Təxirə salınmış vergi aktivinin yarandığı vəziyyətlər. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin təhlili və onların təşkilatın maliyyə vəziyyətinə təsirinin qiymətləndirilməsi qaydası
Təxirə salınmış vergi aktivləri (sətir 1160)
Aralıq hesabatın vahid formasının 1160-cı sətrində 2011-ci ilin hesabat dövrünün sonuna formalaşmış təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği əks etdirilir. Burada bu tarixdə mühasibat uçotunda formalaşmış 09 "Təxirə salınmış vergi aktivləri" hesabının debet qalığını göstərirlər.
Bu cür aktivlərin uçotu "Korporativ mənfəət vergisi üzrə hesablaşmaların uçotu" (PBU 18/02) * (104) Mühasibat Uçotu Qaydaları ilə tənzimlənir. Qeyd edək ki, kiçik müəssisələrə bu PBU * (105) tətbiq etməmək imkanı verilir.
Əgər şirkət müəyyən əməliyyatların uçotu zamanı bu müddəadan istifadə etməməyi qərara alırsa, o zaman "Təxirə salınmış vergi aktivləri" sətrində tire olmalıdır.
Təxirə salınmış vergi aktivlərinin formalaşması
Əksər hallarda mühasibat uçotunda əks olunan mənfəət vergi tutulan mənfəətə uyğun gəlmir. Ondan ya az, ya da çox ola bilər. Eyni təsərrüfat əməliyyatları üçün müxtəlif mühasibat və vergi uçotu prosedurlarından istifadə edilməsi nəticəsində daimi və ya müvəqqəti fərqlər yaranır. Sonuncular çıxılan və vergi tutulan fərqlərə bölünür. Çıxarılan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış vergi aktivlərinin yaranmasına səbəb olur. Onlar müxtəlif üsulların istifadəsi səbəbindən görünür:
Mühasibat və vergi uçotunda kommersiya və inzibati xərclərin tanınması;
Əsas vəsaitlərin satışından zərərin uçotu (mühasibat uçotunda bir anda, vergi uçotunda - müəyyən müddət ərzində tədricən əks olunur);
Vergi uçotunda kassa metodundan, mühasibat uçotunda isə hesablama metodundan istifadə olunarsa, xərclərin uçotu.
Həm də digər oxşar fərqlərə görə.
Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği düsturla müəyyən edilir:
Təxirə salınan Vergi Məbləği
mənfəət üzrə müvəqqəti fərq x = vergi aktivi
Şirkət 600.000 rubl dəyərində əsas vəsait əldə etdi. Onun istismar müddəti 5 ildir. Amortizasiya ona görə hesablanır: mühasibat uçotunda - azaldıcı qalıq üsulu ilə, vergidə - düz xətt üsulu ilə. Cari il üçün əsas vəsait üzrə amortizasiya hesablanmışdır:
Mühasibat uçotunda - 200.000 rubl məbləğində;
Vergi uçotunda - 120.000 rubl məbləğində.
Çıxarılan fərq belə olacaq:
200 000 - 120 000 = 80 000 rubl
Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği:
80 000 rub. x 20% = 16.000 rubl.
Göndərməklə hesablanır:
Debet 09 Kredit 68
16 000 rub. - təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğini əks etdirir.
Təxirə salınmış vergi aktivlərinə əlavə olaraq, şirkətin təxirə salınmış vergi öhdəlikləri də ola bilər. Əgər firmada vergi tutulan müvəqqəti fərqlər varsa, onlar mühasibat uçotunda yaranır. Bunlar müxtəlif üsullardan istifadə edərkən görünür:
Mühasibat və vergi uçotunda köhnəlmə;
gəlirlərin uçotu, əgər onlar mühasibat uçotunda hesablama metodu ilə, vergi uçotunda isə kassa üsulu ilə əks etdirilirsə;
Mühasibat və vergi uçotunda alınan kreditlər və kreditlər üzrə faizlərin əks olunması.
Həm də digər oxşar fərqlər varsa.
Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği düsturla hesablanır:
Vergiyə cəlb olunan x Vergi dərəcəsi = Təxirə salınmış məbləğ
mənfəət vergisi öhdəliyi üzrə müvəqqəti fərq
68 No-li «Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar» hesabının debetində və 77 No-li «Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri» hesabının kreditində əks etdirilir. Eyni zamanda, RMS 18/02 təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərinin balans hesabatında balanslaşdırılmış şəkildə göstərilməsinə icazə verir (qanunvericilikdə vergitutma bazasının ayrıca formalaşdırılması nəzərdə tutulduğu hallar istisna olmaqla).
Buna görə də, əgər firmanın uçot siyasəti bunu nəzərdə tutursa, balans hesabatında qeyd olunan təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği şirkətin təxirə salınmış vergi öhdəlikləri hesabına azaldıla bilər. Bu vəziyyətdə "Təxirə salınmış vergi aktivləri" sətrində 09 №-li hesabın debet qalığı, 77 №-li "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabının kredit qalığı çıxılmaqla (əgər belə qalıq müsbət olarsa) göstərilir. Bu zaman balansın “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” sətri doldurulmur.
Əgər 09 No-li hesabın debet qalığı 77 No-li hesabın kredit qalığından azdırsa, onda “Təxirə salınmış vergi aktivləri” sətrinə tire qoyulur və bu göstəricilər arasındakı fərq qalığın “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” sətrinə daxil edilir. vərəq.
İşin gedişində şirkətin mühasibat uçotunda çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər yarandı.
Vəziyyət 1
Çıxarılan müvəqqəti fərqlərin məbləği - 400.000 rubl, vergi tutulan müvəqqəti fərqlər - 250.000 rubl. Onlara təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri tabedir.
400 000 rub. x 20% = 80.000 rubl.
250 000 rub. x 20% = 50.000 rubl.
Onlar girişlərdə öz əksini tapıblar:
Debet 09 Kredit 68
80 000 rub. - hesablanmış təxirə salınmış vergi aktivləri;
Debet 68 Kredit 77
50 000 rub. - hesablanmış təxirə salınmış vergi öhdəlikləri.
Hesabat dövrünün sonuna balans hesabatında "Təxirə salınmış vergi aktivləri" sətrində aşağıdakı məbləğdə aktivlər əks etdirilə bilər:
80 000 - 50 000 = 30 000 rubl
Eyni zamanda, balans hesabatının müvafiq sətrində təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləği göstərilmir.
Vəziyyət 2
Çıxarılan müvəqqəti fərqlərin məbləği - 150.000 rubl, vergi tutulan müvəqqəti fərqlər - 360.000 rubl. Onlara təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri tabedir.
Təxirə salınmış vergi aktivləri aşağıdakı məbləğlərdə formalaşır:
150 000 rub. x 20% = 30.000 rubl.
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri aşağıdakılardır:
360 000 rub. x 20% = 72.000 rubl.
Onlar girişlərdə öz əksini tapıblar:
Debet 09 Kredit 68
30 000 rub. - hesablanmış təxirə salınmış vergi aktivləri;
Debet 68 Kredit 77
72 000 rub. - hesablanmış təxirə salınmış vergi öhdəlikləri.
Hesabat dövrünün sonuna balans hesabatında "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" sətrində öhdəliklər aşağıdakı məbləğlərdə əks etdirilə bilər:
72 000 - 30 000 = 42 000 rubl
Təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği balans hesabatının müvafiq sətirində göstərilmir.
Təxirə salınmış vergi aktivlərinin silinməsi
Çıxılan müvəqqəti fərqlər azaldıqca, təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği bərpa edilir. Bu əməliyyat 68 No-li «Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar» hesabının debetində və 09 No-li «Təxirə salınmış vergi aktivləri» hesabının kreditində əks etdirilir.
Hesabat dövrünün əvvəlində çıxılan müvəqqəti fərqlər 300.000 rubl təşkil etmişdir. Onun üzərinə aşağıdakı məbləğdə təxirə salınmış vergi aktivi hesablanmışdır:
300 000 rub. x 20% = 60.000 rubl.
Bu əməliyyat girişdə əks olundu:
Debet 09 Kredit 68
60 000 rub. - əks etdirilmiş təxirə salınmış vergi aktivi.
PBU 18/02 mühasibat uçotunda mövcud olan bütün qayda və prosedurların ən mürəkkəb, "sirli"lərindən biridir. Onun ilkin oxunuşu mühasiblər arasında tam çaşqınlıq və çaşqınlığa gətirib çıxarır. Sənəd mürəkkəb terminlər və cari iş üçün xarakterik olmayan yazılarla doludur.
PBU 18/02-də əhatə olunan məqamlardan biri təxirə salınmış vergi aktividir. İT uçota alınır faktura 09.
Mühasibat uçotu sistemində 09 hesab aktiv, SHE haqqında məlumat toplayır. Debetdə məbləğlər yığılır, kredit isə onları silinir.
Belə ki, təxirə salınmış vergi aktivi- bunlar mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatlarında fərqlər olduqda yaranan gəlir vergisi üzrə ümumi fərqlərdir. BU və NU-dakı məlumatlara görə sapmalar deyilir çıxılan müvəqqəti fərqlər (RTD), yəni onlar yalnız müəyyən müddət ərzində mövcuddurlar.
Sadə dillə desək, 09 hesabında formalaşır gəlir vergisinin sonrakı dövrlərə köçürülən payı. Yəni şirkət köçürmələr edir, büdcəyə vergi ödəmək öhdəliyinin icrasını müvəqqəti olaraq təxirə salır.
İl ərzində 09 saylı hesabda hər bir əməliyyat üçün ayrıca məbləğlər toplanır. Birləşməyə icazə verilmir. Dövrün sonunda yaradılan nəticə balansa köçürülməlidir uzunmüddətli aktivlər bölməsinin 1180-ci sətri(PBU-nun 23-cü bəndi).
Mühasibat uçotu və vergi uçotunda məsrəflərin və gəlirlərin uçotu tələblərinin fərqliliyinə görə eyni təsərrüfat əməliyyatları tamamilə fərqli nəticələr yarada bilər.
O, mühasibat uçotunun tələbi ilə, xərclər təsərrüfat əməliyyatı zamanı bir anda qəbul edilərsə və NU-da sonrakı dövrlərə bölünərsə, formalaşır. Həmçinin 09 №-li hesabın debeti üzrə qalığın yaranması faktorudur NU-də vergi bazasına qəbul edilmiş, lakin BU-da formalaşmamış müavinətlə bağlı vəziyyət.
Mühasibat uçotunda şirkətin mənfəət və xərclərinin məcmusuna görə şərti adlanan NNP-nin miqdarı müəyyən edilir və NU-da cari. Bu NU-da hesablanmış bazadır dövlət büdcəsinə ödənilməli olan öhdəliklərin hesablanması üçün əsas.
SHE-nin formalaşmasına təsir edən bəzi tipik vəziyyətlər bunlardır:
- Büdcəyə köçürülən verginin məbləği hesablama məbləğindən artıqdır.
- BU-da tətil ödənişi üçün ehtiyat yaradılmışdır.
- Müxtəlif üsullar.
- Mühasibat uçotu və NU-da kommersiya və inzibati xərclərin qəbul edilməsi qaydası.
- Əsas vəsaitlərin satışından zərər.
Bu hallar ona gətirib çıxarır ki, şərti qaytarılma məbləği indiki ilə müqayisədə aşağıdır. Müvafiq olaraq, verginin məbləği də BU və NU dəyərlərində fərqli olur. Bu cür fərqlər təxirə salınmış vergi aktividir.
SHE-nin uçotunun aparılması qərarı hər bir təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq qəbul edilir və uçot siyasətində müəyyən edilir.
Hesablama üçün düsturlar
PBU 18/02-nin 21-ci bəndinə uyğun olaraq SHE aşağıdakı ifadə ilə müəyyən edilir:
Təxirə salınmış vergi aktivi = Müvəqqəti fərq * effektiv NIT dərəcəsi (2018-ci il üçün - 20%)
Vergi növünün aktivləri faktiki vergini azaldır və sonrakı dövrlərdə şərti vergini artırır.
Yəni, NU-də uçot xərclərinin tanınması və ya BU-da gəlirin formalaşması dövrü gələndə əks fərq: şərti vergi cari vergidən çox olur. Bu zaman SHE azalır.
Əgər obyektin xaric edilməsi, SHE-nin formalaşmasına səbəb olan əməliyyat varsa, o zaman 09 hesabından məbləğ maliyyə nəticələri hesabının debetinə - 99 yazılır.
Tipik naqillər
müəyyən edək hesabların yazışmalarıİT-də artım və azalma ilə bağlı əməliyyatları əks etdirmək üçün:
| Fəaliyyət | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| meydana çıxması | 09 | 68 |
| Fondun bağlanması | 68 | 09 |
| Baş verən obyektin atılması | 99 | 09 |
Nümunələr
09 hesabında dövriyyələrin formalaşması ilə bağlı konkret vəziyyətlərin icmalını hazırlayaq.
Artırmaq
"Maska" PJSC vergi məbləğlərinin hesablanması vəzifələri üçün gəlir və xərcləri qəbul edərkən son ödənişin uçotu metodundan istifadə edir.
10 fevral 2017-ci ildə şirkət Stolb ASC-dən 90.000 rubl məbləğində özünü vurma vintləri aldı. ƏDV – 13,728,81 RUB İstehsal prosesində istifadə üçün təhvil verilmiş inventar və materiallar.
2017-ci ilin 1-ci rübünün nəticələrinə görə, PJSC Maska təchiz edilmiş özünü vurma vintləri üçün yalnız qismən ödəniş etdi, yəni - 70.000 rubl, daxil olmaqla. ƏDV 10,677,97 RUB
Vergi dərəcəsi 20% təşkil edir.
- BU 76,271,19 rubl məbləğində xərcləri qeyd etdi. (90 000 - 13 728,81).
- NU-da xərclər 59,322,03 rubl təşkil etdi. (70 000 - 10 677,97).
- Çıxarılan müvəqqəti fərqi müəyyən edirik - 16,949,16 rubl. (76 271,19 - 59 322,03).
20 aprel 2017-ci il tarixinə “Stolb” SC qarşısında ödəniş öhdəlikləri bütün məbləğdə yerinə yetirilib.
elanlar:
| Debet | Kredit | Məbləğ, rub. | biznes əməliyyatı |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 76271,19 | Özünü vurma vintləri qəbul edilir |
| 19 | 60 | 13728,81 | ƏDV daxil edin |
| 60 | 51 | 70000,00 | Mallar və materiallar üçün qismən ödəniş |
| 09 | 68.04.2 | 3389,83 | 2017-ci ilin 1-ci rübünün yekunları üzrə İT-nin həcmi artıb (16949,16 * 20%). |
| 60 | 51 | 20000,00 | Son çatdırılma haqqı |
| 68.04.2 | 09 | 3389,93 | İT-nin bağlanması |
| 99 | 09 | 3389,93 | SHE məbləği silindi |
Ziyanda olmaq
20 may 2017-ci il tarixində Dorma MMC OS olan freze maşını satmışdır. Satış şirkətə 210.000 rubl məbləğində mənfi nəticə gətirdi. Mülkiyyətin köçürülməsi zamanı qalan faydalı istifadə müddəti 7 ay idi.
Mühasibat uçotunda mövcud itkilər dərhal may ayında yekun iqtisadi nəticəyə aid ediləcək və NU-da onlar yeddi ay ərzində mütənasib olaraq paylanacaqlar (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsi). Nəticədə, BP 210.000 rubl məbləğində müəyyən edilir.
2017-ci ilin iyun ayından dekabr ayına qədər NU hər ay 6000 rubl məbləğində xərc çəkəcək. (42.000 / 7 ay).
09 hesabından debet qalığının silinməsi əks etdiriləcəkdir aşağıdakı yazılar:
Məbləğin tənzimlənməsi
1 yanvar 2017-ci il tarixinədək PJSC Prestige RAS 18/02-nin tətbiqini uçot siyasətinə daxil etməyib. Və inventarlaşdırma nəticəsində 2016-cı ildə 1000 rubl məbləğində İT-nin hesablanmasında bir səhv aşkar etdi. Mühasibat uçotunu düzəltmək və mühasibat məlumatlarının etibarlılığına nail olmaq üçün düzəlişlərin aparılması qərara alınmışdır. Bunun üçün mütəxəssis uyğunsuzluğun məbləği üçün D-84, K-09 qeydləri ilə mühasibat hesabatı tərtib edir.
hesablama
2016-cı ilin işlərinin nəticələrinə əsasən, Mars ASC il üçün fəaliyyətin maliyyə nəticəsinin 100.000 rubl məbləğində itki olduğunu müəyyən etdi. BU-da pul itkiləri cari ilin son gününə qədər əks olunacaq və NU növbəti dövrə keçəcəkdir.
2016-cı ilin sonunda dərc olunacaq:
| tarix | Məbləğ, rub. | Əməliyyat | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|---|
| 31.12.2016 | 20000,00 | O, zərər məbləğindən | 09 | 68 |
meydana çıxması
DSK şirkətinin 2015-ci il üçün mühasibat uçotu qeydlərinə görə, 1 milyon rubla bərabər olan əsas vəsaitlərin köhnəlməsi məbləği hesablanmışdır. NU-da bu xərclər 800.000 rubl, VVR 200.000 rubl təşkil etdi. Şirkətin gəliri 35 milyon rubl təşkil edir.
Mühasib verilir aşağıdakı girişlər:
| Fəaliyyət | məbləğ | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| Mənfəət | 35000000 | 62 | 90.01 |
| Amortizasiya xərcləri | 800000 | 20.01 | 02 |
| Xərclər - VVR | 200000 | 20 (VR) | 02 |
| Xərclərin silinməsi | 800000 | 90.2 | 20 |
| VVR-nin bağlanması | 200000 | 90.2 | 20 (VR) |
| Fin. nəticə | 34200000 | 90.9 | 99 |
| NNP-nin hesablanması (20%) | 684000 | 99 | 68 (NNP hesablanması) |
| Reflection SHE | 40000 | 09 | 68 |
Silinmə
Əvvəlki vəziyyətin şərtlərindən istifadə edək və tutaq ki, “Mars” ASC 1 kv. 2017-ci il 1 milyon rubl məbləğində sərfəli nəticə əldə etdi. Əvvəlki ilin itkisinə görə vergi məbləğinin azaldılması qərara alınıb:
| tarix | Məbləğ, rub. | Əməliyyat | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|---|
| 31.03.2017 | 20000,00 | SHE-nin geri alınması | 68 | 09 |
Hesab balansı
Hesabat dövrünün sonunda 09 hesabında qalıq varsa, bu o deməkdir ki O, bir hissəsi ödənişdən keçmədi məsələn, əgər şirkət ardıcıl ikinci hesabat dövrü ərzində zərərlə işləmişdirsə, ödəniləcək vergi yoxdur və İT tətbiq etmək mümkün deyil. Sonra itkilər şirkət üçün sonrakı, bəlkə də daha uğurlu dövrlərə köçürülür.
Necə bağlamaq olar
Əgər vergi dövrünün sonunda 09 №-li hesabın debeti üzrə qalıq varsa və ödənilməli verginin cari məbləği sıfırdırsa, onda balansın bağlanması yalnız növbəti dövrdə edilə bilər.
SHE-nin balans dəyəri dövri hesabatların hazırlanması zamanı nəzərdən keçirilir və vergi tutulan mənfəətdə çıxılmanın tətbiqi mümkün olmadıqda azaldılır.
Təxirə salınmış vergi aktivi maliyyə siyasəti standartlarının təkmilləşdirilməsi yolunda PBU 18/02-nin tətbiqi üçün effektiv vasitədir. Mühasibat uçotunda və tənzimlənən hesabatda hesablanmış təxirə salınmış xalis gəlir imkan verir gəlir və xərclərin tanınmasında kənarlaşmaların baş verməsinin qarşısını tamamilə alsın.
Bu təlimat bu hesab haqqında əlavə məlumat verir.
Çox vaxt şirkətin mühasibat uçotunda hesablanmış mənfəət vergi bəyannaməsində IFTS-ə köçürülən məbləğə uyğun gəlmir. Çox vaxt onun ölçüsü daha kiçik olur və bu dəyərlər yalnız zamanla uyğunlaşdırılır. Amma bu baş verənə qədər yaranan fərq mühasibat uçotunda düzgün əks etdirilməlidir.
Bu cür uyğunsuzluqları aradan qaldırmaq və bu sistemlər (vergi və mühasibat uçotu) arasındakı əlaqəni düzəltmək üçün təxirə salınmış vergi aktivi (ITA) anlayışını təqdim edən PBU 18/02 "Mənfəət vergisi (ITT) hesablamalarının uçotu" istifadə olunur.
O nədir
Balans hesabatındakı təxirə salınmış vergi aktivləri, sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə köçürüləcək NNP məbləğini azaltmalı olan bir müddətə təxirə salınmış gəlir vergisi ödənişinin payıdır (PBU 18/02-nin 14-cü bəndi). Bu fərqlər vergi və mühasibat uçotu prinsiplərinin fərqli olması səbəbindən yaranır, məsələn:
- əsas vəsaitlərin maya dəyərinin formalaşmasında, köhnəlmədə, amortizasiya haqqının tətbiqində;
- kreditlər üzrə faizlərin uçotunda;
- gəlir və xərclərin tanınması və uçotu üsullarında;
- TZR, kommersiya və idarəetmə xərclərinin dəyərinə daxil etmək üçün yanaşmalar fərqində.
Xərcləri hesablayarkən nəticənin nə olacağından (mühasibat və ya vergiyə görə məbləği üstələyir) nəticə də asılıdır - gələcəkdə NNP-nin məbləğini azaldan təxirə salınmış aktiv və ya əksinə, öhdəlik yaranacaq. , vergi ödənişini artıracaq. SHE-nin necə yarandığını və hesablandığını nəzərdən keçirəcəyik.
Təxirə salınmış vergi aktivinin tanınması
Mühasibat xərclərinin eyni vergi dəyərindən artıq (məcburi artıq!) məbləği çıxılan müvəqqəti fərqdir (VVR).
SHA NNP dərəcəsi ilə VVR məhsulu kimi hesablanır. Bu aktivin vəziyyəti haqqında məlumatı qeyd etmək üçün eyni adlı aktiv hesabdan istifadə edin 09. Bunun üzərindəki debet qalığı təxirə salınmış vergi aktivinin mövcudluğunu bildirir, kredit dövriyyəsi NNP üzrə növbəti ödənişin məbləğinin azaldığını göstərir.
Balans hesabatında təxirə salınmış vergi aktivləri şirkətin gələcək dövrlərdə NIT-ni azaltmaq üçün əsaslarının əksidir. Bunun üçün uzunmüddətli aktivlər bölməsində xüsusi sətir - 1180 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” nəzərdə tutulmuşdur.
Təxirə salınmış vergi aktivinin tanınması aşağıdakı qeydlərdə əks olunur:
- D / t 09 K / t 68 - VVR-dən vergi məbləği üçün
Aşağıdakı hesabat dövrlərində NNP-nin ödənilməsi zamanı verginin azalması mühasibat uçotunda əks yazılışla qeyd olunur:
- D / t 68 K / t 09 - İT və ya hissələrin miqdarı üçün.
Ən tipik olanı, əsas vəsaitlərin köhnəlməsini hesablayarkən mühasibat uçotu sistemlərindəki uyğunsuzluqdur.
Bir nümunədə İT-nin əks olunma qaydasını nəzərdən keçirin:
TRIO MMC-də, 2016-cı ilin mühasibat uçotuna görə, atelye avadanlığı üçün 300.000 rubl, vergi uçotunda - 200.000 rubl, yəni amortizasiya hesablandı. vergi tutarkən, xərclərdə tam olaraq 200.000 rubl nəzərə alınacaq.
VVR \u003d 300.000 - 200.000 \u003d 100.000 rubl.
Mühasib aşağıdakı qeydləri etdi:
Əməliyyat
Rubl ilə məbləğ
Vergi bazasını azaldan xərclər nəzərə alınır
VVR-ni təşkil edən xərclər
Xərclər silindi
VVR üçün əks olunan xərclər
Maliyyə nəticəsi hesablanır və əks olunur (800 000 - 200 000 - 100 000)
Mühasibat uçotu üçün hesablanmış NNP (500.000 x 0.2)
68(NNP hesablanması)
Yansıtılmış vergi aktivi (100,000 x 0,2)
1180-ci sətirdəki balans hesabatında İT 20.000 rubl məbləğində əks etdiriləcəkdir. Sonradan, SHE məbləği (və ya onun bir hissəsi) 09 hesabının kreditində əks olunan NNP-ni azaldacaqdır.
MHM-nin olduğu obyekt ləğv edildikdə və ya satılırsa, təxirə salınmış aktivin məbləği aşağıdakı qeydlər edilməklə mənfəət (zərər) hesabına silinməlidir:
- D/t 99 K/t 09.
Mühasibat uçotu daimi və müvəqqəti fərqlər yaradır. Vergi aktivinin daimi və ya təxirə salınmış olması bundan asılıdır.
Sabit fərqə balansın formalaşmasında iştirak edən, lakin vergi tutulan məbləğə təsir etməyən məbləğlər daxildir. Buraya gəlir vergisi hesablanarkən məbləği tam nəzərə alınmayan faizlərin ödənilməsi daxildir. Həmçinin, daimi fərqlərə yalnız vergi bazasının formalaşmasına təsir edən xərclər və ya gəlirlər daxildir. Məsələn, vergi uçotunda istifadə müddəti mühasibat uçotundan daha uzun olan əsas vəsait əldə edilir.
Yuxarıda deyilənlərə əsaslanaraq belə nəticəyə gələ bilərik ki, daimi vergi aktivi formalaşdığı hesabat dövründə büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisini azaldan vergi məbləğidir.
Müvəqqəti fərq, mühasibat və vergi uçotunun məbləği uyğun gəlmədikdə, xərclərin tanınması zaman keçdikcə dəyişir. Yəni mühasibat uçotunda məbləğ əməliyyatın aparıldığı hesabat dövründə, vergi uçotunda isə məbləğin bir hissəsi növbəti dövrə keçirilir.
Məhz müvəqqəti fərqə görə təxirə salınmış vergi aktivi formalaşır, yəni verginin azalan hissəsi növbəti hesabat dövrünə keçirilir. Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğini hesablamaq üçün müvəqqəti fərqi vergi dərəcəsinə vurmaq lazımdır. Bir qayda olaraq, təxirə salınmış vergi 09 №-li hesabda əks etdirilir.
Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilir (Forma №2). Bu məlumatı əldə etmək üçün 09 hesabı açın və debet və kredit arasındakı fərqi hesablayın.
Təşkilatın təsərrüfat fəaliyyəti prosesində, yəni uçot apararkən aşağıdakı vəziyyət yarana bilər: gəlir və ya xərclərin tanınması zamanı uçot məbləğləri vergidən fərqlənir. Bu, müxtəlif amortizasiya üsullarının tətbiqi zamanı baş verə bilər. Çıxarılan müvəqqəti fərqlər hesabına formalaşan təxirə salınmış vergi aktivi (TTA) var. Mühasib obyektə sərəncam verildikdə bu SHE-ni silməlidir.
Təlimat
Təxirə salınmış vergi aktivinin hərəkəti və mövcudluğu haqqında məlumat almaq üçün 09 hesab kartını açın, burada bütün məlumatlar yerləşir. Çıxarılan müvəqqəti fərq yaratarkən onu gəlir vergisi dərəcəsinə vurun. Fərq amortizasiya zamanı, artıq ödənilmiş vergi məbləği ilə, kommersiya xərclərinin satılan malın maya dəyərində tanınması ilə və digər hallarda nəticələnə bilər.
Məsələn, bir təşkilat ƏDV 5400 daxil olmaqla 35 400 rubla kompüter aldı.Bir müddət sonra ofis avadanlığını ƏDV 3600 rubl daxil olmaqla 236 000 rubla satmağa qərar verildi. Mühasibat uçotunda amortizasiyanın məbləği 8000 rubl, vergi uçotunda isə 7020 rubl təşkil etmişdir. Çıxarılan müvəqqəti fərq 980 rubl, təxirə salınmış vergi aktivi isə 980*24%/100=235 rubl təşkil edir.
Mühasibat uçotunda bunu aşağıdakı kimi əks etdirin: D62 K91 "Digər gəlirlər" subhesabı - 23.600 rubl - kompüter satışından əldə edilən gəliri əks etdirir; D91 "Digər xərclər" subhesabı K68 - 3.600 rubl - ƏDV məbləği hesablanmışdır. ; D01 subhesabı K01 "Əsas vəsaitlərin silinməsi" subhesabı - 30.000 rubl - kompüterin ilkin dəyərinin məbləği "Silinmə" hesabına tutulur; D02 K01 - - 8000 rubl - köhnəlmə məbləği yazılır mühasibat uçotu məlumatlarına görə silinir; D91 "Digər xərclər" subhesabı K01 - əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri silinir; D99 K09 - 235 rubl - təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği; D68 K99 - 235 rubl - daimi verginin məbləği məsuliyyət öz əksini tapmışdır.
2011-ci ildə mühasibat uçotunun bərpası və proqramın yeni versiyasına keçid baş verdi, nəticədə PBU 18 tətbiq edilmədi, 2012-ci ildən PBU 18-in tətbiqi başladı və itkilər oldu. 1 yanvar 2011-ci il tarixinə 09 və 77 saylı hesablar üzrə qalıqlar 84 saylı hesabın analitikasına daxil edilmişdir. 2013-cü ildə təşkilat mənfəət əldə etmiş və təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərini yenidən hesablamışdır. Təşkilat 2011, 2012, 2013-cü illər üçün balans hesabatında 09 və 77, habelə 84 saylı hesabların qalıqlarını dəyişə bilərmi? Və hansı dövrdə: 2013-cü ildə və ya artıq 2014-cü ildə?
Xeyr, ola bilməz, çünki onları yalnız 2013-cü ildə dəyişmək lazımdır.
Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri üzrə əməliyyatların uçotunun ətraflı proseduru Glavbukh Sisteminin materiallarında verilmişdir.
Təxirə salınmış vergi aktivləri eyni adlı 09 №-li hesabda uçota alınır və aşağıdakı yazılışda əks etdirilir:*
- əks etdirilmiş təxirə salınmış vergi aktivi.
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri eyni adlı 77 №-li hesabda uçota alınır və elanda əks etdirilir: *
- əks etdirilmiş təxirə salınmış vergi öhdəliyi.
Sonrakı dövrlərdə mühasibat və vergi uçotunda gəlirlər (xərclər) “birləşdikcə” təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) məbləğləri ödənilir*.
Bu prosedur 8-12-ci bəndlərdə və RAS 18/02 * ilə təmin edilmişdir.
Zərər vergisi
Mühasibat uçotunda, təşkilat zərər almış olsa belə, gəlir vergisinin məbləği müəyyən edilməlidir.
Zərər üzrə gəlir vergisi mühasibat uçotunda mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir kimi əks etdirilir. Bu göstərici cari mənfəət vergisi dərəcəsinin mühasibat uçotunda əks olunan zərərin məbləğinə hasilidir. Bu prosedur PBU 18/02-nin 20-ci bəndində nəzərdə tutulmuşdur.
Təşkilat vergi itkisi almışsa (vergi uçotunda gəlirdən daha çox xərc var), təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat uçotunda qeyd edilməlidir (maddə 14 PBU 18/02). Onun dəyəri cari mənfəət vergisi dərəcəsinin vergi zərərinin məbləğinə hasili kimi müəyyən edilir. Sonrakı dövrlərdə bu göstərici vergi tutulan gəlirləri azaldacaq.
Şərti gəlirin və təxirə salınmış vergi aktivinin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi zərurəti vergi qanunvericiliyinin normaları ilə əlaqədardır, bunlara əsasən:
- zərər alındıqdan sonra gəlir vergisi üçün vergi bazası sıfıra bərabər olaraq tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 8-ci bəndi);
- müəyyən bir hesabat (vergi) dövründə alınan zərər gələcəkdə vergi tutulan mənfəəti azalda bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 1-ci bəndi).
Mühasibat uçotu qaydaları oxşar qaydaları nəzərdə tutmur. Buna görə də, təşkilat mənfəət əldə etməyə başlayanda və mühasib əvvəlki illərin itkisi ilə əlaqədar vergitutma bazasını azaltmağa başlayanda, ceteris paribus, mühasibat və vergi uçotunda mənfəət göstəriciləri arasında uçurum yaranacaqdır. Hesabat (vergi) dövrünün vergi tutulan mənfəəti keçmiş zərərin məbləği ilə balans mənfəətindən, real vergi öhdəlikləri isə şərti olanlardan az olacaqdır. Bu uyğunsuzluğu bərabərləşdirmək üçün mühasibat uçotunda əvvəllər hesablanmış təxirə salınmış vergi aktivini* silmək lazımdır.
Mühasibat uçotunda vergi itkisinin baş verdiyi dövrdə aşağıdakıları qeyd etməlisiniz: *
Debet 09 Kredit 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı
– növbəti hesabat (vergi) dövrlərində ödəniləcək vergi zərərindən təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.
Real vergi öhdəlikləri olmadıqda bu məbləğin 68 No-li hesabın kreditində əks etdirilməsi büdcə ilə hesablaşmaların vəziyyətini təhrif edir. Təhriflərin qarşısını almaq üçün, təxirə salınmış vergi aktivi ilə eyni zamanda, şərti gəliri mühasibat uçotunda əks olunan zərərdən mənfəət vergisinin məbləğinə bərabər məbləğdə (gəlir və xərclərin uçotunun eyni üsulları ilə) əks etdirmək lazımdır. mühasibat uçotu və vergi uçotunun məqsədləri üçün bu məbləğ vergi zərərindən təxirə salınmış vergi aktivinə bərabər olacaqdır)*.
- hesabat dövrü üçün şərti gəlirin məbləği hesablanmışdır.
Bu yerləşdirmələr nəticəsində mühasibat uçotunda maliyyə nəticəsi həddən artıq qiymətləndirilir (açıqlanmamış zərər azalır). Artırma məbləği (şərti gəlir) vergi uçotunda formalaşan zərərdən mənfəət vergisinin məbləğidir. Bu dəyər müəssisənin cari vergi öhdəliyi keçmiş vergi dövrlərinin itkiləri hesabına azaldığı zaman gələcək dövrlərdə həyata keçirəcəyi gözlənilən qənaətləri əks etdirir. Zərər irəli sürüldükcə, təxirə salınmış vergi aktivi əvəzləşdiriləcək:*
– təxirə salınmış vergi aktivi ödənilmiş zərərdən silinir.
Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 14-cü PBU 18/02 bəndinin müddəalarından, Hesablar Planı Təlimatlarından və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 iyul 2003-cü il tarixli 16-00 nömrəli məktubundan irəli gəlir. -14/219 *.
Baş mühasib tövsiyə edir: vergi dövrü ərzində əvvəlki hesabat dövrlərində ödənilmiş təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğlərini bərpa edin. Bu, növbəti hesabat dövrlərinin nəticələrinə əsasən, ilin əvvəlindən hesablama metodu ilə hesablanmış mənfəətin azalacağı təqdirdə yarana biləcək problemlərin qarşısını alacaqdır.
Vergi uçotunda hesabat dövrlərinin nəticələrinə əsasən, əldə edilmiş vergi tutulan mənfəətin məbləğindən asılı olaraq irəliyə ötürülən zərərin məbləği dəyişə bilər. Məsələn, birinci rübün vergi tutulan mənfəəti ilə müqayisədə yarım il ərzində vergi tutulan mənfəət azalarsa, o zaman irəliyə daşınan zərərin məbləği də azalacaqdır. Nəzərə alsaq ki, 1-ci rüb üzrə hesabatlar tərtib edilərkən təxirə salınmış vergi aktivi artıq vergi zərərindən daha böyük məbləğdə silinib, bu məbləğin birinci yarımilin sonunda bərpa edilməsi məqsədəuyğundur. Bunun üçün əvvəlki hesabat dövrünün sonunda aparılan əks əməliyyatlar. Və hesabat tarixində təxirə salınmış vergi aktivini bu dövrdə nəzərə alına biləcək zərər məbləğində silin.
Şərti mənfəət vergisi gəlirinin və təxirə salınmış vergi aktivinin uçotu nümunəsi*
2012-ci ilin nəticələrinə görə, QSC Alfa zərər gördü:
- mühasibat uçotu məlumatlarına görə - 100.000 rubl;
- vergi uçotuna görə - 100.000 rubl.
2013-cü ilin 1-ci rübünün nəticələrinə görə, Alpha-nın mənfəəti:
- mühasibat uçotuna görə - 200.000 rubl;
- vergi uçotuna görə - 200.000 rubl.
2013-cü ilin II rübünün nəticələrinə görə, Alpha-nın mənfəəti:
- mühasibat uçotu məlumatlarına görə - 50.000 rubl;
- vergi uçotuna görə - 50.000 rubl.
Şirkətin mühasibat kitablarında aşağıdakı qeydlər aparılmışdır.
Debet 68 subhesab "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 99 subhesab "Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir"
20 000 rub. (100.000 rubl? 20%) - 2012-ci il üçün şərti gəlirin məbləği hesablanmışdır;
Debet 09 Kredit 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı
20 000 rub. (RUB 100.000 ? 20%) - vergi zərərinin təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.
- 40.000 rubl. (RUB 200.000 ? 20%) - 1-ci rüb üçün şərti gəlir vergisi hesablanmışdır;
Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 09
- 20.000 rubl. (100.000 ? 20%) - zərərdən təxirə salınmış vergi aktivi ödənilir.
Debet 99 subhesab "Şərti gəlir vergisi xərcləri" Kredit 68 subhesab "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar"
- 40.000 rubl. – 1-ci rüb üzrə hesablanmış mənfəət vergisi (şərti xərc) ləğv edilib;
Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 09
- 20.000 rubl. – vergi aktivi 1-ci rübdə əks etdirilmiş zərərdən bərpa edilmişdir;
Debet 99 subhesab "Şərti gəlir vergisi xərcləri" Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar"
- 10.000 rubl. (50.000 rubl ? 20%) - yarım il üçün şərti gəlir vergisi hesablanmışdır;
Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 09
- 10.000 rubl. (50.000 ? 20%) – təxirə salınmış vergi aktivi yarım il ərzində vergi tutulan mənfəəti azaldan gələcək vergi zərərindən ödənilir.
2013-cü ilin yarım ili üçün bəyannamədə əks olunan gəlir vergisinin məbləği 0 rubl təşkil edir. 68 saylı "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabındakı qalıq aşağıdakılara bərabərdir:
10 000 rub. - 10.000 rubl. = 0 rub.
Cari gəlir vergisi düzgün əks etdirilir. Hesabat dövrü düzgün bağlanmışdır.
Nəzarət yoxlaması
Daimi və müvəqqəti fərqlər olduqda, büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləği daimi (təxirə salınmış) vergi öhdəliklərinin və aktivlərinin məbləğinə uyğunlaşdırılmış şərti vergi məbləği kimi müəyyən edilir. Mənfəət vergisi hesablamalarının mühasibat uçotunda düzgün əks etdirildiyinə əmin olmaq üçün aşağıdakı düsturdan istifadə edin: *
Alınan nəticə mənfəət vergisi bəyannaməsinin 02-ci vərəqinin 180-ci sətirində əks olunan məbləğlə üst-üstə düşürsə, onda mənfəət vergisi hesablamaları mühasibat uçotunda düzgün əks etdirilir *.
Təşkilatın daimi və müvəqqəti fərqləri yoxdursa, büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləği şərti verginin məbləğinə bərabərdir (maddə 21 PBU 18/02) *.
Balans və vergi tutulan mənfəətin formalaşmasına təsir edən mühasibat uçotu və vergi uçotu göstəriciləri arasında ətraflı əlaqə Cədvəl *-də verilmişdir.
Maliyyə hesabatları
Hesablanmış mənfəət vergisinin məbləği maliyyə hesabatlarında əks etdirilməlidir. Əlavə məlumat üçün Maliyyə Nəticələri Hesabatını Necə tərtib etməli və Maliyyə Nəticələri Hesabatını Necə Doldurmalı * cədvəlinə baxın.
Hesabat dövrünün sonunda şərti gəlir vergisi xərclərinin uçotunda əks olunmasına nümunə*
QSC Alfa gəlir vergisini faktiki mənfəət əsasında aylıq hesablayır. Vergi uçotunda gəlir və xərclər kassa əsasında müəyyən edilir. Təşkilat PBU 18/02 tətbiq edir. Alfa informasiya xidmətlərinin göstərilməsi ilə məşğuldur və ƏDV-dən azaddır.
Yanvar ayında Alfa 1.000.000 rubl məbləğində xidmətlər satdı.
Təşkilatın əməkdaşlarına 600 min rubl məbləğində əmək haqqı ödənilib. Hesablanmış əmək haqqından icbari pensiya (sosial, tibbi) sığorta və bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığortaya töhfələrin məbləği 157,200 rubl təşkil etdi.
Yanvarın 31-nə satışdan əldə olunan gəlirlər ödənilməyib, işçilərin əmək haqları ödənilməyib, icbari sığorta haqları büdcəyə köçürülməyib.
Yanvarın 15-də Alfa meneceri A.S. Kondratiyev 1200 rubl məbləğində səyahət xərcləri haqqında əvvəlcədən hesabat təqdim etdi. Həmin gün bu xərclər ona tam ödənilib. Vergi uçotunda standart gündəlik müavinətin artıq olması səbəbindən səyahət xərcləri 600 rubl məbləğində əks etdirildi.
Yanvarda Alfanın başqa əməliyyatları olmayıb. Təşkilatın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
Debet 62 Kredit 90-1
- 1.000.000 rubl. - informasiya xidmətlərinin satışından əldə edilən gəlirləri əks etdirir;
Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 77
- 200.000 rubl. (1.000.000 ? 20%) - təxirə salınmış vergi öhdəliyi mühasibat və vergi uçotunda əks olunan gəlirlər arasındakı fərqdən əks olunur;
Debet 26 Kredit 70
- 600.000 rubl. - yanvar ayının əmək haqqı;
Debet 09 Kredit 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı
- 120.000 rubl. (600.000 rubl? 20%) - təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat və vergi uçotunda əks olunan əmək haqqı arasındakı fərqdən əks olunur;
Debet 26 Kredit 69
- 157,200 rubl. – yanvar ayının əməkhaqqından icbari sığorta haqları hesablanıb;
Debet 09 Kredit 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı
- 31 440 rubl. (157,200 rubl. ? 20%) - təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat uçotunda və vergi uçotunda əks olunan vergilərin (töhfələrin) məbləği arasındakı fərqdən əks olunur;
Debet 26 Kredit 71
- 1200 rubl. - səyahət xərcləri çıxılır;
Debet 99 subhesab "Daimi vergi öhdəlikləri" Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar"
- 120 rubl. ((1200 rubl - 600 rubl) × 20%) - daimi vergi öhdəliyi mühasibat və vergi uçotunda əks olunan səyahət xərclərindən əks olunur;
Debet 90-2 Kredit 26
- 758,400 rubl. (600 000 rubl + 157 200 rubl + 1200 rubl) - satılan xidmətlərin dəyəri silindi;
Debet 90-9 Kredit 99 "Vergidən əvvəl mənfəət (zərər)" subhesabı
- 241,600 rubl. (1.000.000 rubl - 758.400 rubl) - yanvar ayı üçün mənfəət əks olunur;
Debet 99 subhesab "Şərti gəlir vergisi xərcləri" Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar"
- 48 320 rubl. (241,600 rubl ? 20%) - şərti gəlir vergisi xərclərinin məbləği hesablanmışdır.
Yanvar ayında Alfa-nın vergi uçotunda 600 rubl itki əks olundu. (səyahət xərcləri ödənilir). Bu itki vergitutma bazasının müəyyənləşdirilməsinə aşağıdakı dövrlərdə təsir göstərdiyi üçün mühasibat uçotunda yazılış aparılır:
Debet 09 Kredit 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı
- 120 rubl. (600 rubl ? 20%) - vergi zərərindən təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.
Yanvar ayı üzrə bəyannamədə əks olunan gəlir vergisinin məbləği sıfırdır. 68 nömrəli "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" subhesabındakı qalıq aşağıdakılara bərabərdir:
200 000 rub. - 120.000 rubl. - 31 440 rubl. - 120 rubl. - 48 320 rubl. - 120 rubl. = 0.
Şərti gəlir vergisi xərcləri düzgün əks etdirilmişdir. Hesabat dövrü düzgün bağlanmışdır.
Oleq Yaxşı
Rusiya Federasiyası Vergi Xidmətinin II dərəcəli dövlət müşaviri
Hörmətlə,
Gennadi Vinnikov, BSS "System Glavbukh" eksperti.
Sergey Granatkin tərəfindən təsdiqlənmiş cavab,
"System Glavbukh" BSS-nin aparıcı eksperti.