Анализ финансовой отчетности бюджетной организации. Особенности анализа финансового состояния бюджетной организация Анализ финансовых результатов бюджетного учреждения

Финансовое состояние является следствием достаточного финансирования бюджетного учреждения.

Финансовое состояние характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования.

Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе учреждения.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются:

Выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственных средств;

Скорость оборачиваемости активов.

Сигнальным показателем выступает платежеспособность организации, под которой подразумевается ее способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет и во внебюджетные фонды. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов хозяйственной деятельности в целом, то финансовое положение определяется совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим фактором.

Оценку финансов, их состояние и состав проводят при помощи горизонтального, вертикального и коэффициентного анализа бухгалтерского баланса учреждения.

Горизонтальный анализ - расчет динамических показателей деятельности учреждения, заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста.

Вертикальный анализ - это определение структуры имущества и источников его образования, дает представление финансового отчета в виде относительных показателей.

Нами изучены и рассчитаны показатели динамики и структуры баланса исполнения бюджетных средств главного распорядителя государственных ассигнований МУ Больница скорой медицинской помощи за 2009 год в таблице 28.

Таблица 28

Анализ финансового состояния МУ БСМП за 2009 год

стоимость)
Амортизация	277 753	290 349	104,0	59,8	+12 596	104,5
Основные средства(остаточ. Стоимость)	256 388	473 728	96,2	97,5	+217 340	184,8
Материальные	2 630	2 380	1,0	0,5	+250	90,5
Денежные средства	817	2 965	0,3	0,6	+2 148	362,9
Расчеты по выданным	80	79	0,03	0,02	-1	98,8
Расчеты с дебиторами	6 844	6 532	2,6	1,3	-312	95,4
Баланс	266 759	485 684	100	100	+218 925	182,07
Пассив
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2 672	6 622	1,0	1,4	+3 950	147,8
Расчеты по платежам в бюджет	2 474	1 623	0,9	0,3	-851	65,6
Прочие расчеты с кредиторами	7	-21	0,003	-0,04	-28	-
Финансовый результат учреждения	261 606	477 460	98,1	98,3	+215 854	182,5
Баланс	266 759	485 684	100	100	+218 925	182,07

Полученные данные свидетельствуют о том, что в 2009 году в больнице наблюдается увеличение стоимости основных средств на 229 936 тыс.руб. Это связано со «старением» фондов, ростом финансирования из бюджета, улучшением финансового состояния учреждения по причине изменения стандартов медицинских услуг г. Уфы, демографической ситуацией в городе.

К положительным факторам можно отнести рост остаточной стоимости основных средств больницы на +217 340 тыс.руб.в основном за счет бюджета. Рост наблюдается по статьям от внебюджетной деятельности, что характерно для сложившихся рыночных отношений.

В составе обязательств увеличился финансовый результат учреждения, что вызвано ростом расходов по смете и фактическим расходам. Это положительный фактор.

Структурный анализ финансовых ресурсов показал, что в составе активов наибольший удельный вес занимают основные средства по остаточной стоимости 96,28 %, что обусловлено спецификой деятельности медицинских учреждений. Формирование медицинской услуги основано на стабильной и достаточно объемной материально -технической базе, и она может быть оказана только при соблюдении лицензионных требований министерства здравоохранения РБ. Такие основные фонды требуют серьезного подхода в управлении и расходовании средств на обслуживание и содержание этих основных средств. Руководство больницы необходимо обратить внимание на использование имеющихся ресурсов, их эффективное использование и размещение.

Пассивы МУ БСМП г. Уфы сформированы в основном за счет финансового результата деятельности медицинского учреждения.

К положительным факторам так же можно отнести рост общей стоимости имущества больницы в основном за счет бюджета.

Полученные данные позволяют сделать вывод о достаточной изношенности основных фондов учреждения на начало года с 52 % и снижение показателя до 38 % положительно характеризует состав имеющихся фондов учреждения.

Сведем полученные расчеты о состоянии и движении основных фондов в таблицу 29.

Таблица 29

Анализ состояния и движения основных фондов МУ БСМП

Показатели	01.01.2009	01.01.2010	Абс.
1. Первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб.	534 141	764 077	+229 936
2. Амортизация, тыс. руб.	277 753	290 349	+12 596
3. Остаточная стоимость основных фондов, тыс.руб.	256 388	473 728	+217 340
4. Коэффициент амортизации (износа),%	0,52	0,38	-0,14
5. Коэффициент годности, %	0,48	0,62	+0,14
6.Коэффициент поступления,%	0,111	0,32	+0,209
7. Коэффициент выбытия, %	0,003	0,028	-0,025

Полученные результаты таблицы 29 исследований показывают, что производственный потенциал медицинского учреждения достаточен для формирования и активизации деятельности МУ БСМП. Коэффициент годности увеличился на 14 %, что положительно характеризует состав фондов учреждения. Коэффициент поступления так же возрос, значит, увеличились возможности МУ БСМП и возросли финансовые ресурсы.

Финансирование бюджетных учреждений определяется финансовой устойчивостью ЛПУ. В процессе финансового анализа необходимо различать понятия «финансовая деятельность» и «финансовое положение».

Финансовое положение характеризует статику, состояние финансового учреждения на определенный момент, конкретную дату. Универсальным документом, отражающим положение медицинских учреждений и результаты его финансовой деятельности, является бухгалтерский баланс. Но бухгалтерский баланс имеет свои особенности, он подразделяется на бюджетные и внебюджетные средства в связи с этим необходимо проводить анализ по источникам доходов.

Изучение результатов хозяйственной деятельности медицинского учреждения следует проводить в разрезе источников финансирования подразделений. Важно определить приращение и темпы роста всех показателей для оценки финансирования учреждения. Так, динамика стоимости имущества дает дополнительную информацию к величине финансовых результатов о величине контролируемого имущества. В результате можно судить о кредитоспособности экономического субъекта.

Для оценки финансирования бюджетного учреждения на основе показателей отчетности целесообразно использовать систему коэффициентов :

Коэффициент ликвидности (соотношение наиболее ликвидных средств к краткосрочным обязательствам);

Коэффициент покрытия (соотношение товарно-материальных запасов к краткосрочной задолженности, а так же соотношение прибыли к сумме процентных платежей). Российская действительность вынуждает медицинские учреждения, осуществляющих предпринимательскую деятельностью, сознательно занижать прибыль;

Коэффициент оборачиваемости (соотношение доходов и активов) характеризует деловую активность медицинской организации, отражает процесс превращения денежных средств и материальных запасов в медицинские услуги;

Оборачиваемость товарно-материальных запасов, медикаментов и расходных материалов, продуктов питания, (соотношение доходов к среднему объему товарно-материальных запасов) показывает насколько динамично функционирует медицинская организация и рационально ведет снабжение необходимыми медикаментами и материалами;

Доля бюджетного финансирования в общем объеме финансирования; -загруженность коечного фонда (соотношение фактической посещаемости и потенциальной мощности организации);

Выручка (доход) на одного сотрудника;

Рентабельность активов;

Рентабельность финансовых активов;

Рентабельность нефинансовых активов;

Соотношение финансовых и нефинансовых активов;

Доля имущества учреждения, финансируемого за счет внебюджетных источников в общем объеме имущества;

Соотношение бюджетных и внебюджетных средств учреждения. Особое значение для корректировки финансовой стратегии организации, определения перспектив ее финансового положения имеет трендовый анализ коэффициентных показателей.

Полученные показатели сравниваются в динамике, выявляются причины отклонений от нормы, определяются основные факторы влияния, разрабатываются рекомендации и предложения.

Финансирование бюджетных учреждений осуществляется из бюджета и внебюджетных источников. К таким источникам относят перечисления страховых компаний ОМС.

Стабильное положение в социальной сфере представляет интерес для региона и страховой компании. С одной стороны, интересы региона заключаются в минимизации издержек действующих в нем предприятий и организаций, а страхование рисков увеличивает издержки производства в связи с включением в них страховых взносов. С другой стороны, страхование уменьшает риски предпринимателя и делает предприятие устойчивым.

На основании приведенных данных бухгалтерского баланса рассчитаем основные показатели финансового состояния и платежеспособности медицинского учреждения.

Таблица 30

Анализ показателей финансового состояния учреждения за 2009 г.

Показатели	01.01.2009	01.01.2010	Абс. отклонение
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,16	0,36	+0,20
2. Коэффициент покрытия	0,53	0,29	-0,24
3. Коэффициент оборачиваемости активов, обороты	0,22	0,56	+0,34
4. Оборачиваемость товарно-материальных запасов, медикаментов и расходных материалов, продуктов питания, обороты	16,3	50,6	+34,3
5. Доля бюджетного финансирования, %	16,6	81,1	+64,5
6.Загруженность коечного фонда, %	96,92	97,52	+0,6
7. Выручка (доход) на одного сотрудника, тыс.руб.	50,914	238,129	+ 187,215
8. Соотношение финансовых и нефинансовых активов, %	2,9	2,0	-0,9
9. Доля имущества учреждения, финансируемого за счет бюджетных источников в общем объеме имущества, %	84,7	90,9	+6,2
10. Фондовооруженность одного сотрудника учреждения, тыс.руб.	225,5	417,4	+ 191,9
11. Соотношение внебюджетных и бюджетных активов	0,181	0,100	-0,081

Полученные значения оценки финансового состояния представлены в таблице 30. Результаты исследований показывают, что достаточно сложно подобрать коэффициентный инструментарий для анализа медицинского учреждения. Современные методики направлены на изучение финансовой устойчивости производственных предприятий, информационная база финансового анализа бюджетных учреждений постоянно меняется, что затрудняет аналитический процесс и в то же время делает актуальным данные разработки.

Коэффициент текущей ликвидности в таблице 29. в динамике увеличивается, что обусловлено характером бюджетного финансирования. Бюджетные ассигнования поступают в течение года равномерно (имеются небольшие отклонения от сметы), но к концу календарного года количество выделяемых средств резко возрастает, так как и платежи налогоплательщиков в бюджет муниципалитета увеличиваются.

Другая сторона проблемы, бюджетные учреждения вынуждены расходовать полученные финансовые средства с опережением до 31 декабря, потому что недоиспользованные средства будут изыматься вновь в бюджет как неизрасходованные. В связи с вышеизложенным, кредиторская задолженность по итогам года имеет незначительные рублевые эквиваленты, что затрудняет проведение финансового анализа. Рекомендуем использовать показатель в течение года и рассчитывать значения по месяцам и кварталам года.

Показатели оборачиваемости достаточные для медицинского учреждения такого уровня, однако необходимо следить за нормативами медикаментов и перевязочных средств в запасах. Это связано с тем, что финансирования к концу года не хватает и больница испытывает недостаток лекарственных препаратов по причине вспышек заболеваемости в сезонный период.

Увеличилась загруженность коечного фонда, что положительно характеризует использование основных фондов. Негативным фактором является сезонный характер использования мощностей. В летний период городское население отдыхает и реже обращается к услугам медицинского учреждения. Необходимо использовать пустующие площади и койки, например в виде летнего лагеря, санатория и так далее.

Возрос бюджетный доход на одного сотрудника МУ БСМП. Это положительный фактор, руководству учреждения необходимо задуматься над увеличением источников средств больницы.

Имущество МУ БСМП сформировано на 90,9 % из бюджетных средств, что является негативным фактором. Менеджменту МУ БСМП необходимо проработать систему внебюджетного финансирования, организовать работу планово-финансового отдела на должном уровне, определить краткосрочные и стратегические цели и задачи.

Фондовооруженность одного сотрудника учреждения достаточно высокая, в динамике возрастает.

Полученные результаты позволяют сделать вывод о том, что МУ БСМП располагает необходимым уровнем трудовых, материальных, и основных ресурсов для расширения предпринимательской деятельности. Менеджменту учреждения необходимо разработать возможные сценарии использования простаивающих площадей в период сезонного спада спроса на медицинские услуги, а так же просчитать возможности привлечения иных внебюджетных средств.

Как формируется финансовый результат в бюджетной организации ? Этот вопрос заинтересует в первую очередь тех бухгалтеров и руководителей, которые трудятся в организациях или учреждениях, созданных РФ, субъектами РФ или муниципальными образованиями РФ. Об этом — в статье.

Критерии отнесения предприятия к бюджетной организации

Помимо того, что бюджетная организация по сути учреждена государством, существует еще ряд обязательных признаков для окончательной классификации:

• организация создана для выполнения определенных задач (и задачи эти установлены учредителем — государственной структурой);
• государственный учредитель на регулярной основе производит финансирование организации для выполнения ею поставленных задач — госзадания (финансирование выделяется из бюджета — отсюда и название «бюджетники»);
• в силу изложенных выше критериев, организация признается некоммерческой (с применением в деятельности правил и норм, касающихся НКО);
• как и прочие НКО, организация может осуществлять операции, приносящие доход и влекущие расходы помимо бюджетного финансирования.

С именно бюджетными организациями (учреждениями) не следует смешивать:

• автономные учреждения;
• казенные учреждения

Основные отличия по закону от 12.01.1996 № 7-ФЗ представлены в таблице:

Критерий	Автономное учреждение	Бюджетное учреждение	Казенное учреждение
Финансовое обеспечение	В виде субсидий в соответствии с госзаданием и на содержание имущества	Субсидии: На выполнение госзадания; На иные цели. Средства бюджета: На исполнение публичных обязательств перед физическими лицами; На осуществление обязательных мероприятий	По бюджетной смете
Приносящая доход деятельность		Доходы поступают в распоряжение организации	Доходы зачисляются в бюджет
Открытие счетов	Счета в кредитных организациях		Только в органах Федерального казначейства
План счетов	«Обычный» план счетов и инструкция, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н	План счетов для бюджетных учреждений и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174	План счетов для госорганов и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н
Отчетность	Бюджетные учреждения должны публиковать свою отчетность (например, через сайт в интернете)

Нормативное регулирование учета в бюджетных организациях

Как видно из приведенного сравнительного анализа, по степени привязки к госрегулированию рассматриваемые нами бюджетные организации находятся в середине между казенными и автономными. Поэтому при ведении учета вынуждены опираться и на нормы для частных компаний, и на нормы для тех, кто получает бюджетное финансирование.

При построении учетной модели и создании учетной политики бюджетные организации опираются на следующие НПА:

• закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»;
• план счетов по приказу Минфина РФ от 16.12.2010 № 174;
• план счетов по приказу Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н в части отражения оборотов, связанных с госфинансированием;
• приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «О первичных документах госпредприятий»;
• приказ Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н «О бюджетной классификации»;
• положения Бюджетного кодекса РФ.

В дополнение следует сказать, что бюджетные организации внутри самой группы подразделяются на несколько категорий:

• администраторы поступлений в бюджет (например, налоговые органы или внебюджетные фонды) — при этом иная деятельность таких учреждений является строго ограниченной;
• учреждения, находящиеся только на финансировании бюджета (не занимающиеся какой-либо приносящей иной доход деятельностью в силу тех или иных причин);
• учреждения с расширенными возможностями — находящиеся на госсубсидиях и при этом получающие иные доходы в рамках уставной деятельности (бюджетные организации образования, культуры, здравоохранения и т. п.).

Формирование финансового результата у бюджетников — общие правила

В отношении именно доходов и расходов рассматриваемых бюджетников применяются следующие принципы:

• К доходам в целях бухучета относятся все поступления в организацию, а именно:
  • поступления бюджетных субсидий;
  • поступления бюджетных грантов и аналогичных целевых перечислений;

ВАЖНО! Поступления от субсидий и грантов затем исключаются в налоговых регистрах для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ).

• доходы (поступления) от реализации товаров, работ, услуг третьим лицам;
• доходы от реализации товаров, работ, услуг государственным структурам (например, в рамках выполнения госконтракта);
• иные поступления, которые классифицируются как доход в рамках коммерческой деятельности (например, полученные штрафы и неустойки, результаты переоценки активов и т. п.).
• Расходы бюджетного учреждения могут происходить только по строго фиксированным направлениям (ст. 70 БК РФ), заложенным в утвержденную смету. Как правило, это:
  • зарплата работников и обязательные взносы с нее в фонды;
  • расходы на командировки, если того требует деятельность, представительские;
  • компенсации работникам и иногда населению (установленные государством);
  • расчеты за товары, работы, услуги, необходимые для обеспечения деятельности (выполнения госзадания). При этом госконтракт на такие услуги может заключаться по стандартной конкурсной процедуре, а может и не заключаться (и тогда бюджетная организация выступает просто как сторона по договору).

ВАЖНО! На закупки бюджетников без заключения госконтракта действуют установленные лимиты. На 2016-2017 годы ограничение составляет 2000 МРОТ (закупки сверх этого должны идти через тендер (конкурс) и заключение госконтракта с поставщиком, предложившим наилучшие условия).

Таким образом, как можно видеть, формирование финрезультата бюджетной организации идет по заранее запланированному порядку, в соответствии с утвержденной учредителем сметой деятельности организации.

Результат деятельности бюджетной организации, являющийся предметом рассмотрения в настоящей статье, определяется с использованием счетов раздела 4 «Финансовый результат» плана счетов по приказу № 174н.

• 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
• 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»;
• 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
• 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;
• 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

На счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» учитываются доходные поступления, которые можно признать в течение года, если одновременно выполняются 2 условия:

• определяется дата получения дохода (или дата перехода имущественного права);
• сумму дохода можно оценить.

Доходы на счете 0 401 10 000 группируются по субсчетам в зависимости от видов поступлений (сообразуясь со сметой доходов организации):

• 0 401 10 120 «Доходы от собственности» — по доходам, извлекаемым организацией из имеющегося у нее госимущества, не связанным с переходом права собственности. Характерный пример — сдача в аренду помещений.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Бюджетная организация может совершать сделки с госимуществом только с выполнением строгих условий, в частности, бывает нужно получать согласие собственника (государственной структуры). Но если сделка все же заключена — доходы относятся к собственным доходам организации и остаются в ее распоряжении.

Правила формирования бухгалтерских записей по плану счетов для бюджетников стандартные. То есть доход отражается по кредиту счета учета дохода.

Пример проводки:

Дт 0 205 21 560 (увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности) Кт 0 401 10 120.

• 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» — большая часть рассматриваемых учреждений оказывает именно услуги. Услуги, оказанные за плату сверх госзадания, на допустимые для данного бюджетника виды деятельности, учитываются на этом счете.
• 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» — под принудительно изымаемыми суммами подразумеваются штрафные удержания с исполнителей при нарушении ими условий договоров с учреждением. Согласно разъяснениям Минфина РФ, данные поступления тоже относятся к собственным доходам, остающимся в распоряжении бюджетника (письмо от 24.11.2014 № 02-06-10/59651).
• 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» используется для учета доходов от имущества (активов), которые не попали на счет 0 401 10 120 — от реализации имущества (с разрешения собственника), от оприходования годных к употреблению МПЗ, от демонтажа имущества и т. п.
• 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» — на счете фиксируются все результаты производимых переоценок, в том числе курсовые разницы по долгам и средствам в инвалютах.
• 0 401 10 180 «Прочие доходы» — у бюджетной организации список достаточно обширен. В частности, на этот счет попадают (п. 150 инструкции):

• субсидии на выполнение госзадания;
• прочие целевые субсидии;
• бюджетные инвестиции;
• гранты и аналогичные поступления.

По счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» фиксируются произведенные расходы (согласно смете). Счет тоже имеет группировочные счета с разной кодировкой:

• 0 401 20 210 «Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» — применяется с дальнейшей группировкой по КОСГУ (последние 3 цифры):
• 211 — расходы по обычной зарплате;
• 212 — прочие выплаты и компенсации;
• 213 — начисления в фонды по зарплатным и прочим выплатам;
• 0 401 20 220 «Расходы на оплату работ, услуг» — в разбивке по видам работ и услуг по КОСГУ.
• 0 401 20 270 «Расходы по операциям с активами» — здесь отражают амортизацию, единовременное списание стоимости передаваемых в производство объектов (по учетной политике), потери от естественной убыли МПЗ по законодательно установленным нормам.
• 0 401 202 90 «Прочие расходы» — на счете группируются иные расходы, допустимые в пределах сметы, но не относящиеся к перечисленным выше группам (например, проценты за пользование долговыми средствами).

Когда завершается отчетный год, необходимо выполнить закрытие счетов учета доходов и расходов по этому году. Для этих действий предназначен счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Получившиеся сальдо по счетам доходов и выбытий закрываются (списываются) на счет калькуляции финрезультата. Итоговое сальдо по 0 401 30 000 после проведения всех закрытий за текущий год и даст представление о том, каков финрезультат организации на отчетную дату.

ВАЖНО! Полный порядок закрытия года бюджетной организацией с типовыми проводками на 0 401 30 000 представлен в инструкции к приказу № 157н. Помимо указанных выше счетов, в зависимости от типа бюджетной организации, проводки по закрытию могут дополняться списанием итоговых сальдо по счетам внутриведомственных расчетов, расчетов с финансовым органом и т. п. Кроме того, в деятельности бюджетных организаций тоже существует такое понятие, как доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, которые необходимо учесть при формировании финрезультата. Также не следует забывать о том, что операции в части, не относящейся к расчетам по госзаданиям, подлежат налогообложению, что тоже влияет на окончательный результат — чистую прибыль либо убыток бюджетной организации.

Итоги

Финрезультат в бюджетной организации формируется по общим правилам бухгалтерского учета, но с применением отдельного плана счетов и специфических требований, сформулированных специально для бюджетников. Базой для корректного формирования доходов и расходов является утвержденная смета учреждения-бюджетника. Окончательный финрезультат за отчетный период формируется путем закрытия счетов учета доходов и расходов на специально предназначенный для этого счет по бюджетному плану счетов.

Еще о затронутых аспектах бюджетного учета:

• ;

• ;

• .

Ендовицкий Д.А.,
доктор экономических наук профессор, ректор
Пожидаева Т.А.,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры экономического анализа и аудита
Воронежский государственный университет
Экономический анализ: теория и практика
25(376)-2014

В современных условиях сокращения бюджетных источников финансового обеспечения и значительного ограничения поступления внебюджетных средств отечественные образовательные учреждения столкнулись с проблемой повышения своих конкурентных преимуществ для усиления притока финансовых ресурсов . Важным рычагом для решения этой проблемы является информирование лиц, заинтересованных в получении высшего и дополнительного профессионального образования, о функционировании вуза с помощью подготовки публикуемого годового отчета, значимым разделом которого должен стать анализ его финансового состояния. Предложены методические подходы к комплексному анализу финансового состояния образовательной организации.

Финансирование деятельности российских государственных образовательных организаций (вузов) в настоящее время характеризуется сокращением бюджетных источников финансового обеспечения и значительным ограничением поступления внебюджетных средств, во многом обусловленным сложной демографической ситуацией 1990-х гг. В этих условиях отечественные образовательные учреждения столкнулись с проблемой повышения своих конкурентных преимуществ для усиления притока финансовых ресурсов из внебюджетных источников не только в целях выживания, но и обеспечения достойной оплаты труда своих сотрудников и поддержания (а для многих вузов - наращивания) материально-технической базы.

* Статья представлена информационным центром Издательского дома "Финансы и кредит" при Воронежском государственном университете.

Важным рычагом для решения этой проблемы является информирование лиц, заинтересованных в получении высшего и дополнительного профессионального образования, о деятельности вуза не только в сфере реализации образовательных, научных программ, инновационных проектов, международного сотрудничества, но и финансово-экономической деятельности. В связи с этим возникла потребность в формировании публикуемого годового отчета о работе вуза, значимым разделом которого должен стать анализ его финансового состояния.

Современное состояние научно-практических разработок характеризуется полным отсутствием каких-либо методик анализа финансового положения образовательной организации, в том числе являющейся государственным бюджетным учреждением. В то же время применить для этого известные аналитические подходы, разработанные и широко апробированные для коммерческих организаций , невозможно в силу специфики бюджетного учета и формирования бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений, к которым относятся образовательные организации. Практическая востребованность и неразработанность организационно-методического обеспечения аналитического исследования финансового положения вузов обусловливают необходимость построения комплексной методики анализа финансового состояния образовательной организации.

Рассмотрим особенности и возможные подходы к анализу финансового состояния образовательной организации, а также проиллюстрируем данные аспекты на примере одного из российских государственных университетов.

Ключевыми источниками информации для анализа финансового состояния государственного образовательного учреждения являются баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) и пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760) .

Анализ финансового состояния образовательной организации следует начать с оценки ее имущественного положения, которое характеризуется размещением средств, полученных из различных источников финансового обеспечения, и использованием активов. Одной из специфических особенностей раскрытия информации об имуществе вуза и источниках их формирования в бухгалтерском балансе является деление активов на нефинансовые и финансовые, пассивов - на обязательства и финансовый результат , а также набор статей баланса, значительно отличающийся от состава показателей бухгалтерского баланса коммерческой организации. Другая особенность состоит в специфике бюджетного учета и порядка отражения дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерском балансе бюджетного учреждения. В соответствии с инструкцией установлен перечень статей расчетов с дебиторами и кредиторами, на которых отражаются остатки задолженности с соответствующих счетов. При этом если по счетам дебиторской задолженности (например, «Расчеты по доходам», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с учредителем») образовался кредитовый остаток, то такая задолженность отражается в активе баланса со знаком «минус». То же самое в отношении статей обязательств: дебетовый остаток по счетам расчетов по страховым взносам на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование, по налогам, прочим расчетам с кредиторами должен быть отражен в пассиве баланса со знаком «минус». В результате при определении общей величины дебиторской задолженности в активе баланса и кредиторской задолженности соответственно в его пассиве происходит взаимозачет требований и обязательств вуза. В конечном итоге это приводит к тому, что валюта баланса не отражает реальной величины имущества образовательной организации и источников его формирования.

Состав и динамика активов государственного университета, выбранного в качестве объекта исследования, и источников их формирования в агрегированном виде по данным бухгалтерского баланса представлены в табл. 1 и 2.

Таблица 1. Динамика активов государственного университета в 2013 г. по данным бухгалтерского баланса, тыс. руб.

Статьи активов	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение	Темп роста,%
Нефинансовые активы
Основные средства (остаточная стоимость)	754 777,6	829 940,5	75 162,9	110,0
Нематериальные активы (остаточная стоимость)	279,8	4,0	-275,8	1,4
Материальные запасы	22 707,8	18 076,9	-4 630,9	79,6
	176 416,2	181 812,1	5 395,9	103,1
Итого нефинансовых активов	954181,3	1 029 833,5	7565,2	107,9
Финансовые активы
Денежные средства учреждения	77 280,2	15 449,4	-61830,8	20,0
Расчеты по доходам	(ИЗ 116,1)	(105 787,7)	-(7 328,4)	93,5
	1 603,6	19 745,1	18 141,5	1 231,3
	20,2	50,8	30,6	251,5
	143,0	143,0	-	100,0
	227,0	668,8	441,8	294,6
Расчеты с учредителем (чистая стоимость особо ценного имущества)	(702 495,5)	(724 511,8)	(22 016,3)	103,1
Итого финансовых активов	(736 337,6)	(794 242,4)	(57094,8)	107,9
Всего активов (валюта баланса)	217843,7	235 591,1	17 747,4	108,1

Таблица 2. Динамика источников формирования активов государственного университета в 2013 г. по данным бухгалтерского баланса, тыс. руб.

Статьи пассивов	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Обязательства
	6 691,6	8 931,3	2 239,7	133,5
	4 251,9	26 243,5	21 991,6	617,2
	1 497,6	1 805,9	308,3	120,6
Итого обязательств	12 441,1	36 980,7	24 539,6	297,2
Финансовый результат
	(97 898,3)	(154 196,4)	(56 298,1)	96,7
Финансовый результат от начислений амортизации особо ценного имущества	295 766,4	345 806,2	50 039,8	116,9
Доходы будущих периодов	7 534,6	7 000,6	-534,0	92,9
Итого финансовый результат	205 402,7	198 610,4	-6 792,3	96,7
Всего источников формирования активов (валюта баланса)	217843,7	235 591,1	17 747,4	108,1

Из анализа данных, представленных в табл. 1 и 2, видно, что в 2013 г. валюта баланса университета возросла на 17 747,4 тыс. руб. (8,1%) и составила 235 591,1 тыс. руб. Однако эта величина не отражает реальной стоимости активов университета. Причиной является изменение в 2012 г. организационно-правовой формы университета на федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение, в результате чего все недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество было закреплено учредителем (Министерством образования и науки РФ) за университетом на праве оперативного управления. В соответствии с правилами ведения бюджетного учета и формирования бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения стоимость такого имущества в балансе отражена как кредиторская задолженность по статье «Расчеты с учредителем» (раздел II «Финансовые активы») с отрицательным знаком. Это обстоятельство привело к существенному уменьшению валюты баланса (по состоянию на начало 2013 г. - на 702 495,5 тыс. руб., на конец 2013 г. - на 724 511,8 тыс. руб.)

По своему экономическому содержанию представленная в балансе кредиторская задолженность перед учредителем означает, с одной стороны, обязательства, которые полностью обеспечены активами, закрепленными за вузом на праве оперативного управления на длительный срок, и не требуют погашения за счет денежных средств и средств, ожидаемых от дебиторов. С другой стороны, она может быть приравнена к вкладу учредителей в уставный фонд (капитал), как у коммерческих организаций. В связи с этим необходимо построить аналитический баланс, отражающий динамику реальной величины совокупных активов и источников их формирования, путем перегруппировки статей и перенесения тех из них, которые были отражены в исходном балансе со знаком «минус», из актива в пассив, и наоборот (табл. 3 и 4).

Таблица 3. Динамика реальной величины активов государственного университета в 2013 г. по данным аналитического баланса, тыс. руб.

Статьи активов	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Нефинансовые активы
Основные средства (остаточная стоимость)	754 777,6	829 940,5	75 162,9	110,0
Нематериальные активы (остаточная стоимость)	279,8	4,0	-275,8	1,4
Материальные запасы	22 707,8	18 076,9	-4 630,9	79,6
Вложения в нефинансовые активы	176 416,2	181 812,1	5 395,9	103,1
Итого нефинансовых активов	954 181,3	1 029 833,5	75 652, 2	107,9
Финансовые активы
	77 280,2	15 449,4	-61 830,8	20,0
Расчеты по выданным авансам	1 603,6	19 745,1	18 141,5	1 231,3
Расчеты с подотчетными лицами	20,2	50,8	30,6	251,5
Расчеты по ущербу имущества	143,0	143,0	-	100,0
Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам	227,0	668,8	441,8	294,6
Итого финансовых активов	79 234,0	36 057,1	-43 216,9	45,5
Всего активов	1 033 455,3	1 065 890,6	2 435,3	103,1

Таблица 4. Динамика реальной величины источников формирования активов государственного университета в 2013 г. по данным аналитического баланса, тыс. руб.

Статьи активов	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Расчеты с учредителем (чистая стоимость особо ценного имущества) :.	702 495,5	724 511,8	22016,3	103,1
Кредиторская задолженность по расчетам по доходам	113 116,1	105 787,7	-7 328,4	93,5
Расчеты по принятым обязательствам	6 691,6	8 931,3	2 239,7	133,5
Расчеты по платежам в бюджеты	4 251,9	26 243,5	21 991,6	617,2
Прочие расчеты с кредиторами	1 497,6	1 805,9	308,3	120,6
Итого обязательств перед кредиторами	125 557,2	142 768,4	17211,2	113,7
Финансовый результат прошлых отчетных периодов	(97 898,3)	(154 196,4)	(56 298,1)	96,7
Финансовый результат от начислений амортизации особо ценного имущества	295 766,4	345 806,2	50 039,8	116,9
Доходы будущих периодов	7 534,6	7 000,6	-534,0	92,9
Итого финансовый результат	205 402,7	198 610,4	-6 792,3	96,7
	1 033 455,3	1 065 890,6	32 435,3	103,1

На конец 2013 г. реальная совокупная величина активов, в том числе закрепленных учредителем на праве оперативного управления за университетом, возросла на 32 435,3 тыс. руб. (3,1 %) и составила к концу отчетного периода 1 065 890,6 тыс. руб. Положительная динамика обусловлена значительным ростом основных средств и капитальных вложений (соответственно на 75 162,9 тыс. и 5 395,9 тыс. руб., или на 10 и 3,1%), в том числе за ввод в эксплуатацию нового учебного корпуса, строительства общежития и бассейна. Одновременно наблюдается сокращение (более чем в 2 раза) наиболее ликвидного имущества - финансовых активов, главным образом за счет снижения к концу 2013 г. остатков денежных средств университета в результате сокращения бюджетного финансирования и значительных расходов на капитальное строительство.

В 2013 г. рост реальной величины источников формирования активов государственного университета обусловлен увеличением обязательств по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) на 21 991,6 тыс. руб. (в 6,7 раза) вследствие повышения заработной платы работников с 01.09.2013 и сложившегося дефицита денежных средств на конец отчетного периода. Наблюдается рост обязательств перед учредителем по закрепленному за университетом на праве оперативного управления имуществу в связи с вводом в эксплуатацию новых объектов основных средств, строительство которых осуществлялось за счет бюджетного финансирования, на 22 016,3 тыс. руб., или на 3,1%. Одновременно собственные средства на конец 2013 г. сократились на 6 792,3 тыс. руб. (3,3%) из-за получения отрицательного финансового результата за отчетный период.

На основе данных аналитического баланса необходимо оценку динамики активов и пассивов университета дополнить анализом по следующим направлениям:

• анализ структуры имущества и источников его формирования, выявление приоритетных статей нефинансовых и финансовых активов, а также обязательств и финансового результата;
• оценка структуры активов и пассивов по видам деятельности (деятельность с целевыми средствами, деятельность по оказанию услуг, работ, средства во временном распоряжении) и источникам финансового обеспечения (субсидии на выполнение государственного/муниципального задания и на иные цели, собственные доходы учреждения);
• выявление структурных сдвигов в имущественном положении образовательного учреждения на конец отчетного года по сравнению с его началом;
• детализированный анализ структуры и динамики наиболее крупных статей активов и пассивов.

Анализ структуры активов государственного университета, источников их формирования в сравнении за два последних отчетных периода представлен в табл. 5 и 6.

Таблица 5. Структура активов государственного университета в 2013 г. по данным аналитического баланса, %

	Удельный вес		Изменение
Показатель	на начало	на конец
	года	года
Нефинансовые активы,	92,3	96,6	4,3
всего
В том числе:
- основные средства (ос	73,0	77,9	4,9
таточная стоимость)
- материальные запасы	2,2	1,7	-0,5
- вложения в нефинансо	17,1	17,1	-
вые активы (капиталь­
ные вложения)
Финансовые активы,	7,7	3,4	-АЗ
всего
В том числе:
- денежные средства уч	7,5	1,5	-6,0
реждения - расчеты с дебиторами	0,2	1,9	1,7
Всего активов	100,0	100,0	-

Таблица 6. Структура источников формирования активов государственного университета в 2013 г. по данным аналитического баланса, %

	Удельный вес		Изменение
Показатель	на начало года	на конец года
Обязательства перед учредителем	68,0	68,0	-
Обязательства перед кредиторами, всего В том числе:	12,1	13,4	1,3
- кредиторская задолженность по расчетам по доходам	10,9	9,9	-1,0
- расчеты по платежам в бюджеты	0,4	2,5	2,1
- другие виды кредиторской задолженности	0,8	1,0	0,2
Финансовый результат (собственные средства), всего В том числе:	19,9	18,6	-1,3
- финансовый результат прошлых отчетных периодов	(9,4)	(14,5)	(5,1)
- финансовый результат от начислений амортизации особо ценного имущества	28,6	32,4	3,8
- доходы будущих периодов	0,7	0,7
Всего источников формирования активов	100,0	100,0	-

В структуре имущества государственного университета наибольший удельный вес составляют основные средства (77,9%) и капитальные вложения (17,1%). Сложившаяся в 2013 г. отрицательная динамика денежных средств привела к снижению доли финансовых активов с 7,7 до 3,4%.

В структуре источников формирования имущества государственного университета (табл. 6) 68% составляют обязательства перед учредителем по основным средствам, закрепленным на праве оперативного управления. Доля собственных средств на конец отчетного периода (18,6%) превышает удельный вес обязательств перед кредиторами (13,4%). При этом в 2013 г. это превышение сократилось в связи с ростом расчетов по страховым взносам в ПФР и ФСС и увеличением отрицательного финансового результата в отчетном периоде.

Так как у многих образовательных учреждений значительную долю в составе имущества составляют основные средства, то необходимо проанализировать движение этих активов в разрезе отдельных их видов, уровень изношенности основных средств, исследовать источники финансирования капитальных вложений (вложений в нефинансовые активы).

Значительные расходы по приобретению и строительству новых объектов основных средств в 2013 г. в большей степени финансировались за счет собственных доходов университета (табл. 7 и 8).

Таблица 7. Структура и динамика объемов поступления основных средств государственного университета в разрезе источников финансового обеспечения в 2012 и 2013 гг.

Таблица 8. Структура и динамика расходов на капитальное строительство и другие вложения в основные средства в разрезе источников финансового обеспечения в 2012 и 2013 гг.

Источник финансового обеспечения	2012		2013		Изменение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Расходы на капитальное строительство и другие вложения в основные средства, всего	254 200,9	100,0	153 987,7	100,0	-100 213,2	-
В том числе:
за счет собственных доходов университета	132 998,4	52,3	113 180,3	73,5	-19 818,1	21,2
за счет субсидии на выполнение государственного задания	93 652,2	36,9	40 114,1	26,1	-53 538,1	-10,8
за счет субсидий на иные цели	27 550,3	10,8	693,3	0,4	-26 857,0	-10,4

В 2013 г. за счет собственных доходов университета было приобретено и построено 54,4% новых объектов основных средств. Для этого было затрачено на 63 490 тыс. руб. собственных средств больше, чем в предыдущем году. Одновременно бюджетное финансирование капитальных вложений сократилось на 10 315 тыс. руб. и составило менее половины (45,6%) всех источников финансового обеспечения приобретения новых объектов основных средств. В 2012 г. доля субсидий равнялась 72,4%.

Расходы на новое строительство и приобретение объектов основных средств в 2013 г. в размере 73,5% финансировались за счет собственных средств. Доля субсидий по сравнению с предыдущим годом снизилась с 47,7 до 26,5%.

Осуществление в 2013 г. крупных капитальных вложений в основные средства положительно отразилось на уровне изношенности этих активов (коэффициент износа на конец года по сравнению с началом остался неизменным - 49%). При этом данный показатель по недвижимому имуществу государственного университета составляет 22%, особо ценному движимому имуществу - 49%. Балансовая стоимость основных средств увеличилась на 151 884,8 тыс. руб., или на 10,2% (табл. 9), что позволяет судить о значительном наращивании материально-технической базы университета.

Значимым аспектом анализа финансового состояния образовательной организации является оценка ее ликвидности, под которой следует понимать способность расплачиваться по своим обязательствам оборотными активами. Для реализации данного направления анализа прежде всего требуется определить общую величину оборотных активов, представленных в исходном бухгалтерском балансе образовательной организации в двух разделах актива. В частности, из раздела I «Нефинансовые активы» следует включить в состав оборотных активов статьи «Материальные запасы» и «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (при наличии); из раздела II «Финансовые активы» практически все представленные в нем статьи, кроме статей расчетов, по которым показаны кредитовые остатки по соответствующим счетам (по своей сути они отражают кредиторскую задолженность образовательной организации). Например, по данным бухгалтерского баланса исследуемого государственного университета в состав оборотных активов не были включены статьи «Расчеты по доходам» и «Расчеты с прочими дебиторами (расчеты с учредителем)», так как по ним отражена кредиторская задолженность (задолженность со знаком «минус»).

К обязательствам, участвующим в расчете показателей ликвидности, необходимо отнести все статьи, представленные в разделе III бухгалтерского баланса образовательной организации «Обязательства» (кроме тех, по которым показана дебиторская задолженность, т.е. задолженность со знаком «минус»), а также статьи расчетов раздела II «Финансовые активы», показанные в балансе с отрицательным знаком и отражающие задолженность перед кредиторами. При этом задолженность перед учредителем по закрепленному за образовательным учреждением имуществу также не должна включаться в состав обязательств, участвующих в расчете показателей ликвидности вуза. Например, по данным бухгалтерского баланса исследуемого государственного университета в состав обязательств для расчета коэффициентов платежеспособности включены статьи «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», «Расчеты по принятым обязательствам», «Расчеты по платежам в бюджеты», «Прочие расчеты с кредиторами», а также статья из раздела II актива баланса «Расчеты по доходам», так как по ней отражена задолженность со знаком «минус», т.е. кредиторская задолженность.

Следует отметить еще один момент: бухгалтерский баланс государственного (муниципального) учреждения не предполагает раздельного отражения долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств (как это делается у коммерческих организаций). Поэтому для более точной оценки ликвидности следует в составе таких статей, как «Финансовые вложения », «Вложения в финансовые активы», расчеты с дебиторами и кредиторами, выделить долгосрочные и краткосрочные. При этом при исчислении показателей ликвидности используются значения только краткосрочных активов и обязательств образовательной организации.

Система показателей ликвидности, их содержание, методика расчета и динамика по данным баланса анализируемого государственного университета представлены в табл. 10.

Снижение в 2013 г. финансовых активов, в том числе денежных средств, отрицательно повлияло на уровень ликвидности государственного университета. На конец отчетного периода университет имел возможность за счет имеющихся денежных средств погасить только 11% своих обязательств перед кредиторами. Кроме того, других средств, находящихся в обороте (ожидаемых поступлений от дебиторов и материальных запасов), также недостаточно для полного погашения кредиторской задолженности.

Таблица 9. Уровень изношенности основных средств государственного университета в 2013 г.

Показатель	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Балансовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1 489 609,3	1 641 494,1	151 884,8	110,2
В том числе:
	6 887 22,0	735 022,6	46 300,6	106,7
	309 539,9	367 951,9	58 412,0	118,9
Амортизация основных средств, тыс. руб.	734 831,7	811 553,6	76 721,9	110,4
В том числе:
- недвижимое имущество учреждения	148 112,2	164 938,5	16 826,3	111,4
- особо ценное движимое имущество учреждения	147 654,2	180 867,7	33 213,5	122,5
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. В том числе:	754 777,6	829 940,5	75 162,9	110,0
- недвижимое имущество учреждения	540 609,8	570 084,1	29 474,3	105,5
- особо ценное движимое имущество учреждения	161 885,7	187 084,1	25 198,4	115,6
Коэффициент износа, %	49	49	-	-
В том числе:
- недвижимое имущество учреждения	22	22	-	-
- особо ценное движимое имущество учреждения	48	49	1	-

Таблица 10. Ликвидность государственного университета за 2013 г.

№ л/и	Показатель	На начало года	На конец года	Абсолютноеизменение
1	Денежные средства учреждения	77 280,2	15 449,4	-61 830,8
2	Финансовые вложения	-	-	-
3	Средства в расчетах с дебиторами	1 994,7	20 607,7	18 613,0
4	Вложения в финансовые активы	-	-	-
5	Материальные запасы	22 707,8	18 076,9	-4 630,9
6	Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг	-
7	Итого текущих (оборотных) активов (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5 + + п. 5 + п. 6)	101 982,7	54 134,0	-47 848,7
8	Общая величина обязательств перед кредиторами	125 557,2	142 768,4	17211,2
Коэффициенты ликвидности
9	Коэффициент абсолютной ликвидности (покрытия обязательств перед кредиторами денежными средствами) ((п. 1 + п. 2) / п. 8)	0,615	0,108	-0,507
10	Коэффициент критической ликвидности (покрытия обязательств перед кредиторами денежными средствами и средствами в расчетах с дебиторами) ((п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4) / п. 8))	0,631	0,253	-0,378
11	Коэффициент текущей ликвидности (покрытия обязательств перед кредиторами текущими (оборотными) активами) (п. 7 / п. 8)	0,812	0,379	-0,433
12	Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (покрытия обязательств средствами в расчетах с дебиторами) (п. 3/п. 8)	0,016	0,144	0,128

Важным направлением анализа финансового состояния образовательной организации является оценка финансовой устойчивости. Известные методики анализа данного аспекта у коммерческих организаций основываются главным образом на оценке соотношения собственного и заемного капитала. Этот подход можно применить и для образовательной организации с учетом специфики состава источников формирования ее имущества. В частности, в состав собственных средств вуза следует отнести статьи раздела П баланса «Финансовый результат», а к источникам заемных средств - все статьи расчетов с кредиторами (раздел Ш «Обязательства» и те статьи расчетов из раздела П «Финансовые активы», которые показаны со знаком «минус»). Исключение составляет кредиторская задолженность (обязательства) перед учредителем. Ее, по мнению авторов, следует приравнять к собственным средствам (по аналогии с вкладами участников/учредителей в уставные капиталы коммерческих организаций).

Структура источников формирования имущества образовательной организации без учета обязательств перед учредителем, а также расчет коэффициентов финансовой устойчивости (автономии и финансовой зависимости) представлены в табл. 11.

В результате увеличения кредиторской задолженности и снижения собственных средств университета в 2013 г. наблюдается ухудшение его финансовой устойчивости. Доля полученного финансового результата в общей сумме собственных средств и обязательств перед кредиторами (коэффициент автономии) снизилась с 62 до 58%. Одновременно возросла степень зависимости университета от использования средств кредиторов.

Таблица 11. Финансовая устойчивость государственного университета без учета обязательств перед учредителем за 2013 г.

№ п/п	Показатель	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение
Исходные данные для анализа, тыс. руб.
1	Обязательства перед кредиторами	125 557,2	142 768,4	17211,2
2	Финансовый результат (собственные средства)	205 402,7	198 610,4	-6 792,3
3	Общая величина источников формирования имущества вуза (без учета обязательств перед учредителем)	330 959,9	341 378,8	10 418,9
4	Коэффициент автономии (доля собственных средств (полученного финансового результата) в общей величине источников финансирования деятельности вуза) (п. 2 / п. 3)	0,62	0,58	-0,04
5	Коэффициент финансовой зависимости (доля обязательств в общей величине источников финансирования деятельности вуза) (п. 1 / п. 3)	0,38	0,42	0,04

Картина меняется, если в качестве собственных источников формирования активов образовательной организации будут рассматриваться не только полученный финансовый результат, но и обязательства перед учредителем (табл. 12).
С учетом обязательств перед учредителем в составе собственных средств государственного университета его финансовая устойчивость значительно выше, чем в предыдущем случае (см. табл. 11). Доля собственных и приравненных к ним средств (коэффициент автономии) на конец 2013 г. составила 87%, при этом по сравнению с началом анализируемого периода уровень финансовой устойчивости снизился всего на один пункт.

Таблица 12. Финансовая устойчивость государственного университета (с учетом обязательств перед учредителем) за 2013 г.

№ п/п	Показатель	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение
Исходные данные для анализа, тыс. руб.
1	Обязательства перед кредиторами	125 557,2	142 768,4	17 211,2
2	Обязательства перед учредителем	702 495,5	724 511,8	22 016,3
3	Финансовый результат (собственные средства)	205 402,7	198 610,4	-6 792,3
4	Общая величина источников формирования имущества вуза (с учетом обязательств перед учредителем)	1 033 455,3	1065 890,6	32 435,3
Коэффициенты финансовой устойчивости
5	Коэффициент автономии (доля собственных средств (полученного финансового результата и обязательств перед учредителем) в общей величине источников финансирования деятельности вуза) ((п. 2 + п. 3) / п. 4))	0,88	0,87	-0,01
6	Коэффициент финансовой зависимости (доля обязательств в общей величине источников финансирования деятельности вуза) (п. 1 / п. 4)	0,12	0,13	0,01

Таблица 13. Обеспеченность основных средств и других внеоборотных активов государственного университета долгосрочными источниками финансирования в 2013 г., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение
1	Остаточная стоимость основных средств	754 777,6	829 940,5	75 162,9
2	Остаточная стоимость нематериальных активов	279,8	4,0	-275,8
3	Балансовая стоимость непроизведенных активов	-	-	-
4	Вложения в нефинансовые активы	176 416,2	181 812,1	5 395,9
5	Итого внеоборотных активов	931 473,6	1 ОН 756,6	80 283,0
6	Обязательства перед учредителем	702 495,5	724 511,8	22016,3
7	Финансовый результат (собственные средства)	205 402,7	198 610,4	-6 792,3
8	Общая величина источников формирования внеоборотных активов (п. 6 + п. 7)	907 898,2	923 122,2	15 224,0
9	Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов долгосрочными источниками финансирования, % (п. 8 / п. 5)	97,5	91,2	-6,3

С позиции оценки финансовой устойчивости большое значение имеет определение обеспеченности основных средств и других внеоборотных активов, занимающих наибольший удельный вес в составе имущества университета, долгосрочными источниками финансирования - обязательствами перед учредителем и собственными средствами в виде полученного финансового результата от операционной деятельности, от начисленной амортизации и доходов будущих периодов (табл. 13).
На начало 2013 г. коэффициент обеспеченности основных средств и других внеоборотных активов у государственного университета составил 97,5%. К концу отчетного периода недостаток в долгосрочных источниках финансирования снизился на 6,3 пункта, что неблагоприятно отражается на уровне финансовой устойчивости университета.

Для получения целостной картины финансового состояния образовательной организации необходимо провести анализ оборачиваемости активов и рентабельности деятельности. Для оценки оборачиваемости активов университета можно использовать традиционные показатели, представленные в табл. 14. При этом с учетом специфики деятельности бюджетного учреждения следует среднегодовую величину различных видов активов (рассчитанную как среднеарифметическое значение по соответствующим статьям баланса государственного/муниципального учреждения) сопоставить с общей величиной доходов, полученных образовательной организацией и отраженных в отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721).

В результате опережающих темпов роста совокупных активов университета по сравнению с темпами роста доходов в 2013 г. произошло замедление оборачиваемости активов на 16 дней. Учитывая, что наибольший удельный вес в составе имущества вуза занимают основные средства и вложения в нефинансовые активы, являющиеся долгосрочными активами, уровень оборачиваемости остается на достаточно приемлемом уровне (200 дней, что меньше продолжительности года). В результате сокращения в 2013 г. величины оборотных активов за счет наиболее рисковых их видов (дебиторской задолженности и материальных запасов) оборачиваемость этих активов ускорилась на 5 дней и составила 15 дней.

Для оценки рентабельности деятельности образовательной организации необходимо сопоставить полученный чистый операционный результат (рассчитывается как разность между доходами и суммой расходов и налога на прибыль) с величиной активов, доходов и расходов вуза. Расчет показателей рентабельности государственного университета в динамике представлен в табл. 15.

В 2013 г. в результате превышения расходов над полученными доходами и получения отрицательного операционного финансового результата в размере 56 853,1 тыс. руб. деятельность государственного университета была убыточной. С каждого рубля совокупных активов получены убытки в размере 5,4 коп., основных средств - 3,6, доходов - 3, расходов - 2,9 коп. Это свидетельствует о неэффективном использовании средств вуза.

Таблица 14. Оборачиваемость активов государственного университета в 2012, 2013 гг.

№ п/п	Показатель	2012	2013	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Исходные данные для анализа, тыс. руб.
1	Среднегодовые остатки денежных средств	41 343,9	46 364,8	5 020,9	112,1
2	Среднегодовая величина финансовых вложений	-	-	-	-
3	Среднегодовая величина средств в расчетах с дебиторами (дебиторской задолженности)	35 624,0	И 301,2	-24 322,8	31,7
4	Среднегодовая величина вложений в финансовые активы	-	-	-	-
5	Среднегодовая величина материальных запасов	23 061,5	20 392,4	-2669,1	88,4
6	Среднегодовая величина затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг	-	-	-	-
7	Итого среднегодовая величина текущих (оборотных) активов	100 029,4	78 058,4	-21 971,0	78,0
8	Среднегодовая величина совокупных активов	932 018,7	1 049 672,9	117 654,2	112,6
9	Общая величина доходов вуза	1 835 080,7	1 890 292,1	55 211,4	103,0
Показатели оборачиваемости активов
10	Оборачиваемость совокупных активов, обороты (п. 9/п. 8)	1,96	1,80	-0,16	91,8
11	Продолжительность оборота совокупных активов, дн. (360/п. 10)	184	200	16	108,7
12	Оборачиваемость текущих (оборотных) активов, обороты (п.9 / п. 7)	18,35	24,22	5,87	132,0
13	Продолжительность оборота текущих (оборотных) активов, дн. (360 / п. 12)	20	15	-5	76,0
14	Оборачиваемость средств в расчетах с дебиторами (дебиторской задолженности), обороты (п. 9 / п. 3)	51,51	167,26	115,75	324,7
15	Продолжительность оборота средств в расчетах с дебиторами (дебиторской задолженности), дн. (360 / п. 14)	7	2	-5	28,6
16	Оборачиваемость материальных запасов, обороты (п. 9/п. 5)	79,57	92,70	13,13	116,5
17	Продолжительность оборота материальных запасов, дн. (360/п. 16)	5	4	-1	80,0

Таблица 15. Рентабельность деятельности образовательной организации в 2012, 2013 гг.

№ п/п	Показатель	2012	2013	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Исходные данные для анализа, тыс. руб.
1	Среднегодовая величина совокупных активов (по остаточной стоимости)	932 018,7	1 049 672,9	117 654,2	112,6
2	Среднегодовая величина текущих (оборотных) активов	100 029,4	78 058,4	-21 971,0	78,0
3	Среднегодовая величина основных средств (по балансовой стоимости)	1 430 586,8	1 565 551,7	134 964,9	109,4
4	Общая величина доходов	1 835 080,7	1 890 292,1	55 211,4	103,0
5	Общая величина расходов	1 703 938,8	1 947 124,2	243 185,4	114,3
6	Чистый операционный финансовый результат	131 141,9	(56 832,1)	(187 974)	-
Показатели рентабельности деятельности образовательной организации, %
1	Рентабельность совокупных активов (убытки на 1 руб. совокупных активов) (п. 6 / п.1)	14,1	(5,4)	-	-
8	Рентабельность оборотных активов (убытки на 1 руб. оборотных активов) (п. 6 / п. 2)	131,1	(72,8)	-	-
9	Рентабельность основных средств (убытки на 1 руб. основных средств) (п. 6 / п. 3)	9,2	(3,6)	- -	-
10	Рентабельность доходов вуза (убытки на 1 руб. доходов) (п. 6 / п. 4)	7,1	(3,0)	-	-
11	Рентабельность расходов вуза (убытки на 1 руб. расходов) (п. 6 / п. 5)	7,7	(2,9)	-	-

Результатом анализа финансового состояния образовательной организации должно стать выявление причин его ухудшения и путей повышения платежеспособности, финансовой устойчивости и эффективности деятельности вуза.

Проведенный анализ финансового состояния государственного университета позволил установить, что главными причинами сложившегося ухудшения его финансового состояния в 2013 г. стали:

• рост заработной платы сотрудников и увеличение общего фонда оплаты труда на 134 168,1 тыс. руб., или 7%;
• увеличение расходов, связанных с завершением строительства нового учебного корпуса и приобретением для этого объекта оборудования за счет собственных средств университета на 105 млн руб.;
• отвлечение средств на финансирование проектно-сметной документации по строительству IT-кластера за счет собственных средств в размере 25 млн руб.;
• возникновение расходов в связи с началом в 2013 г. строительства общежития и бассейна без участия бюджетного финансирования в объеме 15 млн и 10 млн руб. соответственно;
• сокращение софинансирования со стороны федерального бюджета плана стратегического развития вуза на 57 млн руб.;
• неравномерное поступление субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг из федерального бюджета;
• непропорциональное распределение в течение года поступления денежных средств из бюджета и расходов университета.

Важным фактором повышения финансовой устойчивости университета является создание в 2013 г. целевого капитала (эндаумент-фонда), являющегося наиболее совершенным механизмом благотворительности. Для анализируемого государственного университета создание эндаумент-фонда означает следующие важные преимущества:

• привлечение частных инвестиций в образование;
• создание стабильного источника доходов в виде целевого капитала, что снижает зависимость университета от разовых поступлений и позволяет формировать защищенные статьи финансирования долгосрочных программ и проектов вуза;
• независимость от разовых пожертвований и иных добровольных поступлений;
• отсутствие налога на прибыль, получаемую государственным университетом в виде инвестиционного дохода от управления целевым капиталом;
• целевой капитал создан бессрочно, что позволяет государственному университету получать доходы от эндаумента на регулярной основе и длительное время;
• неприкосновенность созданного целевого капитала, расходование только полученных доходов от управления целевым капиталом;
• более прозрачный и понятный для жертвователей механизм благотворительности, широко распространенный в мире;
• преимущество университета при наличии эндаумента в получении более высокого государственного статуса.

Эндаумент-фонд анализируемого университета в 2013 г. достиг 12 700 тыс. руб. и продолжает пополняться. Стоимость переданных в управление управляющей компании активов возросла до 13 073,5 тыс. руб. Пожертвования сделали уже 113 чел.

Сравнительный анализ скорости формирования и капиталоотдачи эндаументов российских университетов представлен в табл. 16.

Таблица 16. Скорость формирования и капиталоотдачи университетских эндаументов на 11.09.2013

Вуз	Капитал эндаумент-фонда вуза, млн руб.	Количество жертвователей, чел. (компаний)	Возраст эндаумента, мес.	Скорость формирования капитала (гр. 2 / гр. 4), млн руб./мес.	Капиталоотдача (гр. 2 / гр. 3), млн руб./чел.
1	2	3	4	5	6
Московский государственный институт международных отношении (университет) МИД России	1 222	131	72	17	9,3
Московский фнзико-технический институт (национальный исследовательский университет)	1 000	2	82	12,2	500
Санкт-Петербургский государственный университет	947	591	63	15	1,6
Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ	362	4	61	5,9	90,5
Финансовый университет при Правительстве РФ	216 (+10 млн долл.)	60	72	7,2	8,6
Северный (Арктический) федеральный университет им. М.В. Ломоносова	60	2	17	3,5	30
Северо-Восточный федеральный университет имени М.К. Аммосова	60	2	24	2,5	30
Национальный исследовательский универитет Высшая школа экономики	42	2	72	0,58	21
Анализируемый государственный университет	12	54	6	2,0	0,2
Анализируемый государственный университет на 01.01.2014	13	113	9	1,4	0,1

Чистый доход от доверительного управления имуществом эндаумент-фонда государственного университета составил 437 408 руб. Этот доход получен за период со дня перевода сформированного целевого капитала в управляющую компанию 05.06.2013 до 31.12.2013. Это достаточно высокий результат при условии постепенного поступления взносов. У анализируемого университета самый молодой эндаумент-фонд, что во многом предопределяет невысокий уровень его капиталоотдачи.

Реализация рассмотренных процедур анализа финансового состояния образовательной организации позволяет получить целостную картину о стабильности ее деятельности, имеющихся ресурсах для реализации образовательных и научных программ вуза, факторах, повышающих его конкурентные преимущества по сравнению с другими образовательными организациями.

Литература

1. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2004. 408 с.

2. Ендовицкий Д.А., Исаенко А.Н., Лубков В.А. Экономический анализ активов организации: учебник. М.: Эксмо, 2009. 608 с.

3. Ендовицкий Д.А., Любушин Н.П., Бабичева Н.Э. Ресурсоориентированный экономический анализ: теория, методология, практика // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 38. С. 2-8.

4. Когденко В.Г., Крашенинникова М.С. Особенности анализа новых форм бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 18. С. 21-32.

5. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 № ЗЗн (ред. от 26.10.2012).

6. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: КноРус, 2010. 320 с.

7. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2003. 237 с.

Анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам). Сведения о движении нефинансовых активов нужно представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503168).

Кроме того, необходимо раскрыть техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность бюджетных учреждений и их структурных подразделений основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них), основные мероприятия по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристику комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.

Сведения о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января отчетного года и на отчетную дату с объяснением причин образования сумм задолженности представляются в приложении к пояснительной записке (ф. 0503169).

Сведения по ф. 0503169 составляются раздельно по бюджетной и внебюджетной деятельности, а также раздельно по дебиторской и кредиторской задолженности. При этом расчеты по налоговым платежам отражаются по видам налогов в соответствующие уровни бюджетов.

Кроме того, следует раскрыть информацию о правовых основаниях наличия финансовых вложений. Сведения о финансовых вложениях нужно представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503171).

Сведения по государственному (муниципальному) долгу отражаются в разрезе долговых инструментов в приложении к пояснительной записке (ф. 0503172).

При изменении валюты баланса на начало финансового года сведения об изменении остатков валюты баланса необходимо привести в приложении к пояснительной записке (ф. 0503173).

Прочие вопросы деятельности бюджетного учреждения

Меры, принимаемые по результатам контрольных мероприятий органов государственного финансового контроля, необходимо представить в форме таблицы N 7; сведения о проведении инвентаризации (только по итогам года) - в форме таблицы N 6; сведения о недостачах - в приложении к пояснительной записке (ф. 0503176), которые закреплены в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности.

В сведениях об использовании информационных технологий в деятельности бюджетного учреждения (ф. 0503177) отражаются расходы на приобретение и модернизацию вычислительной техники (персональные компьютеры, печатающие устройства, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных), расходы на приобретение неисключительных (лицензионных) прав на программное обеспечение и базы данных, в том числе экземпляров программ для ЭВМ и баз данных на различных носителях (компакт-дисках, CD-ROM и т.д.), расходы на создание программного обеспечения и баз данных (в том числе на оплату государственного контракта на выполнение работ по созданию программ для ЭВМ или баз данных), а также на приобретение исключительных прав на них у правообладателей, а также расходы на иные мероприятия в сфере информационных технологий (подключение к компьютерным сетям, создание и поддержку интернет-сайтов и информационных систем, монтаж, наладку локальной вычислительной сети, текущий ремонт, техническое обслуживание, техническую поддержку и администрирование средств вычислительной техники, систем передачи, отображения и защиты информации и т. п.), а также обоснование целесообразности произведенных расходов (обеспечение текущей деятельности, техническое перевооружение, иные цели).

В данном разделе также раскрываются прочие вопросы, не нашедшие отражения в предыдущих разделах, но оказавшие существенное влияние на деятельность бюджетного учреждения в отчетном периоде.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной организации

2. Анализ финансового состояния муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района г. Магнитогорска

2.2 Анализ имущественного состояния

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения

2.4 Анализ финансирования бюджетного учреждения

3. Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения

3.1 Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения и направления его укрепления

3.2 Расчет экономической эффективности предоставления платных услуг бюджетным учреждением

Заключение

Список источников информации

Приложения

Введение

бюджетный финансовый учреждение муниципальный

Перспектива развития любой организации, предприятия или учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организаций. Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа ее финансового состояния, сравнения экономических показателей, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно поэтому актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного и местного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, а также в условиях проводимой реформы бюджетных учреждений, проблема развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности бюджетных учреждений. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения призван обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы, а также анализ результатов от предпринимательской деятельности, которая выступает в настоящее время необходимым источников финансирования бюджетных учреждений нового типа.

Целью дипломной работы является исследование теории и практики анализа финансового состояния бюджетной организации и разработка рекомендаций по улучшению ее финансового состояния.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1. Исследовать нормативное регулирование деятельности бюджетного учреждения;

2. Определить сущность анализа финансового состояния, его цели и задачи, а также рассмотреть особенности анализа деятельности бюджетного учреждения;

3. Провести анализ финансового состояния бюджетного учреждения и определить проблемы;

4. Выявить резервы улучшения финансового состояния;

Объектом исследования является управление финансовыми ресурсами в муниципальном учреждении. Предмет исследования - финансовое состояние бюджетного учреждения.

Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методах горизонтального и вертикального анализа.

Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий и учреждений; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.

1. теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной организации

1.1 Особенности статуса современных бюджетных учреждений

В настоящее время бюджетная сфера находится в стадии активного реформирования, причем с 2011 г. большинство «привычных» бюджетных учреждений уже действуют в виде казенных, бюджетных или автономных.

Бюджетная реформа привела к тому, что появилось два вида учреждений: бюджетные и казенные (рис. 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Бюджетная реформа учреждений

Бюджетные учреждения сформированы в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры и других сферах, способных функционировать на основе рыночных принципов, без их коренного преобразования .

Казенными учреждениями реализуются отдельные полномочия государства, и введение рыночных принципов оказания государственных услуг в этих учреждениях нецелесообразно. Примерами могут быть такие сферы деятельности, как национальная оборона, обеспечение безопасности государства, психиатрическая помощь населению и других.

Бюджетные учреждения нового типа, по сравнению со своими предшественниками, обладают большими правами, ведь сейчас они самостоятельно принимают решение об использовании полученных ими доходов.

Сейчас деятельность бюджетных учреждений регулируется нормами Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее Закон N 7-ФЗ) .

Согласно статье 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Бюджетные учреждения получают от собственника имущество с правом его распоряжения за исключением особо ценного, отнесение к которому находится в усмотрении собственника.

Основной вид деятельности бюджетного учреждения должен соответствовать предметам и целям деятельности, определенным нормативными правовыми актами и уставом учреждения. В рамках основных видов деятельности, предусмотренных уставом бюджетного учреждения, орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, формирует и утверждает государственное (муниципальное) задание, от выполнения которого учреждение отказаться не вправе.

Из пункта 4 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ вытекает, что учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для физических и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. В общем случае порядок определения указанной платы устанавливается учредителем бюджетного учреждения.

В случаях прямо предусмотренных федеральными законами выполнять работы или оказывать услуги на платной основе для граждан и организаций бюджетные учреждения могут и в рамках государственного (муниципального) задания.

Наряду с ведением основного вида деятельности бюджетные учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности, но только если это служит достижению целей, ради которых оно создано, а также предусмотрено уставом учреждения.

При этом доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Полученный доход не проходит через органы Федерального казначейства и поступает в полное распоряжение бюджетного учреждения. За такую предоставленную вольность государство берет компенсацию - ответственность по обязательствам лежит исключительно на бюджетном учреждении без субсидиарной ответственности собственника (рис. 2) .

Таким образом, новые бюджетные учреждения теперь самостоятельно распоряжаются доходами, полученными ими в рамках деятельности, приносящей доходы. Такая самостоятельность «бюджетников» влечет за собой и общий порядок налогообложения их доходов. Следовательно, сегодня бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, определенном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Учитывая это, в своей налоговой политике бюджетные учреждения, как и все иные налогоплательщики, должны закрепить те моменты, в отношении которых глава 25 НК РФ не содержит одновариантных методов учета, либо не дает каких-либо четких правил исчисления налога.

Согласно указанной норме указанные плательщики налога на прибыль обязаны распределять расходы, понесенные за счет доходов от оказания платных услуг и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, пропорционально доле доходов от оказания платных услуг в общей сумме доходов, полученным бюджетным учреждением (включая средства целевого финансирования).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Бюджетные учреждения «нового типа»

В общей сумме доходов бюджетного учреждения не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде процентов по договорам банковского счета, банковского вклада, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы). Конкретный перечень внереализационных доходов, исключаемых из общей суммы доходов, участвующих в расчете пропорции целесообразно привести в налоговой политике бюджетного учреждения.

Распределение расходов и доходов осуществляется лишь при условии того, что выделенные бюджетному учреждению бюджетные ассигнования предусматривают финансирование расходов учреждения на оплату:

Коммунальных услуг;

Услуг связи;

Транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала учреждения;

Расходов на все виды ремонта основных средств.

В противном случае расходы на «коммуналку», на оплату услуг связи (за исключением услуг сотовой (мобильной) связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности при условии, если эксплуатация таких основных средств связана с оказанием платных услуг и осуществлением иной приносящей доход деятельности.

Заметим, что бюджетные учреждения довольно часто предоставляют в пользование государственные ими муниципальное имущество, причем с 2012 г. арендная плата зачисляется непосредственно на лицевые счета бюджетных учреждений, в силу чего они самостоятельно платят налоги с доходов, полученных от сдачи в аренду переданного им государственного или муниципального имущества.

В части налога на прибыль отметим, что в налоговой базе бюджетные учреждения по-прежнему не учитывают средства целевого финансирования, которые с 2012 г. поступают им в виде предоставляемых субсидий, на что указывает подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом у бюджетного учреждения, получившего средства целевого финансирования сохраняется обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Следовательно, в своей учетной политике бюджетному учреждению следует привести методику такого учета. В противном случае суммы полученных субсидий будут попадать под налогообложение .

С 01.01.2012 г. выполнение работ (оказание услуг) бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансирования которого является субсидия из соответствующего бюджета, не облагается налогом на добавленную стоимость. На это указывает подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Поэтому, если у бюджетного учреждения имеются налогооблагаемые операции, то ему необходимо продумать и закрепить в своем налоговом регламенте порядок ведения раздельного учета по НДС.

1.3 Особенности и исходные данные анализа финансового состояния бюджетного учреждения

Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетных учреждений используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:

Объем субсидий из соответствующего бюджета;

Расходы по бюджету;

Доходы от оказания платных услуг;

Расходы, связанные с оказанием платных услуг;

Прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Основными этапами анализа финансового состояния являются:

1. На первом этапе выбирается объект, цели исследования и постановка задачи.

2. Второй этап. Выбор основных показателей работы организации.

3. Третий этап. Определение источников информации, каковыми являются данные:

1) финансового учета;

2) аналитического учета;

3) статистического учета.

4. Четвертый этап. Непосредственный анализ финансового состояния.

5. Пятый этап. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности работы высшего организации.

6. Шестой этап. Определение наиболее перспективных видов внебюджетной деятельности организации на основе полученных результатов.

7. Седьмой этап. Разработка мероприятий организационно-экономических инноваций, способствующих повышению эффективности работы организации.

Каждый этап предложенного алгоритма исследования финансового состояния бюджетного учреждения присутствует как самостоятельный блок, требующий более глубокой детализации и проработки. Результаты, полученные на отдельных этапах, могут быть экономически значимы как сами по себе, так и для использования в качестве исходных данных для дальнейшего анализа.

Бюджетные учреждения, являясь распорядителями средств, не имеют в своем владении денежные средства. Весь объем денежных средств сосредоточен на единых счетах. Доступ к этим счетам бюджетные учреждения получают только через использование лицевых счетов, которые они открывают в финансовых органах. Таким образом, вместо счетов учета денежных средств у бюджетных учреждений имеются счета внутренних расчетов с органами, организующими исполнение бюджета.

Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются субсидии из соответствующих бюджетов, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.

До вступления в силу Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее Закон № 83-ФЗ) источником анализа финансового состояния бюджетного учреждения являлась смета.

Смета - финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, обеспечивающих функционирование бюджетных учреждений и организаций. Она являлась планом финансирования учреждений и расходования бюджетных средств. Смета действовала в течении финансового года - с 1 января по 31 декабря.

На основании соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникали права и обязанности.

Сметы подразделялись на индивидуальные и сводные.

Индивидуальные сметы, содержали расходы и доходы только одного учреждения и позволяющие учитывать все особенности его назначения, характера и масштаба деятельности. Они составлялись бюджетным учреждением и содержали только расходы этого бюджетного учреждения.

Для однотипных бюджетных организаций устанавливались типовые формы смет расходов. Они включали три основных раздела:

1) общие сведения об учреждении, общую сумму расходов с распределением по кварталам и направлениям расходов;

2) оперативно-производственные показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число классов, коек в больнице и т.д.);

3) расчеты по отдельным статьям сметы;

В сводных сметах объединялись индивидуальные сметы. Обычно они формировались федеральными министерствами и ведомствами по своему ведомству, исполнительными органами субъектов федерации и органами местного самоуправления в территориальном размере .

Сводные сметы подразделялись на:

1) индивидуальные сметы бюджетных учреждений в качестве сводных;

2) сметы расходов на централизованные мероприятия в качестве сводных.

Сводные сметы представлялись в соответствующие финансовые органы для включения в бюджет; сметы централизованных мероприятий, которые составлялись федеральными министерствами и ведомствами, органами исполнительной власти субъектов и органами местного самоуправления для централизованных мероприятий (например, учебный семинар для врачей).

Смета состояла из статей, каждая из которых содержала однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер и не подлежащих произвольному изменению. Данные положения следуют из требований сметно-бюджетной дисциплины и природы самого бюджета, имеющего силу закона.

Все учреждения финансировались по трем укрупненным статьям: заработная плата, текущие расходы и капитальные вложения (в том числе капитальный ремонт). Статьи расходов составлялись на основе норм расходов. Составление проектов сметы совпадало по времени с составлением проекта бюджета. Составление сметы осуществлялось на основе контрольных цифр, которые сообщались высшими органами управления. Контрольные цифры сообщали информацию о лимитах бюджетных ассигнований. Вышестоящие организации доводили такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получали цифры от соответствующего финансового органа.

При составлении сметы помимо контрольных цифр бюджетное учреждение руководствовалось нормативами расходов (размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами). Нормы затрат определялись по различным объектам Правительством РФ.

Сметы бюджетного учреждения составлялись и подписывались руководителем и главным бухгалтером учреждения, и направлялись в вышестоящую организацию, где включались составной частью в сводную смету вышестоящей организации; в свою очередь сводные сметы включались составной частью в расходную часть соответствующего бюджета. Сметы бюджетных учреждений утверждались главными распорядителями бюджетных средств. Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения составляли отчеты об исполнении сметы. Существовали типовые сметы, которые утверждались в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Необходимо также сказать, что из всех составных расходов сметы, главной являлись статья оплаты труда.

Под сметным бюджетным финансированием понимался порядок выделения средств из бюджетных и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям в соответствии с их сметой.

Сметно-бюджетное финансирование представляло собой безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов различных уровней бюджетным учреждениям, т.е. учреждениям и организациям, действующим в отраслях непроизводственной сферы: обороне, органах государственного управления, социально-культурном блоке и т.п.

Бюджетные учреждения получали средства на свое содержание из бюджета на основе финансовых документов, называемых сметами. Бюджетные учреждения, как правило, не имели доходов, а имели лишь соответствующие расходы, которые финансировались за счет бюджета и внебюджетных фондов органов государственной власти или местного самоуправления. Но бывали ситуации, когда бюджетное учреждение имело значительные доходы.

Сущность сметно-бюджетного финансирования состояло в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывали за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закреплялся в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходы конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носили название бюджетных ассигнований.

Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.

Важнейшей новацией Закона № 83-ФЗ является изменение принципа финансового обеспечения бюджетных учреждений - если раньше оно осуществлялось на основе бюджетной сметы (т. е. фактических расходов учреждения без прямой связи с эффективностью его деятельности), то теперь средства из бюджета бюджетным учреждениям предоставляются в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания. Тем самым размер субсидии бюджетному учреждению будет напрямую зависеть от уровня (качества и количества) оказываемых им услуг (выполняемых работ) - чем эффективнее деятельность учреждения, тем оно должно быть богаче.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Причем оно осуществляется с учетом расходов:

Расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки .

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

При этом предусмотрено два больших вида таких субсидий - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, включая содержание имущества, и субсидия на иные цели.

Второй вид субсидий представляет собой разовые выплаты целевого характера, которые могут быть направлены на закупку техники, оборудования и их установку, приобретение программного обеспечения, проведение инвентаризаций, проведение мероприятий по ресурсо- и энергосбережению, обучение и повышение квалификации специалистов, проведение аудита. Эти субсидии могут финансироваться в рамках целевой программы развития государственных учреждений, в которой выплаты разового характера увязываются с целью повышения эффективности функционирования государственных учреждений и улучшения качества оказанных ими государственных услуг в долгосрочной перспективе. Кроме того, предоставление иных субсидий может быть обусловлено влиянием «неуправляемых» факторов, например наводнение, пожар и пр.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок финансового обеспечения его выполнения определяются:

Правительством Российской Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;

Высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений регионального уровня;

Местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

Финансирование, получаемое бюджетным учреждением в виде субсидий в целях налогообложения прибыли не учитывается, на что указывает подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Показатели государственного (муниципального) задания используются при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), а также для определения объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания автономным учреждением (п. 2 ст. 69.2 БК РФ).

Заметим, само задание содержит только показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) оказываемых государственных (муниципальных) услуг (выполняемых работ) в натуральном выражении. Для того чтобы запланировать бюджетные ассигнования (субсидии автономным учреждениям), нужно рассчитать объем государственного (муниципального) задания в стоимостном выражении. Иными словами, помимо задания, должен быть документ, содержащий исходные данные (результаты и порядок расчетов), подтверждающие (обосновывающие) необходимый объем субсидий.

В настоящее время в проекте государственного задания не требуется использование показателей состава оказываемых государственных услуг и достаточно использовать только показатели качества и объема оказанных государственных услуг .

Особо выделим, что в соответствии с настоящей редакцией БК РФ именно показатели (объема, качества оказания государственных услуг, а также финансовые показатели, в том числе норматив затрат на единицу государственной услуги (государственного (муниципального) задания имеют первостепенное значение и используются для следующих целей:

Составление проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);

Определение объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением.

Ни бюджетное, ни автономное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Ответственными за утверждение порядка формирования государственного (муниципального) задания и финансового обеспечения его выполнения определены следующие органы власти (п. 7 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ) :

Правительство РФ - в отношении федеральных бюджетных учреждений;

Высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ - в отношении региональных бюджетных учреждений;

Местная администрация - в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

Законом № 83-ФЗ юридически закреплена обязательность обеспечения открытости и доступности государственного (муниципального) задания на оказание услуг (выполнение работ) и размещения его на официальном сайте государственного учреждения или главного распорядителя бюджетных средств (учредителя) .

Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается, соответственно, Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.

В ряде сфер государственной политики (здравоохранение, образование) объем оказания государственных услуг регламентируется законодательством и его уменьшение невозможно. В этом случае возможно изменение требований к процедурам, имуществу, кадровому составу, а также качеству оказания государственных услуг.

Как показывает практика на федеральном уровне, главные распорядители бюджетных средств чаще используют структурный метод. Это связано с тем, что деятельность не всех учреждений нормирована.

В настоящее время «костинг» (расчет стоимости государственных услуг) является проблемной зоной в сфере формирования и финансового обеспечения выполнения государственных (муниципальных) заданий и для большинства государственных учреждений не осуществлен.

Поэтому первоначальные нормативы затрат на оказание услуг физическим и (или) юридическим лицам, например, федеральным бюджетным учреждением, тип которого не изменяется, рекомендуется определять федеральным органом исполнительной власти - главным распорядителем средств федерального бюджета в отношении каждого из подведомственных ему бюджетных учреждений. Нормативы рассчитываются исходя из размера бюджетных ассигнований, определенных на обеспечение деятельности федерального бюджетного учреждения в 2012 г., с их возможным увеличением на содержание вновь вводимых в 2013 г. объектов социальной сферы.

В действующем российском законодательстве существуют два отдельных понятия «услуга, оказываемая на платной основе» и «платная услуга».

Оказание государственных услуг на платной основе чаще всего будет осуществляться сверх установленного бюджетному учреждению государственного задания, но не в ущерб его выполнению.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату. При этом поправка «на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях» означает, что и услуги на бесплатной основе, и услуги на платной основе должны быть оказаны потребителю с одинаковым уровнем качества .

Например, обучение для студентов, обучающихся на коммерческой основе, должно быть организовано так же, как и для студентов, обучающихся за счет средств бюджета. Поскольку требования к качеству оказания государственных услуг утверждены в Стандартах оказания государственных услуг и некоторых федеральных законах, они обязательны для исполнения государственным учреждением во всех направлениях его деятельности.

Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Существует ряд государственных услуг, предоставляемых условно на платной основе. Такие государственные услуги предоставляются большинством учреждений культуры - театрами, музеями. Потребитель при получении таких государственных услуг лишь частично оплачивает их стоимость (например, в виде платы за входной билет).

Другая категория услуг - платные услуги отличаются тем, что имеют обязательный характер (например, экспертиза соответствия), оплачиваются за счет взимания государственной пошлины и, как правило, сопровождают непосредственно оказание государственных услуг.

Неопределенность понятия «платная услуга» и метода ее расчета является причиной того, что уже в 2012 г. Правительством РФ будут подготовлены следующие документы:

Перечень платных услуг, за которые взимается пошлина;

Перечень платных услуг, за которые взимается иная плата;

Перечень платных услуг, по которым необходима разработка (корректировка) методики расчета платы.

Следует отметить, что в соответствии с нормами Инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 191н состав форм бюджетной отчетности для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных администраторов, администраторов доходов бюджета не изменен . Руководствуясь п. 11.1 Инструкции № 191н, они представляют в 2011 году следующие формы (табл. 3).

Таблица 3

Формы отчетности бюджетных учреждений

од формы по ОКУД	Наименование формы	Периодичность
	Полугодие
	Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года
	Отчет о финансовых результатах деятельности
	Справка по консолидируемым расчетам
	Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета
	Отчет о принятых бюджетных обязательствах
	Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета
	Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств
	Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности
	Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета
	Пояснительная записка
	Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета	Формируется и представляется на дату проведения реорганизации или ликвидации

Анализ финансового состояния, как правила строится на данных баланса, который показывает имущество учреждения и источники его формирования, а также на данных отчета о финансовых результатов, отражающего эффективность финансовой деятельности учреждения. Отчет об исполнении бюджета принимается для анализа финансового состояния главного распорядителя в части утвержденных и исполненных бюджетных обязательств на финансирование самого учреждения. Формы 137 и 138 отражают утвержденные и исполненные сметные назначения по приносящей доход деятельности.

1.4 Методика анализа финансового состояния бюджетного учреждения

Методику анализа финансового состояния бюджетного учреждения можно представить в разрезе следующих блоков (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 Блоки анализа финансового состояния бюджетного учреждения

Первым этапом анализа финансового состояния бюджетного учреждения является анализ его имущественного состояния. Анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам). Сведения о движении нефинансовых активов нужно представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503168).

Кроме того, необходимо раскрыть техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность бюджетных учреждений и их структурных подразделений основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них), основные мероприятия по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристику комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.

При изменении валюты баланса на начало финансового года сведения об изменении остатков валюты баланса необходимо привести в приложении к пояснительной записке (ф. 0503173).

Анализ финансовых результатов также строится в разрезе бюджетной деятельности и деятельности, приносящей доход. Анализ финансовых результатов показывает, насколько эффективно функционирует учреждение.

Основными показателями финансового состояния бюджетного учреждения являются степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому содержание анализа финансирования заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.

Из цели анализа вытекают следующие основные задачи анализа финансирования бюджетных учреждений:

Оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначению;

Характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

Выявления причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

Изучения организации финансирования;

Выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации .

Анализ финансирования бюджетных учреждений проводится с помощью различных методов и приемов.

Наибольшие распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении фактических показателей с планом, сметой, по датам года, с аналогичными показателями за ряд предыдущих лет и нормативными показателями. С помощью этого метода определяется на сколько полно произошло финансирование.

Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнение показателей, имеющихся в отчете, без определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые и сопоставляются.

Сопоставление относительных величин широко применяется в практике проведения анализа.

Наряду с общими методами анализа важное место в организации работы по анализу финансового состояния бюджетных учреждений принадлежит конкретным приемам анализа. Приемы анализа могут быть самыми различными, но следующие три из них необходимо отметить как обязательные.

Обязательным приемом обработки отчетных данных является счетная проверка. Хорошо проведенная счетная проверка отчета способствует повышению качества анализа. Она позволяет установить полноту отчета, реальность баланса, согласованность показателей в различных формах отчета, правильность составления и оформления отчета. Для проведения счетной проверки отчетов разрабатываются специальные типовые схемы.

Второй обязательный прием - составление макетов и расчетных таблиц. Расчетные таблицы составляются в тех случаях, когда на основе отчетных данных необходимо исчислить какие-то показатели.

Третьим обязательным приемом анализа является накопление экономических (динамических) рядов наиболее важных показателей работы учреждений. Наличие таких рядов позволит проследить определенные закономерности в показателях работы бюджетных учреждений и принять меры к развитию положительных тенденций или приостановлению отрицательных.

Хорошее владение приемами анализа отчетов значительно сокращает время на его проведение.

2. Анализ финансового состояния муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» ленинского района г. Магнитогорска»

2.1 Общая характеристика предприятия

Муниципальное учреждение «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района города Магнитогорска, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, на основании Решения Магнитогорского городского Собрания депутатов от 29.10.2009 года №148 «О согласовании создания муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района города Магнитогорска», Постановления главы от «17 декабря 2009 №11066-П».

Сокращенное наименование МУ «ЦБ «Образование».

Место нахождение учреждения: 455000, город Магнитогорск, улица Уральская, дом 36.

Учреждение является некоммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ним собственником.

От имени города Магнитогорска права собственника имущества Учреждения осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Учредителем Учреждения от имени города Магнитогорска является администрация города.

Учреждение является муниципальным учреждением бюджетного типа и непосредственно подчиняется управлению администрации города Магнитогорска.

Учреждение имеет лицевые счета в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке.

Учреждение вправе иметь штамп, бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам Учреждения несет собственник его имущества.

Учреждение не имеет филиалов и представительств.

Учреждение осуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях:

Организации бухгалтерского обслуживания учреждений, подведомственных управлению образованием администрации города;

Организации учета поступления и расходования бюджетных средств и средств, поступивших от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности;

Обеспечения систематического контроля за исполнением утвержденных в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств, смет доходов и расходов, соблюдения бюджетной дисциплины, обеспечения экономии материальных ценностей и денежных средств;

Организации учета наличия и движения имущества, обязательств, хозяйственных операций;

Формирования полной и достоверной, своевременной и качественной бухгалтерской отчетности об исполнении смет доходов и расходов на содержание учреждений, подведомственных управлению образования, выполнения целевых программ, проведения общегородских мероприятий.

Предметом деятельности МУ «ЦБ «Образование» является:

Бухгалтерское обслуживание учреждений, подведомственных управлению образованием администрации города Магнитогорска;

Ведение в Учреждении бухгалтерского, налогового и статистического учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

Для достижения указанных целей, учреждение осуществляет в установленном законодательством порядке следующие виды деятельности:

Формирование для утверждения учреждений, послеведомсвенных управлению образования смет доходов и расходов;

Бухгалтерский учет: исполнение смет доходов и расходов, имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых Учреждением;

Осуществление предварительного и текущего контроля за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, заключением договоров в соответствии с учредительными лимитами бюджетных обязательств, сметами доходов и расходов, своевременное и правильное оформление первичных учетных документов;

Выполнение расчетов по оплате труда работникам обслуживаемых учреждений в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами;

Учет финансовых и не финансовых активов;

Проведение инвентаризации имущества и обязательств, находящихся в обслуживаемых учреждениях в соответствии с действующим законодательством. Своевременное и полное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

Сохранность бухгалтерских документов согласно утвержденной руководителем номенклатуре дел и в соответствии с правилами организации архивного дела;

Составление и предоставление бухгалтерской отчетности и другой установленной законодательством.

Учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность. Учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность на основании договора с организациями и учреждениями, не подведомственными управлению образования администрации города.

Учреждение осуществляет следующие виды приносящей доходы деятельности:

Размножение инструктивных материалов и бланков;

Оказание услуг с использованием вычислительной техники и компьютеров;

Оказание консультаций и методической помощи по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Право учреждения осуществлять деятельность, на занятие которой в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение -- лицензия, возникает у учреждения с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В структуру Централизованной Бухгалтерии Ленинского района УО входят следующие отделы (рис 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4 Организационная структура МУ ЦБ «Образование»

1. Экономический - в нем находятся все сметы, а также они сдают сетевой отчет.

2. Ревизионный отдел - проверяет соответствие продуктов, изделия, комплектования для детей в садах, школах, кружкам по установленным нормам. Ежеквартально проводят ревизию в учреждениях, обслуживаемых в ЦБ.

3. Расчетный отдел - производит начисления заработной платы и ведется персонифицированный учет.

4. Материальный отдел - производит учет ОС, МПЗ, МБП, продуктов питания в детских садах и школах.

5. Финансовый отдел - производятся расчеты с дебиторами и кредиторами, зачисляются денежные средства родителей за оплату детей в детском саду.

6. Налоговый отдел - производит расчеты по налогам и сборам, отвечает за своевременную сдачу деклараций в налоговые органы.

Штатная численность учреждения, утвержденная в уставе продемонстрирована в табл. 4.

Руководство организацией на принципах единоначалия осуществляет ее руководитель, который назначается и освобождается от должности главой города. Руководитель подотчете непосредственно начальнику управления образования администрации города.

Следовательно, в организации утверждена штатная численность в количестве 102 человек, свыше которой учреждение не вправе принимать работников.

Таблица 4

Штатная численность МУ «ЦБ «Образование»

Должность
Директор
Главный бухгалтер
Зам. главного бухгалтера
Юрисконсульт
Руководитель группы
Экономист
Бухгалтер
Итого специалистов
Заведующий канцелярией
Секретарь-машинистка
Уборщик служебных помещений
Сторож (вахтер)
Рабочий по КОЗ
Водитель автомобиля
Итого обслуживающий персонал
Архивный отдел
Начальник отдела
Старший хранитель фондов
Главный специалист архивного отдела
Итого по архиву
Итого по Ленинскому району

Деятельность централизованной бухгалтерии сравнительно легко может быть описана через показатели объема (например, «количество обслуживаемых организаций») и показатели качества (показатели, характеризующие своевременность и правильность выполнения возложенных на учреждение задач: например, «доля отчетов, составленных в соответствии с установленными требованиями», «доля оформленных в срок платежных документов» и т. д.). Это дает возможность существовать централизованной бухгалтерии в качестве учреждения любого типа. Вместе с тем централизованные бухгалтерии не рекомендуется создавать в качестве автономных учреждений, ведь бухгалтерский учет у них будет отличаться от учета в бюджетных и казенных учреждениях, которые обслуживает централизованная бухгалтерия.

Изложенное свидетельствует о том, что, выбирая тип для централизованных бухгалтерий, следует делать выбор между бюджетным и казенным учреждениями. Для правильного выбора рекомендуется рассмотреть следующие вопросы:

Оказывает ли централизованная бухгалтерия платные услуги;

Открыты лицевые счета муниципальных учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, в органах Федерального казначейства или они ведутся централизованной бухгалтерией.

Из ответов на данные вопросы необходимо сделать вывод о том, есть ли у централизованной бухгалтерии возможности для оказания платных услуг и нужны ли централизованной бухгалтерии отдельные счета для учета доходов от оказания платных услуг. В данном случае у МУ «ЦБ «Образование» открыты лицевые счета обслуживаемых учреждений, а также имеется возможность предоставления платных услуг, следовательно, форма бюджетного учреждения в 2011 году была выбрана правильно.

2.2 Анализ имущественного состояния

Анализ имущественного состояния организации целесообразно проводить по данным баланса за 2009-2011 годы (данные бухгалтерских балансов представлены в Приложении А).

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) составляют получатели средств бюджета:

Главные распорядители;

Распорядители;

Администраторы.

Баланс состоит из четырех разделов:

Двух разделов актива (Нефинансовые активы и Финансовые активы);

Двух разделов пассива (Обязательства и Финансовый результат).

Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия можно при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа.

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что в 2010 году происходит рост активов и пассивов по бюджетной деятельности на 8,99% и сокращение стоимости активов и пассивов по деятельности, приносящей доход на 4,65%. В целом активы баланса в 2010 году выросли на 8,4%, а доля доходной деятельности в активах снизилась с 2,51 до 1,92%, что говорит о ее незначительной роли в деятельности учреждения.

В 2010 г. отмечается увеличение основных фондов предприятия, как за счет бюджетных средств, так и за счет собственных источников, всего на 5,3%. При этом доля деятельности приносящей доход в этой статье актива незначительна и не превышает 1%. Амортизация основных средств, сформированных для деятельности, приносящей доход в 2010 году увеличивается на 58,78%, следовательно, остаточная стоимость основных средств сокращается. Следовательно, прирост остаточной стоимости основных средств организации обеспечен ее бюджетной деятельностью.

Таблица 5

Анализ бухгалтерских балансов за 2009-2010 гг.

Материальные запасы по бюджетной деятельности за период увеличиваются на 11,6%, а по деятельности, приносящей доход. Соответственно, доля доходной деятельности в формировании всех материальных запасов предприятия сокращается с 31,64 до 28,92%.

...

Подобные документы

Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений. Содержание и задачи анализа финансового состояния. Особенности анализа финансового состояния бюджетной организации. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Оценка деловой активности.

курсовая работа , добавлен 10.08.2011


Порядок составления, утверждения и ведения смет в бюджетных организациях. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательного отряда. Совершенствование бюджетного контроля за расходами бюджетных средств.

дипломная работа , добавлен 29.10.2012


Роль, задачи, функции финансового менеджмента. Методика измерения и оценки финансового состояния организации. Общая характеристика организации и перспективы ее развития. Анализ эффективности производства продукции. Пути улучшения финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 07.04.2015


Экономическая сущность, цели и задачи финансового состояния предприятия. Раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности организации. Анализ имущественного положения и финансового состояния ООО "С-Фото". Пути улучшения финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 27.05.2015


Понятие бюджетного учреждения, его правовой статус и особенности финансирования. Характеристика бюджетных учреждений в качестве плательщиков налогов и сборов. Анализ практики финансирования бюджетных учреждений на примере ГОУ "Детский сад № 2240".

дипломная работа , добавлен 22.07.2010


Задачи и виды анализа финансового состояния предприятия. Коэффициентный анализ финансового состояния и оценка финансового контроля ЗАО "Общепит". Оценка вероятности возникновения банкротства. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации.

дипломная работа , добавлен 05.10.2017


Значение, цели и задачи анализа финансового состояния организации. Оценка финансового состояния ООО "Магия": анализ структуры актива и пассива баланса, ликвидности и платежеспособности, прибыли и рентабельности. Резервы улучшения финансового состояния.

дипломная работа , добавлен 20.12.2009


дипломная работа , добавлен 23.08.2012


Оценка финансового состояния общества с ограниченной ответственностью "Уралсервис", а именно кафе "Премьер", выявление основных проблем, построение "дерева проблем". Проект мероприятий по улучшению финансового состояния, их экономическая эффективность.

дипломная работа , добавлен 04.08.2008


Сущность и виды финансового состояния. Принципы организации финансового обеспечения, источники финансирования. Технико-экономическая характеристика и анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автоагрегат"; направления их совершенствования.