Exposição tardia. A violação da obrigação de emissão de faturas pode ter um custo específico

"Arsenal do Empreendedor", 2011, N 5

Não é incomum que os empresários descumpram os prazos estabelecidos por lei para emissão de notas fiscais. As autoridades fiscais respondem a isso recusando-se a deduzir o imposto sobre o valor agregado, baseando-se em sua decisão nos esclarecimentos do Ministério das Finanças russo. No entanto, tal decisão é bem possível de contestar. Isso também é confirmado pela prática judicial.

De acordo com o parágrafo 3º do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa, ao vender mercadorias (obras, serviços), transferir direitos de propriedade, bem como no recebimento de valores de pagamento, pagamento parcial por conta de entregas futuras de mercadorias (execução de obras, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade, as faturas relevantes são emitidas o mais tardar cinco dias corridos, contados a partir da data de embarque das mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), a partir da data de transferência de direitos de propriedade ou a partir do dia do recebimento de valores de pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de bens (execução de trabalho, prestação de serviços), transmissão de direitos de propriedade.

No entanto, na prática, não devem ser excluídos os casos em que os fornecedores não cumprem os prazos especificados para a emissão das faturas. Ao mesmo tempo, existe o risco de que as autoridades fiscais se recusem a deduzir o IVA pago nessas faturas.

O Tesouro está certo?

Isso é explicado pelo fato de que o Ministério das Finanças da Federação Russa na Carta de 26.08.2010 N 03-07-11 / 370 explicou que, se o fornecedor violasse o prazo de 5 dias para emitir uma fatura estabelecido por lei, então o comprador perde o direito de aplicar a dedução<1>. Neste caso, o departamento financeiro acredita que os requisitos dos parágrafos. 1 p. 5 arte. 169 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual a data de sua preparação é indicada na fatura.

Parece que as possíveis reivindicações da inspeção tributária, com base em tais explicações do Ministério das Finanças da Rússia, serão infundadas, o que é confirmado pelo seguinte.

Assim, a versão do § 2º do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, desde que as faturas emitidas e emitidas em violação do procedimento estabelecido pelas cláusulas 5, 5.1 e 6 do artigo não possam ser a base para aceitar os valores do IVA apresentados ao comprador pelo vendedor para dedução (reembolso). O incumprimento dos requisitos da factura, não previstos nas alíneas especificadas do artigo, não pode ser motivo de recusa de dedução dos valores de imposto apresentados pelo vendedor.

Ao mesmo tempo, a obrigação dos vendedores de emitir faturas em definir tempo previsto no § 3º do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa, e não os parágrafos 5, 5.1 e 6 do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa.

Assim, decorre diretamente das disposições anteriores que é inaceitável recusar uma dedução fiscal por incumprimento dos requisitos de tempo de faturação.

A referência do Ministério das Finanças da Rússia ao parágrafo 5 do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa parece ser arbitrário e não confirma a possibilidade de recusar a dedução do IVA.

De acordo com os parágrafos. 1 p. 5 arte. 169 do Código Tributário da Federação Russa, a fatura emitida na venda de mercadorias (obras, serviços), a transferência de direitos de propriedade, deve indicar o número de série e a data de sua emissão.

No entanto, se as faturas forem emitidas desatualizadas, o requisito de data ainda será atendido. Ao mesmo tempo, o cap. 21 do Código Tributário da Federação Russa não estabelece que, se o prazo de emissão for violado, a data da fatura deve ser reconhecida como incorreta. Consequentemente, tal fundamento de recusa de dedução do IVA, como emissão posterior de fatura, não está estabelecido por lei.

Prática de arbitragem

Uma abordagem semelhante se desenvolveu na prática de arbitragem. Assim, a Resolução nº 5.664/07 de 01.06.2007 sobre a recusa de transferir o processo para o Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa para revisão fiscalizatória afirma expressamente que a emissão intempestiva de faturas pelo fornecedor não priva o contribuinte do direito ao reembolso do imposto.

Os tribunais distritais também concluem que é ilegal recusar uma dedução por violação dos termos de emissão de faturas (Resoluções da FAS VSO de 05.12.2007 N A19-3318 / 07-24-F02-8943 / 07; -4718/2008 (11569-A45-26) e datado de 23.01.2008 N F04-457/2008 (1067-A46-14); 2009 N A55-15142/2008; FAS SKO datado de 15/10/2008 N F08-6073 /2008; FAS UO datado de 01/11/2008 N F09-10201/07-C2).

Essa abordagem leva plenamente em consideração a posição jurídica do Tribunal Constitucional da Federação Russa, que apontou repetidamente que o contribuinte não deve ser responsabilizado pelas ações de outras organizações envolvidas no processo de várias etapas de pagamento e transferência de impostos para o orçamento.<2>.

<2> Por exemplo, Resolução de 12/10/1998 N 24-P, Definição de 16/10/2003 N 329-O.

Uma abordagem semelhante foi apoiada pelo Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, que, no parágrafo 10 da Resolução do Plenário de 12 de outubro de 2006 N 53 "Sobre a avaliação pelos tribunais de arbitragem da validade do recebimento do contribuinte de um benefício fiscal ”, indicou que o fato de a contraparte de um contribuinte ter violado suas obrigações fiscais não é, por si só, evidência de um contribuinte recebendo benefício fiscal não razoável.

A provável abordagem do fisco parte da ideia oposta de que, na verdade, é o contribuinte que deve ser punido pelo cumprimento indevido pelas contrapartes da obrigação de emitir faturas atempadamente.

Ainda que concordemos com a provável abordagem das entidades reguladoras e assumamos que o incumprimento dos prazos de emissão das faturas viola o n.º 5 do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, nesse caso a dedução não pode ser recusada.

Esta conclusão é guiada pela posição do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa, formado na Resolução nº 18.162/09 de 20 de abril de 2010. Esta Resolução, em especial, estabelece que a obrigação de lavrar faturas e nelas refletir as informações previstas no art. 169 do Código, é atribuído ao vendedor. Portanto, se a contraparte cumprir os requisitos especificados para registro Documentos exigidos não há fundamento para concluir que a informação contida nas faturas não é confiável ou inconsistente, a menos que sejam estabelecidas circunstâncias que indiquem que o contribuinte sabia ou deveria saber que o vendedor forneceu informações inexatas ou contraditórias.

Relativamente à questão em apreço, a posição do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa sugere que não há fundamento para a recusa de aplicação da dedução por indicação incorreta da data na fatura, a menos que se prove que o contribuinte sabia que a contraparte indicou informações imprecisas ou contraditórias.

A emissão de fatura em violação não é indício de informação falsa ou contraditória, pois, em primeiro lugar, a fatura indicará a data de sua efetiva emissão, ou seja, informação confiável e, em segundo lugar, a mesma data será indicada nos livros de vendas , diários de notas fiscais emitidas, e assim por diante, ou seja, não irá contradizer outros documentos e as informações neles contidas.

Assim, as consequências negativas só são prováveis ​​se, no decurso das medidas de controlo, as autoridades fiscais constatarem que a data indicada na fatura não é de facto a data da sua efetiva apuração.

Mas, mesmo neste caso, as autoridades fiscais não terão motivos incondicionais para se recusar a deduzir, pois na mesma Resolução o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa explicou que, na ausência de evidências de não comissionamento de transações comerciais, a conclusão de que o contribuinte sabia ou deveria ter conhecimento de informação não fidedigna (inconsistência) pode ser feita pelo tribunal em resultado de uma apreciação conjunta das circunstâncias relacionadas com a celebração e execução do contrato, bem como outras circunstâncias mencionadas em Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa N 53.

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Desde o outono do ano passado, as multas previstas no art. Arte. 126 e 129 NK aumentaram significativamente. Portanto, todos precisam saber exatamente para que servem esses artigos e quando podem ser aplicados. Vamos começar com o mais comum multa - por falta de apresentação e intempestividade.

Sanção prevista no n.º 1 do artigo 126.º do Código Tributário

Violação do parágrafo 1º do art. 126 NC é expresso em não representação contribuintes (pagadores de taxas) ou agentes fiscais documentos a tempo ou outras informações que de acordo com a legislação tributária:
(ou) reivindicado pela autoridade fiscal da pessoa em relação à qual uma auditoria documental ou no local está sendo realizada. Com isso, tudo fica mais ou menos claro (Itens 6, 8, 9, Artigo 88, parágrafo 12, Artigo 89, parágrafo 1, Artigo 93 do Código Tributário da Federação Russa);
(ou) uma organização ou empresário deve apresentar-se às autoridades fiscais de forma independente pelo facto de serem contribuintes ou agentes fiscais.

Para referência
A sanção pela não apresentação no prazo estabelecido pelo contribuinte (pagador de taxas, agente fiscal) à administração fiscal de documentos ou informações previstas na legislação fiscal é:
(se) o prazo para apresentação de documentos expirou em 02.09.2010 ou anterior - 50 rublos. para cada documento (cláusula 1, artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa);
(se) o prazo para apresentação de documentos expirou em 03.09.2010 ou posterior - 200 rublos. para cada documento (cláusula 1, artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa).

Consequentemente, de acordo com essa regra, não se pode ser multado por não apresentar (atraso na apresentação) de documentos ou informações solicitadas como parte de uma verificação cruzada (Itens 1, 2, artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Quais os documentos que os contribuintes devem apresentar por conta própria?

Estes são, nomeadamente:
- mensagens sobre a abertura ou encerramento de divisões separadas da organização, bem como mensagens sobre a mudança de endereço, nome ou chefe do PO (formulários N N C-09-3-1 e C-09-3-2 (Carta de o Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 03.09.2010 N MN- 37-6/ [e-mail protegido])) (Subparágrafos 3, 3.1 do parágrafo 2 do Artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa);
- declarações financeiras organizações (exceto para organizações que usam o USNO);
- cálculos de impostos sobre pagamentos antecipados do imposto predial corporativo;
- notificações de participação em uma organização russa ou estrangeira, ou seja, a aquisição de ações ou participação no capital autorizado de uma LLC (formulário N С-09-2) (parágrafo 2, cláusula 2, artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa);
- notificações sobre a decisão tomada pela organização sobre reorganização ou liquidação (formulário N С-09-4) (parágrafo 4, parágrafo 2, artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa).
Ao mesmo tempo, observe que, se o Código Tributário estabelecer responsabilidade especial pela falta de apresentação de um documento específico, a multa deve ser aplicada de acordo com uma regra especial, e não de acordo com o parágrafo 1 do art. 126 NK. Esses documentos incluem:
- um pedido de registro fiscal pelos motivos previstos no Código Tributário (por exemplo, um pedido de registro de uma organização como pagador UTII (formulário N UTII-1) (Cláusula 2 do artigo 346.28 do Código Tributário da Rússia Federação));
- notificações sobre a abertura ou fechamento de uma conta bancária (formulário N С-09-1) (parágrafo 1, cláusula 2, artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa);
- declarações fiscais (cláusula 1, artigo 80 do Código Tributário da Federação Russa).
A responsabilidade pela não apresentação desses documentos é estabelecida pelo art. Arte. 116, 118 e 119 do Código Tributário da Federação Russa, respectivamente.
Não pode ser multado nos termos do n.º 1 do art. 126.º do Código Tributário e quando a obrigação de apresentação de quaisquer documentos ou informações à administração tributária seja estabelecida não por imposto, mas por alguma outra legislação. É provável que haja multa administrativa pelo não envio, mas certamente não fiscal.
Por exemplo, uma mudança no chefe de uma organização deve ser comunicada à administração fiscal (alínea "l" do parágrafo 1º, parágrafo 5º do artigo 5º da Lei Federal de 08.08.2001 N 129-FZ). Por descumprimento desta obrigação, uma multa administrativa pode ser imposta ao novo chefe (Parte 3, Artigo 14.25 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa).

Pela não apresentação de quais documentos os agentes fiscais são multados

Organizações e empresários - os agentes fiscais devem apresentar de forma independente ao IFTS:
- Declarações de IVA, mesmo que o próprio agente fiscal não seja contribuinte deste imposto (cláusula 5, artigo 174 do Código Tributário da Federação Russa);
- cálculos de impostos para imposto de renda (sobre renda paga na forma de dividendos por organizações que não pagam esse imposto) (Cláusula 1, artigo 289 do Código Tributário da Federação Russa);
- informações sobre os montantes de rendimentos pagos a organizações estrangeiras e impostos retidos;
- informações sobre a renda paga a pessoas físicas, os valores do imposto sobre a renda de pessoas físicas calculados, retidos e transferidos para o orçamento (formulário 2-NDFL) (cláusula 2 do artigo 230 do Código Tributário da Federação Russa);
- relatórios de impossibilidade de retenção de imposto sobre rendimentos pagos para um indivíduo(Formulário 2-NDFL) (Cláusula 5, Artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa; Cláusula 2 da Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 17 de novembro de 2010 N MMV-7-3 / [e-mail protegido]).

Quando você não pode multar por não fornecer documentos mediante solicitação

Os poderes das autoridades fiscais para solicitar documentos durante uma auditoria in loco ou interna não são ilimitados. Em uma auditoria documental, eles são bastante limitados pelo art. 88 do Código Tributário da Federação Russa. E mesmo durante uma inspeção no local, apenas documentos podem ser solicitados, relativos ao imposto auditado e período. Daí a conclusão: se a autoridade fiscal solicitou documentos que não tem o direito de exigir, você tem todo o direito de não enviá-los e não pode ser multado por isso (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 08.04 .2008 N 15333/07). Por exemplo, você não pode penalizar por não enviar:
- faturas solicitadas durante uma auditoria documental da declaração de IVA, nas quais o imposto não foi declarado para reembolso (itens 7, 8, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa);
- faturas emitidas em 2009, reclamadas durante a auditoria de IVA no local de 2010;
- quaisquer documentos cujas cópias já tenham sido apresentadas à autoridade fiscal durante o auditoria fiscal a partir de 01/01/2010 (cláusula 5 do artigo 93 do Código Tributário da Federação Russa; Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Órgão Central de 14 de dezembro de 2010 no caso N A68-3284 / 10-135 / 18) .

Atenção! Se você precisar de documentos dos quais já enviou cópias durante a auditoria em 2010 e posterior, não será necessário reenviá-los.

Outra limitação é a autoridade tributária em geral não tem o direito de exigir documentos da pessoa que está sendo controlada fora da estrutura de uma verificação no local ou por câmera(Cláusula 1, artigo 93 do Código Tributário da Federação Russa). Afinal, simplesmente não há procedimento para solicitar documentos para tal situação no Código Tributário. Por exemplo, em 20/07/2010 você apresentou uma declaração de IVA reivindicando o direito a um reembolso de imposto. Durante uma auditoria documental desta declaração, a inspeção tem o direito de exigir de você documentos que confirmem o direito de deduzir o IVA nesta declaração (Cláusula 8, Artigo 88, Cláusula 1, Artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa). Mas se a exigência de envio desses documentos for feita após 20/10/2010 (fora do período de três meses atribuído para a realização de uma auditoria documental (cláusula 2 do artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa)), você tem o direito não responder e multar você nos termos do parágrafo 1 do art. 126 NK é impossível. Esta conclusão é confirmada pelo Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 17 de novembro de 2009 N 10349/09), e pelo Ministério das Finanças (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 24 de novembro de 2008 N 03-02-07 / 1-471).

Atenção! Se a autoridade fiscal não tiver o direito de reivindicar qualquer documento, é impossível multar por sua falta de apresentação.

Observe também que no parágrafo 1º do art. 126 do Código Tributário refere-se à responsabilidade apenas pela falta de apresentação dos documentos previstos na legislação tributária. Aquilo é se o documento não estiver mencionado na legislação tributária, então não pode ser multado por sua falta de apresentação (Cláusula 8 da Carta de Informação do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 14 de março de 2006 N 106). E os tribunais, via de regra, chegam à conclusão de que é impossível multar nos termos do art. 126.º do Código Tributário por falta de apresentação de documentos que não estejam previstos na legislação contabilística ou fiscal, bem como documentos que possa lavrar, mas não seja obrigado. Em particular, os tribunais declararam ilegal a responsabilização por não apresentação (cláusula 1, artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa):
- listas de ativos fixos relacionados a tipos diferentes atividades, listas de imóveis arrendados, cálculos da distribuição de receitas e despesas para diversos tipos de atividades (Resolução da FAS MO de 09.03.2010 N KA-A40 / 1571-10);
- certificados e declarações de conformidade de produtos fabricados com os requisitos do GOST, cópias de cartas de Rosstat confirmando o código de acordo com o classificador russo de atividade econômica estrangeira (Resolução da FAS SZO de 24 de setembro de 2009 no caso N A42- 5230/2006);
- justificativa econômica para o cálculo dos pagamentos de arrendamento, detalhes das negociações com celulares e determina o limite de gastos com comunicações móveis, cálculos que comprovem a celeridade da recusa de exercício de opção e a celeridade de aquisição de instrumentos financeiros para operações de futuros (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Banco Central de 27 de outubro de 2009 no caso N A48-973/2009);
- folhas de operador e despachante (Resolução da FAS UO de 20 de fevereiro de 2008 N Ф09-11449 / 07-С2);
- cópias das letras de câmbio emitidas (Resolução da FAS UO de 17/12/2009 N Ф09-10019 / 09-С3);
- pessoal (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio de 22.04.2008 no processo N A55-11630/07).
A próxima pergunta é: é possível multa por falta de apresentação de documentos, que não foram elaborados, embora devessem ter sido? A resposta parece ser óbvia. O incumprimento da obrigação de elaborar um documento não deve isentar-se da responsabilidade pela sua falta de apresentação. Afinal, ninguém está tentando contestar a multa por não apresentar uma declaração de imposto (artigo 119 do Código Tributário da Federação Russa) simplesmente porque não conseguiu completá-la dentro do prazo.
Há também tribunais que apontam para a legalidade da coima prevista no n.º 1 do art. 126 do Código Tributário em caso de não apresentação de documentos por não terem sido lavrados (Resoluções da FAS ZSO de 01.07.2009 N F04-3216 / 2009 (7623-A03-37); FAS UO de 03.24 .2008 N F09-1746 / 08-C3). No entanto, curiosamente, eles são a minoria. E a maioria dos tribunais adere à posição segundo a qual não pode haver multa em tal situação. A lógica é simples: como o documento não foi elaborado, não pôde ser apresentado no prazo estabelecido pela exigência, por razões objetivas. Por exemplo, os tribunais apontaram que não é possível penalizar por não redigidos e não apresentados:
- certidões no formulário 2-NDFL (Resolução da FAS VVO de 04/07/2008 no processo N A29-5357/2007);
- livros de contabilidade de receitas e despesas de organizações e empresários individuais usando um sistema de tributação simplificado (Resoluções da FAS SZO de 20 de fevereiro de 2009 no processo N A42-3046 / 2008; FAS SKO de 27 de agosto de 2009 no processo N A32- 13466/2006-12/295);
- livros de compras e livros de vendas (Resolução da FAS UO de 04/09/2009 N Ф09-1830 / 09-С3);
- encomendas de política contábil(Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Órgão Central de 15 de fevereiro de 2010 no processo N A35-9027 / 08-C21).
Claro, se a decisão de processar já foi tomada, quaisquer argumentos para contestá-la são bons. E práticas favoráveis ​​ao contribuinte podem e devem ser usadas.
Ao mesmo tempo, lembre-se: justificando a não apresentação de documentos primários e faturas obrigatórios durante a auditoria pelo fato de não terem sido elaborados, você pode “receber” multa nos termos do art. 120 NK.
Além disso, é natural que os tribunais reconheçam multas ilegais nos termos do § 1º do art. 126 do Código Tributário, se os documentos não forem apresentados pelo facto de:
(ou) seqüestrado (Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Órgão Central de 23 de outubro de 2008 no processo nº А36-686/2008;
(ou) apreendido por outra agência governamental (em particular, a polícia) (Resoluções da FAS PO de 22 de maio de 2009 no processo N A57-11985 / 06; FAS SZO de 18 de junho de 2009 no processo N A21-8111 / 2008 );
(ou) perdido por outros motivos (por exemplo, em um acidente ou desastre natural (Resoluções da FAS SZO de 09/03/2010 no caso N A56-47676/2009; FAS VVO de 06/08/2009 no caso N A17 -7256/2008).
Como você entende, isso se deve ao fato de que, em tais circunstâncias, não há culpa da organização ou do empresário na falta de apresentação de documentos. E sem culpa não há responsabilidade (artigo 106, parágrafo 2 do artigo 109 do Código Tributário da Federação Russa). Pela mesma razão, os tribunais reconhecem como ilegal multa por falta de apresentação de documentos pelo fato de a organização ou empresário não ter recebido a demanda da autoridade fiscal que lhes foi enviada por correio (artigo 2º da parte motivacional do Despacho do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 08.04.2010 N 468-О-О; Decretos da FAS MO de 11.01.2009 N KA-A41 / 12621-08). Além disso, é a autoridade fiscal que deve provar o recebimento da reclamação (cláusula 6, artigo 108 do Código Tributário da Federação Russa; Parte 5, artigo 200 da APC da Federação Russa).

Posso ser multado por falsificação de documentos?

Regras para apresentação de documentos a pedido da autoridade fiscal são simples (cláusula 2, 3 do artigo 93 do Código Tributário da Federação Russa):
- os documentos em papel são apresentados pessoalmente ou enviados por correio registado sob a forma de cópias autenticadas com a assinatura do empresário inspeccionado ou a assinatura do responsável e o selo da organização inspeccionada;
- os documentos redigidos em formato eletrônico nos formatos estabelecidos podem ser apresentados por meio de canais de telecomunicações;
- os documentos devem ser apresentados no prazo de 10 dias úteis a contar da data de recepção do pedido. Este período pode ser prorrogado a pedido por escrito da organização ou empresário. Esse pedido deve ser apresentado no dia útil seguinte ao dia em que o pedido foi recebido (Cláusula 6, Artigo 6.1 do Código Tributário da Federação Russa).
Não há dúvida de que uma violação do prazo de apresentação de documentos pode ser multada, isso é expressamente declarado no Código (Cláusula 4, Artigo 93, Cláusula 1, Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa).
Mas é possível multar se uma organização ou empresário entrou com um pedido de prorrogação do prazo, mas a fiscalização não o satisfez? Atualmente, a maioria dos tribunais responde negativamente a esta questão (Resoluções da FAS MO de 08.12.2010 N KA-A40 / 14679-10; FAS SZO de 03.09.2010 no processo N A56-47676 / 2009).
É claro que, para que o tribunal fique do seu lado em tal situação, o pedido de prorrogação do prazo para apresentação de documentos deve ser fundamentado. Ou seja, deve indicar os motivos pelos quais você objetivamente não pode enviar documentos dentro do prazo usual. Pode ser um grande número de documentos solicitados ou a necessidade de entregá-los de outro localidade(por exemplo, quando os documentos localizados na sede da empresa foram solicitados durante a verificação da filial). Será também a seu favor que apresente atempadamente pelo menos parte dos documentos solicitados pela autoridade fiscal.

Avise o gerente
Se houver o menor risco de não entregar os documentos exigidos pela fiscalização no prazo, você precisa entrar com um pedido de prorrogação do prazo. Mesmo que a fiscalização não o prolongue, e não possamos entregar os documentos em tempo hábil, o próprio fato de apresentar tal petição ajudará a impugnar a multa prevista no § 1º do art. 126 NK.

A próxima pergunta é: posso ser multado por apresentar no prazo? não certificado(ou incorretamente certificadas) cópias dos documentos solicitados? Formalmente, tal ato de uma infração nos termos do parágrafo 1 do art. 126 NK, não forma. Uma vez, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais concordou com isso (Resolução de 15 de setembro de 2008 N Ф09-6550 / 08-С3). No entanto, esteja ciente de que, em vez de penalizar a apresentação de cópias não autenticadas, a autoridade fiscal pode simplesmente recusar-se a aceitá-las. A legitimidade de tal recusa foi reconhecida pelo Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou (Decreto de 05.11.2009 N KA-A41 / 11390-09). E se, como resultado, forem apresentadas por você cópias de documentos devidamente autenticadas em violação ao prazo, as autoridades fiscais sem dúvida o multarão por isso. E, infelizmente, não é fato que o tribunal reconheça tal multa como ilegal.
Por vezes, as autoridades fiscais multam nos termos do n.º 1 do art. 126 do Código Tributário para apresentação de documentos preenchidos incorretamente. Mas, como você entende, isso é ilegal. Portanto, as chances de impugnar tal multa judicialmente são muito altas (Resoluções do Órgão Central da FAS de 22 de agosto de 2006 no processo N A09-1974 / 06-12; FAS MO de 15 de janeiro de 2010 N KA-A40 / 14964 -09). Inclusive se os documentos foram apresentados em formato eletrônico, e erros neles levaram ao fato de que o protocolo de controle de entrada indicou que os documentos não foram aceitos (Resoluções da FAS ZSO de 20.03.2008 N F04-1001 / 2008 (669- A67-19); FAS MO datado de 14 de setembro de 2009 N KA-A40 / 9158-09).

Como é calculada a coima nos termos do n.º 1 do artigo 126.º do Código Tributário

A multa é fixada em 200 rublos. para cada documento não enviado ou enviado com atraso(Cláusula 1, Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa). Parece que a aritmética é simples: eles não apresentaram um documento - uma multa de 200 rublos, não apresentaram 100 documentos - uma multa de 20.000 rublos. Assim, para calcular a multa, basta saber exatamente quantos documentos a organização ou empresário não apresentou.
Quando os documentos, ainda que tardiamente, mas ainda assim, forem apresentados, a administração fiscal poderá simplesmente contar o seu número. E para apurar o valor da multa por falta de apresentação de documentos, o ideal é que o seu número exato seja indicado na demanda do fisco. Por exemplo, a solicitação diz: "Imagine a fatura emitida pela Leshy OJSC ao enviar cranberries em setembro de 2010 - 1 peça". Porém, na prática isso não acontece. Porque a autoridade fiscal simplesmente não tem dados sobre o número de faturas recebidas pelo contribuinte. E então ele escreve na demanda: "Apresentar faturas de bens (obras, serviços) adquiridos no III trimestre de 2010."
E como, neste caso, calcular o valor da multa, caso o contribuinte não tenha apresentado nota fiscal? É impossível calcular uma multa a olho nu, isso foi explicado às autoridades fiscais pelo Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa há 3 anos (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 04/08/2008 N 15333/07). Portanto, para calcular a multa, a autoridade fiscal pode e deve obter dados que permitam determinar o número exato de documentos não apresentados. E ele pode fazer isso de duas maneiras.
Método um: estabelecer o número de documentos não apresentados com base nos resultados das verificações cruzadas, dentro dos quais os documentos serão recebidos das contrapartes da pessoa verificada, cujas cópias essa pessoa deve ter. Esses documentos podem ser faturas, contratos, cartas de porte. Ou seja, quaisquer documentos lavrados em duas vias ou que tenham parte destacável transferida para a contraparte. Assim, as autoridades fiscais podem descobrir a existência de uma ordem de recebimento em dinheiro (formulário KO-1) recebendo uma cópia do recibo para o PKO (Instruções, aprovadas por Decreto do Comitê Estadual de Estatística da Rússia de 18.08.1998 N 88).
A segunda maneira: estabelecer o número de documentos não apresentados com base nos resultados da apreensão de documentos da pessoa que está sendo verificada. Se 100 faturas recebidas durante a compra de bens (obras, serviços) no III trimestre de 2010 forem retiradas, com base nesse número, a multa deve ser calculada. É verdade que a autoridade fiscal pode usar esse método apenas durante uma auditoria no local (Cláusula 4, Artigo 93, Cláusula 1, Artigo 94 do Código Tributário da Federação Russa).

Conclusão
A correção do cálculo do valor da coima nos termos do n.º 1 do art. 126.º do Código Tributário deve ser suportado por documentos que permitam estabelecer o número exato de documentos não apresentados (últimos apresentados) pelo contribuinte ou agente fiscal. Poderia ser:
(ou) inventário de documentos apresentados em descumprimento do prazo;
(ou) um requisito de apresentação de documentos, que indica o número exato de documentos solicitados (Apêndice N 5 à Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 31.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail protegido]);
(ou) um registro da apreensão ou um inventário dos documentos apreendidos durante a apreensão;
(ou) um inventário dos documentos apresentados pelas contrapartes da pessoa controlada durante a verificação cruzada.

Quando a multa pelo fisco for calculada a olho nu, a decisão de processar deve ser recorrida. Obviamente, o departamento do Serviço Fiscal Federal para o assunto da Federação Russa pode deixá-lo em vigor. Mas as chances de ganhar na justiça são muito altas (Resoluções da FAS MO de 29/09/2010 N KA-A41 / 10263-10; FAS DVO de 25/06/2010 N F03-3822 / 2010).
A principal coisa - não se esqueça de apontar ao tribunal que é impossível determinar o valor da multa. Afinal, às vezes os contribuintes perdem essas disputas, por assim dizer, por culpa própria. Por exemplo, contestando a coima por qualquer outro motivo e não declarando que é impossível determinar o valor da coima. Ou concordando em sessão do tribunal com o cálculo feito pela fiscalização (Resoluções da FAS SZO de 07.07.2009 no processo N A52-4907 / 2008; FAS VSO de 28.08.2008 N A58-7613 / 07-Ф02-4173 / 08).

Sanção prevista no n.º 2 do artigo 126.º do Código Tributário

A principal diferença entre as violações, cuja responsabilidade é estabelecida pelos parágrafos 1º e 2º do art. 126 do Código Tributário, reside no fato de que os sujeitos (ou seja, pessoas que podem ser multadas por essas infrações) são diferentes.
§ 2º do art. 126 do Código Tributário estabelecia multa não para contribuintes (taxistas) ou agentes fiscais, mas para algum terceiro órgão a quem o fisco solicita documentos com informações sobre o contribuinte (item 18 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal da Federação Russa de 17 de março de 2003 N 71). Ou seja, pode-se falar de uma violação apenas se houver três condições (Cláusula 2, Artigo 126, Artigo 106, Cláusula 2, Artigo 109 do Código Tributário da Federação Russa):
- a autoridade fiscal exigiu da organização alguns documentos com informações sobre outro contribuinte;
- a organização possui esses documentos;
- a organização não apresentou esses documentos ou os apresentou com informações deliberadamente falsas.

Para referência
A sanção pela omissão de uma organização em apresentar, a pedido da autoridade fiscal, os documentos previstos no Código Tributário com informação sobre outro contribuinte ou a sua apresentação com informação sabidamente falsa é igual a:
(se) o crime foi cometido antes de 03/09/2010 - 5000 rublos. (Cláusula 2, Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa);
(se) o crime foi cometido após 02/09/2010 - 10.000 rublos. (Cláusula 2, artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa).

A única coisa que fica claro disso é o que multar de acordo com o parágrafo 2º do art. 126 Código Tributário só pode organizar. Mas o que? A autoridade tributária pode solicitar quaisquer documentos com informações sobre contribuintes de terceiros apenas na forma prevista no art. 93,1 NK. Não há outro procedimento. Assim, de acordo com o § 2º do art. 126 do Código Tributário, uma organização pode ser multada por não apresentar os documentos solicitados durante a “próxima”? Mas não! Afinal, existe uma regra especial segundo a qual a recusa de uma pessoa em apresentar os documentos solicitados em uma próxima reunião, ou a não apresentação dos mesmos em tempo hábil, acarreta responsabilidade nos termos do art. 129.1 do Código Tributário (Itens 1, 6 do Artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, para atrair por falta de apresentação de documentos na “próxima” prevista no n.º 2 do art. 126 do Código Tributário é atualmente impossível. Muitos tribunais também aderem a esta posição (Resoluções da FAS ZSO de 02/03/2009 N F04-623 / 2009 (1322-A75-49); FAS VSO de 17/03/2009 N A33-9821 / 08-F02- 942/09).

De fontes respeitáveis
Petrova Svetlana Mikhailovna, juíza do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, candidata a ciências jurídicas
"Em virtude da indicação direta do parágrafo 6 do artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização que não apresentou dentro do prazo prescrito (incluindo se recusou a enviar) documentos com informações sobre o contribuinte, solicitados pelo autoridade fiscal durante uma auditoria fiscal, deve ser responsabilizada nos termos do Art. 129.1 do Código Tributário da Federação Russa".

Por que o fisco está tentando multa por não apresentação de documentos na “próxima” prevista no § 2º do art. 126, e não de acordo com o § 1º do art. 129.1 do Código Tributário, você pode entender. Afinal, a primeira multa é o dobro. Mas tal penalidade pode e deve ser contestada. Afinal, a qualificação incorreta do delito pela autoridade fiscal é a base para o cancelamento da decisão de responsabilização (item 18 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 17 de março de 2003 N 71) .
Como você pode ver, verifica-se que agora, de acordo com o parágrafo 2º do art. 126 do Código Tributário, só pode ser multada uma organização que tenha apresentado, a pedido da autoridade tributária, documentos com informações sabidamente falsas sobre o contribuinte. Embora, é claro, seja quase impossível identificar e provar a falta de confiabilidade deliberada das informações.
É verdade que existem várias decisões em que os tribunais chegaram à conclusão de que uma organização que não apresentou documentos durante um tráfego em sentido contrário deve ser multada precisamente nos termos do n.º 2 do art. 126 do Código Tributário (Resoluções da FAS VSO de 03/06/2008 N A33-13491 / 07-F02-679 / 08; FAS VVO de 05/08/2008 no caso N A43-5565 / 2007-35-117 ).
A propósito, os "residentes" das inspeções fiscais de Moscou e da região de Moscou devem saber que o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou acredita que as multas nos termos do parágrafo 2 do art. O Código Tributário 126 é necessário não apenas para a falta de apresentação de documentos durante o "próximo", mas precisamente para se recusar a enviá-los (Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 16 de novembro de 2009 N KA-A40 / 11998-09, de 30 de janeiro de 2008 N KA-A40 / 12590-07) . Embora, recordemos, o n.º 6 do art. 93.1 do Código Tributário indica diretamente que a responsabilidade estabelecida pelo art. 129,1 NK.

Multa nos termos do artigo 129.1 do Código Tributário

Esta sanção é aplicada em caso de não apresentação (devolução tardia) à administração fiscal:
- informações que uma pessoa é obrigada a fornecer em virtude de uma indicação direta do art. 85 do Código Tributário da Federação Russa. Isso se aplica a organizações como, por exemplo, os órgãos do Serviço Federal de Migração da Rússia, a polícia de trânsito e Gostekhnadzor, os órgãos de Rosreestr, departamentos de cartórios. É claro que esse motivo de multa não tem nada a ver com organizações e empresários comuns, portanto, não o consideraremos mais;
- documentos ou informações relativas à actividade do sujeito passivo auditado (comissário, agente fiscal) solicitados no decurso de uma auditoria fiscal;
- informações sobre uma transação específica solicitada pela autoridade fiscal fora da estrutura da auditoria (cláusula 2, artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Para referência
Por uma vez durante ano civil a não apresentação de documentos ou informações solicitadas durante a “próxima” pode ser multada:
(se) o prazo para apresentação de documentos ou informações expirou em 02.09.2010 ou anterior - 1000 rublos. (Cláusula 1, Artigo 129.1 do Código Tributário da Federação Russa (conforme alterado, em vigor até 03/09/2010));
(se) o prazo para apresentação de documentos ou informações expirou em 02.09.2010 ou posterior - 5000 rublos. (Cláusula 1, Artigo 129.1 do Código Tributário da Federação Russa).
Se tal infração for cometida duas ou mais vezes durante um ano civil, a multa será:
(se) o crime foi cometido antes de 03/09/2010 - 5000 rublos. (Cláusula 2, Artigo 129.1 do Código Tributário da Federação Russa (conforme alterado, em vigor até 03/09/2010));
(se) o crime foi cometido após 02/09/2010 - 20.000 rublos. (Cláusula 2, Artigo 129.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Vamos lidar com os dois últimos casos.
Em primeiro lugar, uma autoridade fiscal que conduza uma auditoria presencial ou presencial de um contribuinte (agente fiscal) tem o direito de exigir que você apresente os documentos disponíveis ou informações (informações) relativas às suas atividades. Ele pode fazer isso:
- durante a própria inspeção (cláusula 1, artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa);
- após a sua conclusão, se, ao considerar os materiais de auditoria, o chefe da administração tributária decidir solicitar tais documentos ou informações como parte de medidas adicionais controle fiscal(Cláusula 6, Artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa).
Em segundo lugar, fora da auditoria fiscal, você pode ser obrigado a ter informações disponíveis sobre uma transação específica se a autoridade fiscal tiver uma necessidade razoável de obter essas informações (Cláusula 2, Artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Quando não ser multado

Como você pode ver, estamos sempre falando de documentos ou informações que você possui. Portanto, se você não enviar documentos ou informações pelo motivo de não tê-los, multará você nos termos do art. 129.1 do Código Tributário não será possível (Resoluções da FAS VVO de 19/10/2009 no caso N A43-12345 / 2009-6-321; FAS TsO de 12/05/2009 no caso N A09-12352 / 2008 ).
Mas você não deve abusar de nenhuma exigência da autoridade fiscal para responder com uma carta sobre a ausência dos documentos ou informações solicitadas. Afinal, se você ainda tiver os documentos e o fisco puder provar (Resolução da FAS VVO de 05/08/2008 no processo N A43-5565 / 2007-35-117), você não só pagará multa , mas também diminuir sua reputação.
Se você não tiver os documentos ou informações solicitadas, precisará relatar isso à inspeção no prazo de 5 dias úteis a partir da data de recebimento da solicitação. Os documentos ou informações, se disponíveis, deverão ser apresentados no mesmo prazo. E nota: você pode ser multado por violar o prazo de envio de documentos ou informações, mas não por se atrasar com uma mensagem sobre sua ausência (artigo 129.1 do Código Tributário da Federação Russa).
Se por razões objectivas (um grande número de documentos, a sua localização em loteamento separado remoto) não tiver tempo para apresentar os documentos solicitados atempadamente, deverá apresentar um pedido de prorrogação (artigo 5.º do artigo 93.º, n.º 1, do Imposto Código da Federação Russa). Mesmo que o prazo não seja estendido a você, o próprio fato de apresentar tal petição pode ajudar a contestar a multa prevista no art. 129.1 do Código Tributário (Resoluções da FAS PO de 22 de janeiro de 2009 no processo N A55-8517 / 2008; FAS SZO de 17 de novembro de 2010 no processo N A05-3437 / 2010).
Observação: muitas vezes, como parte de uma auditoria cruzada, as autoridades fiscais solicitam documentos que não estão relacionados às atividades do contribuinte auditado, referentes exclusivamente às atividades de sua contraparte. Por exemplo, ao verificar Leshy OJSC, seu fornecedor, Domovoy LLC, pode solicitar um contrato de serviço celebrado entre Domovoi LLC e Vodyanoy CJSC, que é o comprador dos produtos Leshy OJSC. E eles também podem exigir alguns documentos internos da própria Domovoy LLC. Mas as autoridades fiscais não têm o direito de reivindicar nada e a qualquer momento (artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, se você não apresentar documentos de acordo com esses requisitos, o tribunal provavelmente o apoiará (Resoluções da FAS VVO de 19 de outubro de 2009 no caso N A43-12345 / 2009-6-321; FAS ZSO de 14 de dezembro , 2010 no processo N A46-6519/2010).
Ao mesmo tempo, não se deve ignorar a exigência do fisco de apresentar documentos pelo simples fato de não estarem diretamente relacionados às atividades do contribuinte auditado. Ainda assim, alguns documentos, ainda que indiretamente, podem estar relacionados às suas atividades. Por exemplo, ao verificar um compromisso, esse documento pode ser um contrato de fornecimento celebrado pelo seu comissário em cumprimento de uma ordem de comissão. No entanto, neste caso, a autoridade fiscal deve explicar na solicitação por que esse documento é exigido e como ele se relaciona com as atividades do comitente. Caso contrário, o requisito parecerá arbitrário e isso permitirá que o comprador ou fornecedor não o cumpra legalmente.
Lembre-se de que a partir deste ano você tem o direito de não enviar os documentos solicitados durante uma contra-inspeção se tiver enviado cópias desses documentos à sua inspeção como parte de uma inspeção no local ou interna a partir de 01/01/2011 (cláusula 5 do Artigo 93, Cláusula 5 do Artigo 93.1 Código Tributário da Federação Russa). Assim, você não pode ser multado por não apresentar tais documentos.

Documento e informação - sinta a diferença

Com a reclamação de documentos no "tráfego que se aproxima" tudo fica mais ou menos claro. Surgem muito mais perguntas sobre o direito das autoridades fiscais de exigir de qualquer pessoa informações sobre transações específicas fora do escopo da auditoria (Cláusula 2, Artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa).
O problema é que, na prática, as autoridades fiscais muitas vezes, referindo-se a esse direito, exigem que sejam apresentados documentos (guias de transporte, contratos, faturas, pagamentos etc.). Enquanto isso, a palavra “documento” no parágrafo 2º do art. 93.1 do Código Tributário nem sequer é mencionado. E os conceitos de "informação" e "documento" não são idênticos. Eles estão claramente separados no texto do art. 93.1 do Código Tributário e nas formas de instruções para a recuperação de documentos (informações) (Apêndice N 6 à ​​Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 31.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail protegido]) e requisitos para a apresentação de documentos (informações) (Apêndice N 5 à Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 31.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail protegido]).
Em formação- trata-se de qualquer informação, independentemente da forma de sua apresentação. Ou seja, você pode, em princípio, enviar as informações solicitadas oralmente (por exemplo, por telefone) e por escrito, em meio magnético e por e-mail (cláusula 1, artigo 11 do Código Tributário da Rússia Federação; Cláusula 1, Artigo 2 da Lei Federal de 27 de julho de 2006 N 149-FZ).
Documento por outro lado, é sempre um transportador de material específico, com certos detalhes, no qual as informações são registradas, inclusive na forma de texto (cláusula 1, artigo 11 do Código Tributário da Federação Russa; artigo 1 da Lei Federal de 29 de dezembro de 1994 N 77-FZ). E se pudermos escolher o método de apresentação de informações por conta própria, os documentos serão enviados à autoridade fiscal na forma de cópias autenticadas (Itens 2, 5, Artigo 93, Cláusula 5, Artigo 93.1 do Código Tributário da Rússia Federação).
Portanto, se sob o pretexto de um pedido de informação você for obrigado a apresentar documentos específicos, você não poderá apresentá-los, pois essa exigência é ilegal (Resoluções da FAS ZSO de 04.08.2008 N F04-3684 / 2008 (6766-A75 -14); 20/05/2009 N F03-2111/2009).
A propósito, ao solicitar informações sobre uma transação, a autoridade fiscal deve fornecer informações que permitam identificar essa transação (Itens 2, 3, artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, pelo menos o pedido deve indicar o nome da contraparte, o período da operação, o tipo de operação (compra e venda, arrendamento, etc.). Se o requisito não contiver referências a uma transação específica, então é impossível multa por falta de informação /2010 no caso N A68-13557/09).

Claro, ninguém quer mais uma vez entrar em conflito com o fisco, mas se os requisitos para a apresentação de documentos forem claramente ilegais, eles podem ser ignorados sem medo de multas.

Ao compilar faturas de vendedores, você pode encontrar várias opções para datá-las, discutidas abaixo.

A fatura é datada pela data do embarque real das mercadorias, execução do trabalho, prestação de serviços.

De acordo com o artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa, uma fatura é um documento que serve de base para aceitar os valores fiscais apresentados para dedução ou reembolso do comprador da maneira prescrita. As faturas lavradas e emitidas em desacordo com o procedimento estabelecido nos parágrafos 5 e 6 deste artigo não podem servir de base para aceitar os valores do imposto apresentados ao comprador pelo vendedor para dedução ou reembolso.

Com base no artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte tem o direito de reduzir o valor total do imposto calculado de acordo com o artigo 166 do Código Tributário da Federação Russa pelos valores estabelecidos por este artigo. dedução de taxas. Os montantes de imposto apresentados ao contribuinte na aquisição de bens (obras, serviços) no território estão sujeitos a deduções. Federação Russa relativamente a bens (obras, serviços) adquiridos para a realização de operações reconhecidas como objecto de tributação.

Essas deduções fiscais são feitas com base nas faturas emitidas pelos vendedores quando um contribuinte adquire bens (obras, serviços). Salvo disposição em contrário do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, apenas os valores do imposto apresentados ao contribuinte após os referidos bens (obras, serviços) serem registrados, levando em consideração as especificidades previstas neste artigo e na presença de documentos primários relevantes, estão sujeitos a deduções.

Assim, o contribuinte tem direito a deduções fiscais sujeitas a três condições:

Bens, obras, serviços devem ser levados em consideração;

· os bens especificados (obras, serviços) são utilizados em atividades sujeitas a IVA;

· existe uma fatura de bens adquiridos, obras, serviços.

Se todas as condições acima forem cumpridas no período de tributação, o IVA pode ser reivindicado para dedução.

Se a data da fatura coincidir com a data de embarque, então esta opção é a mais preferível tanto para o vendedor quanto para o comprador, pois tanto os documentos primários (cartas de porte, certificados de conclusão) quanto as faturas têm o mesmo número, o que não causa divergências durante a reconciliação entre as contrapartes, e também não há reclamações por parte das autoridades fiscais. Esta é a opção ideal. Na prática, porém, esse estado ideal de coisas muitas vezes não é alcançado.

Ao manter um livro de compras, a coluna 2 deve indicar a "data e número da fatura do fornecedor". O parágrafo 8 das Regras de Manutenção prevê que as faturas recebidas dos vendedores sejam registradas no livro de compras em ordem cronológica à medida que os bens adquiridos (trabalhos executados, serviços prestados) são registrados. Além disso, nem a data de emissão da fatura pelo vendedor, nem mesmo a data de seu recebimento pelo comprador, com base no texto do parágrafo 8 do Regulamento, estão envolvidas na determinação da ordem de registro das faturas no livro de compras. Embora para o comprador, essas datas são a base para fazer uma entrada no livro de compras.

Muitas vezes, com um fluxo documental significativo de uma empresa, muitas vezes surgem situações em que uma fatura chega a uma empresa muito além do prazo estabelecido por lei para sua preparação ao comprador. O fornecedor que não considerou necessário trazer a fatura emitida ao comprador também pode ser o culpado do atraso, principalmente para serviços periódicos, às vezes isso também pode acontecer por culpa do correio, e o que é mais ofensivo, o atraso dessas faturas necessárias para o contador deduzir as faturas é realizada pelos próprios funcionários da empresa, esquecendo-se de levar documentos ao departamento de contabilidade a tempo. O resultado é que a ordem cronológica exigida de registro das faturas à medida que são aceitas para contabilidade não pode ser observada.

A fatura é datada posterior à data em que o serviço foi prestado.

De acordo com o parágrafo 3 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa, as faturas são emitidas no prazo de cinco dias a partir da data de envio de mercadorias, prestação de serviços ou execução do trabalho. O termo "emissão" significa a emissão de uma fatura pelo fornecedor, e a data da fatura não deve exceder cinco dias a partir da data de embarque da mercadoria ou da prestação do serviço. Por exemplo, o embarque de mercadorias ocorreu em 25 de maio de 2006, portanto, a fatura deve ser datada até 30 de maio de 2006. Em relação aos serviços, o parágrafo 3 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa diz o seguinte: “quando os serviços são vendidos, as faturas são emitidas no prazo de cinco dias a partir da data da prestação”. Assim, se um contrato de locação de imóvel for celebrado com pagamento mensal de aluguel, a data do serviço será o último dia de cada mês. O locador, seguindo as normas da legislação tributária, tem o direito de emitir fatura no quinto dia do mês seguinte. Refira-se que tal procedimento de apuramento de faturas não é rentável para o inquilino, uma vez que poderá apresentar o IVA para dedução não no mês da prestação do serviço, mas apenas no mês seguinte, quando a condição obrigatória para apresentação do IVA para dedução sobre a disponibilidade de uma fatura é cumprida. Para evitar tais consequências indesejáveis ​​para o inquilino, pode ser recomendado, ao celebrar os contratos, indicar quanto o senhorio deve datar a fatura e em que período de tempo a emitir ao inquilino.

Deve-se levar em consideração que, se o vendedor ainda insistir em tal opção para emitir faturas, não é possível mudar seu ponto de vista, apenas confiar em sua consciência, pois ele age de acordo com a lei. Mas o que fazer com as faturas que podem ser emitidas em data posterior a 5 dias do dia em que a obra foi concluída, os serviços foram prestados?

A fatura foi emitida no prazo de 5 dias a partir da data de execução do trabalho, prestação de serviços

Neste caso, tal como na opção anterior, o direito à dedução surgirá no mês em que for apresentada a fatura. E se o fornecedor também estiver localizado em outra cidade, há uma grande probabilidade de que a fatura chegue com um atraso significativo. O contribuinte poderá apresentar o IVA em tal fatura para dedução quando entrar na organização. Para confirmar a data de recebimento, registre uma fatura carimbando a correspondência recebida de acordo com as regras de fluxo de trabalho. Há casos em que as autoridades fiscais tentaram contestar tal procedimento para apresentar o IVA para dedução, mas os tribunais não os apoiam nisso (decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 7 de junho de 2004 no processo nº KA- A41/4545-04). A posição das autoridades fiscais era que, como a fatura contestada era datada de fevereiro, sua organização não tinha o direito de apresentar uma dedução em março, apesar de a organização realmente ter pago uma grande quantia de imposto ao orçamento. Mas o tribunal refutou esta posição, argumentando que na falta de fatura, “mesmo que o contribuinte cumpra outras condições (pagamento de IVA, lançamento), a que a lei associe este direito, não se justifica a apresentação de valores de IVA para dedução."

Deve-se notar que tais casos são bastante raros. Os contribuintes em caso de tais divergências podem ser aconselhados a apresentar aos fiscais esclarecimentos do departamento financeiro. Por exemplo, a Carta nº 03-03-11/107 do Ministério das Finanças da Rússia, datada de 23 de junho de 2004, fornece o seguinte esclarecimento: “O contribuinte tem o direito de deduzir os valores pagos do imposto sobre valor agregado se as três condições listadas acima forem conheceu. Relativamente ao que precede, para os serviços de informação pagos, cujas faturas foram recebidas com atraso, a dedução do imposto sobre o valor acrescentado é efetuada no período fiscal em que essas faturas são efetivamente recebidas.

Assim, ao registar as faturas no livro de compras de acordo com a data em que foram efetivamente recebidas pelo departamento de contabilidade do fornecedor, é aconselhável que cada discrepância entre esta data e a data da prestação de serviços, expedição de mercadorias, execução de trabalho por mais de cinco dias “legalmente permitidos”, ter um documento comprobatório, por exemplo, um envelope onde o carimbo indica a data de recebimento nos correios da organização. No caso em que seja impossível provar o facto de a factura ter chegado à empresa em data posterior sem culpa do comprador, então pautar-se pelo princípio da prudência, reconhecendo a deturpação ocorrida no período fiscal anterior, e aceitar os requisitos estabelecidos pelo artigo 54 do Código Tributário da Federação Russa para corrigir a contabilidade e apresentar declarações fiscais alteradas.

Fatura emitida antes da data do serviço

Essa situação pode ocorrer quando o comprador efetuou um pagamento antecipado e solicita ao vendedor a elaboração de documentos. Se o vendedor vai ao encontro do comprador, presta um desserviço ao seu cliente, pois neste caso um dos condições necessárias para dedução não for cumprido - o serviço ainda não foi prestado, pelo que o IVA não pode ser apresentado para dedução no período de tributação em curso, mas apenas após o registo. Durante a auditoria, as autoridades fiscais podem perceber tal discrepância, o que acarretará penalidades e sanções adicionais.

O mais interessante é que o comprador não pode obrigar o vendedor a emitir uma fatura corretamente e, mais ainda, não pode obrigá-lo a tomar todas as providências para entregar a fatura ao comprador no prazo. Receber uma fatura é uma dor de cabeça para o comprador. Estas conclusões podem ser extraídas da legislação em vigor.

A cláusula 3 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa obriga o vendedor a emitir uma fatura, manter registros de faturas recebidas e emitidas ao realizar transações reconhecidas como objeto de tributação. Além disso, como pode ser visto no texto, a fatura é elaborada em uma única cópia. Duas cópias são prescritas pelas Regras de Manutenção, que são aprovadas pelo Decreto do Governo. Embora o parágrafo 8 do parágrafo 1 do artigo 6 do Código Tributário da Federação Russa afirme que os atos normativos que alteram o conteúdo dos conceitos nele definidos ou os usam em um significado diferente do significado nele estabelecido não lhe correspondem .

Assim, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, o vendedor pode elaborar uma fatura e considerá-la em seu diário, enviá-la ao comprador por algum motivo, o Código Tributário não prescreve nem estabelece prazos por esta. Além disso, o Código Tributário não obriga o vendedor a manter a fatura consigo. O parágrafo 8 do parágrafo 1 do artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa obriga a manter por quatro anos os documentos necessários para o cálculo e pagamento de impostos, mas a fatura não se aplica aos do vendedor, pois de acordo com a definição de uma fatura, fornecida no parágrafo 1 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa, uma fatura é um documento que serve de base para a dedução do IVA do comprador. Portanto, é ele quem deve guardar tais documentos para confirmar as deduções em caso de auditoria fiscal. Pela ausência de faturas para as quais o IVA foi solicitado para dedução, as autoridades fiscais só podem multar o comprador nos termos do artigo 120 do Código Tributário da Federação Russa por violação grosseira das regras contábeis.

Portanto, o vendedor não se responsabiliza pela apresentação tardia da fatura ao comprador. Para evitar dificuldades na obtenção de faturas na prática, é necessário prever no contrato uma cláusula sobre a obrigatoriedade de elaboração de fatura no prazo previsto no contrato e sanções por fornecimento tardio por parte do vendedor, possibilitando assim a disciplina o vendedor.

A posição do Ministério das Finanças baseia-se no fato de que as faturas são a base para aceitar valores de impostos para dedução quando os requisitos estabelecidos pelos parágrafos 5, 5.1 e 6 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa são atendidos. A cláusula 5 lista os detalhes necessários do documento, um dos quais é a data da fatura. Assim, de acordo com o Ministério da Fazenda, a violação do prazo de preenchimento da data da fatura é um descumprimento desses requisitos. Por conseguinte, conduz a uma recusa de dedução do IVA. O comprador não tem escolha a não ser amortizar o IVA sobre as perdas. O vendedor, que emitiu a fatura com atraso, não tem qualquer responsabilidade por isso: nenhuma penalidade é prevista em nenhum lugar por violação do prazo de emissão de um documento e, além disso, o fiscal solicitará uma fatura ao vendedor apenas no caso de contra-cheques.

“Ao trabalhar com notas fiscais em papel, os contribuintes não tiveram medo de agir contrariamente à posição do Ministério da Fazenda. De fato, na versão em papel, as datas de compilação e emissão não diferem, e você sempre pode datar o documento o número certo. Com o advento das notas fiscais eletrônicas, os contadores ficaram alertas. Em um documento eletrônico, a data de emissão é estritamente fixada pela operadora, independentemente dos participantes do fluxo documental nos documentos tecnológicos que o fisco solicita junto com a nota fiscal eletrônica, não podendo ser alterada. Isso significa que o contribuinte terá que entrar em confronto direto com os funcionários”, diz Tamara Mokeeva, especialista no sistema de troca eletrônica de documentos juridicamente significativos, Diadok.

Alterações no Código Tributário

Na verdade, a emissão de uma fatura com cinco dias de atraso desde 2010 não tem consequências negativas para o comprador em termos de perda do direito à dedução. Isto decorre de uma leitura direta da atual edição do Código Tributário (artigo 3.º do artigo 168.º, inciso 2.º do artigo 169.º) de acordo com as alterações efetuadas ao artigo 2.º do art. 169 NK lei federal datado de 17 de dezembro de 2009 nº 318-FZ, a saber: “erros nas notas fiscais e notas fiscais corretivas que não impeçam o fisco durante a fiscalização fiscal de identificar o vendedor, comprador de bens (obras, serviços), direitos de propriedade, nome do bens (obras, serviços), direitos de propriedade, seu valor, bem como a taxa de imposto e o valor do imposto apresentado ao comprador, não são motivos para recusar a dedução dos valores do imposto. A data da fatura não é um desses erros.

De acordo com o Código Tributário, o não cumprimento dos requisitos de fatura e fatura de ajuste que não estejam previstos nos parágrafos 5, 5.2 e 6 do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa não pode ser uma base para se recusar a deduzir os valores de impostos apresentados pelo vendedor (cláusula 2 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa). Mas quaisquer inconsistências com esses pontos são corrigíveis: para cada caso, você pode elaborar uma fatura corretiva ou corrigida.

opinião subjetiva

“As cartas do Ministério da Fazenda são principalmente comentários explicativos, mas não legais ou estatutários. Ser guiado pela opinião de funcionários em esse assunto ou por suas próprias considerações - o assunto particular de cada contribuinte. Além disso, a carta do Ministério da Fazenda de 26.08.2010 nº 03-07-11 / 370 está desatualizada: não está relacionada à versão atual do Código Tributário, pois o texto da carta contém uma referência direta ao versão do código que é válida até 01.01.2010”, explica Tamara Mokeev.

Ao final, na mesma carta, o próprio Ministério da Fazenda notifica que “o parecer remetido é de natureza informativa e explicativa e não impede que se oriente pelas normas da legislação sobre impostos e taxas em entendimento diverso da interpretação estabelecida nesta carta”.

A favor do contribuinte

Arbitragem prática de arbitragem hoje também tende a ser a favor do contribuinte. Se o imposto, no entanto, vê o fato de violação dos regulamentos do Código Tributário e se recusa a deduzir, o tribunal geralmente pensa o contrário. Por exemplo, o processo nº Ф09-10201/07-С2 foi indicativo. O Tribunal Arbitral Federal do Distrito dos Urais destacou que, de acordo com o texto do art. 168 do Código Tributário, as regras nele contidas em relação à liquidação e aos documentos contábeis primários referem-se aos documentos emanados do vendedor. Portanto, a violação pelas contrapartes dessas regras não é motivo para a recusa da dedução do imposto pago com base nessas faturas. Na decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 23 de dezembro de 2011 no processo nº A40-142945 / 10-118-831, o tribunal também observou que “de acordo com o art. 169 do Código Tributário da Federação Russa violação do parágrafo 3 do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa, um período de cinco dias não é fornecido como base para se recusar a aplicar deduções fiscais.

Resolvendo tais disputas fiscais, tribunais de arbitragem pautam-se principalmente pela leitura direta dos Códigos Tributário e Civil. E no parágrafo 3º do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa diz apenas que o vendedor deve emitir uma fatura no prazo de cinco dias. Ou seja, essa regra regula as ações do vendedor. Não significa mais nada.

Azza Gysin

Ao trabalhar com faturas em papel, os contribuintes não tiveram medo de agir contrariamente à posição do Ministério das Finanças. Com o advento das notas fiscais eletrônicas, os contadores ficaram alertas.