, exceto conforme previsto no Código.

O custo do imóvel identificado como resultado do inventário é considerado como parte da receita não operacional com base na cláusula 20 do art. 250 do Código.

Nos termos do n.º 2 do art. 248 do Código para efeitos do cap. 25 do Código, os bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade são considerados recebidos gratuitamente, se o recebimento desses bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade não estiver associado à obrigação do destinatário de transferir bens (direitos de propriedade) para o cedente (realizar trabalho para o cedente, prestar serviço).

Ao mesmo tempo, como não há cedente na identificação do ativo imobilizado em decorrência do inventário, tais imobilizações para fins de tributação do lucro não são reconhecidas como recebidas gratuitamente.

O procedimento para determinação do custo inicial dos ativos fixos identificados durante o inventário, bem como a possibilidade de depreciação de tais ativos fixos, atualmente não é estabelecido pelo Código.

A Lei Federal nº 224-FZ de 26 de novembro de 2008 "Sobre as Emendas à Parte Um, Parte Dois do Código Tributário da Federação Russa e Certos Atos Legislativos da Federação Russa" alterou o parágrafo. 2 p. 1 arte. 257 do Código, segundo o qual, a partir de 1º de janeiro de 2009, o custo inicial de um ativo imobilizado será determinado pelo valor das despesas para sua aquisição (e se o ativo imobilizado foi recebido gratuitamente pelo contribuinte ou identificado como resultado de inventário, como o valor pelo qual esse bem foi avaliado de acordo com os n. a excepção do imposto sobre o valor acrescentado e dos impostos especiais de consumo, salvo o disposto neste Código.

Assim, a partir de 1º de janeiro de 2009, para efeitos contabilidade fiscal o contribuinte tem o direito de acumular depreciação sobre os ativos fixos identificados durante o inventário.

Motivo: Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 2 de dezembro de 2008 N 03-03-06/1/657 Uma seleção baseada em materiais do banco de informações "Financier" do sistema ConsultantPlus. Compilado por E. V. Zernova, O. B. Soldatov.