Dāvanas darbiniekiem. Kā norakstīt dāvanu izmaksas darījuma partneriem

2016. gada 8. decembris Grāmatvedības ziņas, Nr. 45 (2016. gada decembris) Apsveriet dāvanu un suvenīru izmaksu uzskaites iespējas, ierobežojumus, kā arī to, kādi dokumenti ir jāizsniedz un kā samazināt nodokļu iestāžu prasību riskus.

Jekaterina Ermakova,
Projektu menedžeris
finanšu ārpakalpojumu nodaļa
Intercomp

Esošie ierobežojumi

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 575. pantu ziedojumi nav atļauti, izņemot parastās dāvanas, kuru vērtība nepārsniedz 3000 rubļu. Tomēr juridiskām personām Dāvanas tradicionālajā izpratnē viens otram tiek pasniegtas reti. Parasti apsveikumus un dāvanas uzņēmuma vārdā saņem konkrēti partnera pārstāvji. No nodokļu likumdošanas viedokļa dāvanas fiziskām personām ir uzskatāmas par viņu ienākumiem, un fizisko personu ienākumi tiek aplikti ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 13 vai 30% apmērā no ienākuma summas atkarībā no fiziskās personas statusa. - Krievijas Federācijas rezidents vai nerezidents (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. pants). Vērts ņemt vērā, ka dāvanām ir noteikts vērtības limits, no kura netiek iekasēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis. Šobrīd tas ir 4000 rubļu. par katru bāzi uz vienu personu taksācijas periodā. Limits nav atkarīgs no dāvanas formas, un tā var būt lieta, dāvanu karte vai pat naudas summa. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas precizējumiem (2013. gada 8. maija vēstule Nr. 03-04-06/16327), ja uzņēmums maksāja indivīdam tikai ienākumi, kas ir atbrīvoti no iedzīvotāju ienākuma nodokļa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 217. pants), tad tas netiek atzīts par nodokļu aģentu un tam nevajadzētu sniegt informāciju 2-NDFL formā. Tādējādi, ja gada laikā organizācija vienai fiziskai personai piešķir dāvanas mazāk nekā 4000 rubļu apmērā, organizācija netiek atzīta par nodokļu aģentu un attiecīgi tai nevajadzētu iesniegt informāciju nodokļu iestādei veidlapā 2-NDFL ( Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2012. gada 2. marta vēstule Nr. 03-04-06/9-54). Attiecīgi dāvana partnerim, kuras vērtība ir mazāka par 4000 rubļiem. nav atspoguļots veidlapā 6-iedzīvotāju ienākuma nodoklis. Ar dāvanām vairāk nekā 4000 rubļu. grūtāk. Šajā gadījumā grāmatvedim līdz tā gada 1. martam, kas seko taksācijas periodam, kurā beidzies attiecīgie apstākļi, ir pienākums rakstiski informēt nodokļu maksātāju un nodokļu iestādi viņa reģistrācijas vietā par nodokļa ieturēšanas neiespējamību, par ienākumu summām, no kurām nodoklis netika ieturēts, un neieturētā nodokļa summu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 5. punkts). Šajā gadījumā grāmatvedim jāiekļauj dāvinājuma saņēmējs ienākumu informācijas reģistrā un jāiesniedz dati uz veidlapām 2-NDFL, 6-NDFL. Tā kā tam ir nepieciešami dāvanas saņēmēja personas dati, lielākā daļa uzņēmumu dod priekšroku limita ievērošanai.

1. variants – ziedojums

Grāmatvedībā dāvanas darījuma partneriem, kad tās tiek iegādātas, ir saistītas ar krājumiem vai precēm un jāiegrāmato kontā 10 "Materiāli" vai kontā 41 "Preces". Nododot dāvanas, izdevumi tiek klasificēti kā citi izdevumi (11. punkts PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi”) un tiek atspoguļoti konta 91.2 “Citi izdevumi” debetā un konta 10 vai 41 kredītā. Izdevumi nodokļu uzskaitē ir pamatoti. un dokumentētie izdevumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts). Nosakot uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļa bāzi, izdevumi par bezatlīdzības nodoto īpašumu (darbi, pakalpojumi, īpašuma tiesības) un izdevumi, kas saistīti ar šādu nodošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts) netiek ņemti vērā. Dāvanu dāvināšana nav nekas cits kā mantas nodošana bez atlīdzības, tāpēc dāvanu iegādes izmaksas darījuma partneriem netiek iekļautas ienākuma nodokļa izdevumos. Šajā sakarā, kad uzņēmums piemēros PBU 18/02, tam būs pastāvīga nodokļu saistības(PBU 18/02 7. punkts “Uzņēmumu ienākuma nodokļa norēķinu uzskaite”). Tāpat dāvanu nodošana ir atzīstama par PVN objektu, pamatojoties uz Art. 39. panta 1. punktu un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants. Tādējādi, nododot dāvanu darījuma partnerim, grāmatvedim ir jāiekasē PVN, kas tiek aprēķināts, pamatojoties uz dāvanas tirgus vērtību, tas ir, pirkuma cenu. Šajā gadījumā priekšnodokli var atskaitīt, ja ir rēķins (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts). Ņemsim par piemēru grāmatojumus, kas grāmatvedim būs jāveic grāmatvedībā, pērkot un nododot dāvanas darījumu partneriem – konkrētiem darījuma partnera uzņēmuma darbiniekiem.

2. variants - reprezentācijas izdevumi

Dažas organizācijas dāvina saviem partneriem dāvanas oficiālā pieņemšanā un reģistrē šādu dāvanu iegādes izmaksas kā viesmīlību. Atbilstoši likumam viesmīlības izdevumos var ietilpt oficiālas pieņemšanas un bufetes veida ēdienu un dzērienu izmaksas. Krievijas Finanšu ministrijas oficiālā nostāja ir tāda, ka izmaksas par suvenīru iegādi nodošanai oficiālas pieņemšanas ietvaros netiek ņemtas vērā, apliekot ar nodokli peļņu, jo tās nav nosauktas Art. 264 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 16.08.06. vēstule Nr. 03-03-04 / 4/136). Vienlaikus nodokļu iestādes ļauj nodokļu maksātājiem rēķināties ar suvenīru ar uzņēmuma logotipu iegādi, lai oficiālā pieņemšanā tos nodotu darījuma partneriem. Šis viedoklis ir atbalstīts tiesas lēmumos (Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai vēstule, datēta ar 30. aprīli, 08. Nr. 20-12 / 041966.2; Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 31. janvāra dekrēts Nr. KA- A40 / 17593-10 lietā Nr. A40-55061 / 10- 99-250). Tajā pašā laikā ir nepieciešams dokumentēt oficiālo pieņemšanu, tas ir, sastādīt rīkojumu, tāmi, atskaiti par notikumu. nodokļu kods valstis - viesmīlības izdevumi pārskata (taksācijas) periodā tiek iekļauti citos izdevumos apmērā, kas nepārsniedz 4% no nodokļu maksātāja izdevumiem darba samaksai šajā pārskata (taksācijas) periodā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts). ). Apsveriet sludinājumus, attiecinot dāvanu iegādes izmaksas uz reprezentatīvām.

3. iespēja — reklāmas izdevumi

Reklāma - jebkādā veidā, jebkurā formā un izmantojot jebkādus līdzekļus izplatīta informācija, kas adresēta nenoteiktam personu lokam un kuras mērķis ir pievērst uzmanību reklāmas objektam, radīt vai uzturēt par to interesi un popularizēt to tirgū (3.pants). federālais likums 2006. gada 13. marta Nr. 38-FZ "Par reklāmu"). Tātad, lai dāvanu izmaksas tiktu klasificētas kā reklāma, ir jāievēro vairāki nosacījumi:

Reklāmas izdevumi ir saistīti ar citiem ražošanas un pārdošanas izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 28. apakšpunkts, 1. punkts, 264. pants) un tiek atzīti nodokļu vajadzībām par summu, kas nepārsniedz 1% no pārdošanas ieņēmumiem (4. panta 4. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants). Šajā gadījumā grāmatojumi grāmatvedībā būs tādi paši kā viesmīlības izdevumiem. Ir noteiktas funkcijas, lai uzskaitītu izdevumus par suvenīriem, kuru vērtība ir mazāka par 100 rubļiem, ņemot vērā nodokļu summu. Šajā kategorijā ietilpst tādas dāvanas kā pildspalvas, piezīmju grāmatiņas, pastkartes. Preču (darbu, pakalpojumu) nodošana reklāmas nolūkos, kuru vienības iegādes (izveidošanas) izmaksas nepārsniedz 100 rubļus, netiek apliktas ar PVN (nodokļu kodeksa 149. panta 25. apakšpunkts, 3. punkts). Krievijas Federācija). Atkal, šajā gadījumā ir jāievēro iepriekš minētie nosacījumi. Lai apstiprinātu reklāmas izdevumus, grāmatvedim jāuzrāda arī līgums par produkcijas izgatavošanu ar uzņēmuma logotipu vai uzņēmuma logotipa uzlikšanu uz iegādātajiem suvenīriem vai dāvanām.

NEPALAID GARĀM

Yu.V. Kapaņina,
grāmatvedības un nodokļu eksperte

Vai jūsu uzņēmums ir nolēmis saviem biznesa partneriem pasniegt Jaungada dāvanas? Un vai to pašizmaksu varēs ņemt vērā "izdevīgiem" mērķiem? Teiksim uzreiz, nodokļu iestāde būs pret to. Turklāt, nododot dāvanu, PVN būs jāuzkrāj un jāmaksā par saviem līdzekļiem. Tomēr jūs varat mēģināt uzskaitīt "dāvanu" izmaksas kā viesmīlības vai reklāmas izmaksas.

Dāvanas klientiem – nodokļu sekas

"Izdevīga" grāmatvedība

Amatpersonas neaizliedz dāvināt partneriem un klientiem. Galvenais, lai tas neskar valsts budžetu a Finanšu ministrijas 2017.gada 18.septembra vēstules Nr.03-03-06/1/59819, 2012.gada 8.oktobra Nr.03-03-06/1/523. Tas ir, "dāvanu" izmaksas nevar ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. b panta 16. punkts. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Un viss tāpēc, ka dāvanu pasniegšana ir īpašuma bezatlīdzības nodošana. Turklāt argumenti, ka šīs darbības ir vērstas uz biznesa saišu stiprināšanu vai klientu noturēšanu un dāvanas vērtība atbilst Krievijas Federācijas Civilkodeksa normām (ne vairāk kā 3 tūkstoši rubļu). berzēt.) apakš. 4 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 575, nestrādā šeit.

Tāpēc drošāk ir finansēt dāvanu izmaksas no neto ienākumiem.

Lai gan dažreiz jūs varat norakstīt "dāvanu" izmaksas kā viesmīlības vai reklāmas izdevumus.

Situācija 1. Alkoholiskās dāvanas - viesmīlības izdevumi

Ja nolemjat darījuma partneriem dāvināt alkoholu, saldumus, tad to izmaksas var tikt ņemtas vērā “ienesīgajiem” mērķiem kā viesmīlības izdevumi s apakš. 22 lpp 1 art. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Galu galā reprezentācijas izmaksu saraksts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav norādīts. Turklāt FM ļauj ņemt vērā alkohola iegādes izmaksas to sastāvā. es Finanšu ministrijas 2010.gada 25.marta vēstules Nr.03-03-06 / 1/176, 2006.gada 16.augusta Nr.03-03-04 / 4/136.

Padoms

Tā kā alkohola apriti kontrolē valsts, lai jums nebūtu problēmas licences trūkuma dēļ tā iegādei plkst panta 16. punkts. 2. panta 2. punkts Art. 1995. gada 22. novembra likuma Nr. 171-FZ 18; 3. daļa Art. 14.17. Krievijas Federācijas Administratīvais kodekss, alkoholiskos dāvanas labāk pirkt mazumtirdzniecībā par skaidru naudu.

Jums tikai jāatceras, ka, pirmkārt, viesmīlības izdevumi nodokļu vajadzībām tiek pakļauti normēšanai: tie tiek iekļauti bāzē ne vairāk kā 4% apmērā no šī pārskata (taksācijas) perioda darbaspēka izmaksām. d panta 2. punkts. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Otrkārt, jums ir pareizi jāsagatavo dokumenti. Tiem vajadzētu parādīt sekojošo:

līdzekļi tika tērēti oficiālai biznesa klientu uzņemšanai, nevis izklaides un atpūtas organizēšanai a panta 2. punkts. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;

iegādātie saldumi un alkohols sarunās viesus cienāja, nevis pasniedza kā dāvanu.

Sākumā vadītājam ir jāizdod rīkojums par pasākuma norisi, tā mērķiem un uzdevumiem. Tajā jāatspoguļo arī oficiālajā sapulcē iesaistīto uzņēmuma personu saraksts un naudas izsniegšanas kārtība reprezentācijas izdevumu pārskatam. Šeit ir pasūtījuma paraugs.

Sabiedrība ar ierobežotu atbildību "Soft Trade"

rīkojumu Nr.158

Maskavas pilsēta

Lai saglabātu biznesa sadarbību un palielinātu produktu pārdošanas apjomu

ES PASŪTU:

1. 2017.gada 20.decembrī veikt sarunas ar Mos-torg LLC pārstāvjiem jautājumā par Soft-trade LLC produkcijas realizācijas palielināšanu 2018.gada pirmajā pusē saskaņā ar 2017.gada 5.jūnija līgumu Nr.42.

Sarunu vieta - Maskava, st. Udaļcova, 118.

2. Oficiālās sanāksmes plānā iekļaujiet šādus pasākumus: jaunas prezentācija programmatūras produkts"ERP 2.0", sarunas.

3. Organizēt sarunvedēju bufetes apkalpošanu.

4. Iesaisties sarunās šādi darbinieki SIA "Soft-trade":
- izpilddirektors S.I. Lipiņa;
- komercdirektors A.Yu. Panīns;
- pārdošanas nodaļas vadītājs N.T. Suslova.

5. Iecelt komercdirektoru A. Yu par atbildīgo par pasākuma organizēšanu un norisi. Paņinam un uzdod viņam sagatavot un iesniegt apstiprināšanai ģenerāldirektoram:
- oficiālas sanāksmes un sarunu rīkošanas izmaksu tāme - līdz 15.12.2017.;
- atskaite par pasākumu un sarunām - ne vēlāk kā līdz 2017. gada 26. decembrim.

6. Galvenā grāmatvede T.I. Timokhina, lai nodrošinātu izdošanu Nauda A.Yu. Panin saskaņā ar apstiprināto izmaksu tāmi oficiālajai sanāksmei un sarunām.

Iepazinušies ar pasūtījumu:

Tad jums būs jākomponē b Finanšu ministrijas vēstules 10.04.2014 Nr.03-03-RZ / 16288, 01.11.2010 Nr.03-03-06 / 1/675:

vadītāja apstiprināta pasākuma izmaksu tāme, kurā jānosaka plānotās izmaksas;

atskaite par notikumu, ko apstiprina vadītājs. Tajā norādīts pasākuma norises laiks un vieta, sarunu dalībnieku faktiskais sastāvs, tikšanās laikā apspriestie jautājumi, sasniegtie rezultāti un pasākuma organizēšanai faktiski radušos izdevumu apmērs.

Turklāt jums ir jābūt arī parastajam primārajam kontam (pavadzīmes, kases čeki) visiem viesmīlības izdevumiem.

Situācija 2. Suvenīri - viesmīlības vai reklāmas izdevumos

Izplatot dāvanas, uz kurām ir organizācijas logotips (piemēram, pildspalvas, piezīmju grāmatiņas, kalendāri, zibatmiņas diski, T-krekli utt.), nodokļu uzskaite svarīgi, vai apdāvinātā loks ir iepriekš zināms.

Galu galā, ja suvenīri ar uzņēmuma logotipu ir paredzēti nenoteiktam cilvēku lokam, tad to izmaksas var atzīt par daļu no reklāmas izdevumiem apmērā, kas nepārsniedz 1% no pārdošanas ieņēmumiem. un apakš. 28 1. lpp., 4. lpp., art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants; ; AS MO dekrēts, datēts ar 11.10.2016. Nr. Ф05-14103/2015.

Ja suvenīri sarunu laikā tiek nodoti darījuma partneru uzņēmumu pārstāvjiem, tad šajā gadījumā dāvanu izmaksas, to saņēmēju pārliecības dēļ, nevar tikt ņemtas vērā kā reklāmas izdevumi. iekšā Maskavas Federālā nodokļu dienesta vēstule 18.10.2010. Nr. 16-15 / [aizsargāts ar e-pastu] . Tajā pašā laikā nodokļu iestādes atļāva to atzīt par daļu no viesmīlības izdevumiem. iekšā Maskavas Federālā nodokļu dienesta departamenta 2008. gada 30. aprīļa vēstule Nr. 20-12/041966.2. Taču Finanšu ministrijai ir cits viedoklis. Šādus izdevumus nav iespējams iekļaut reprezentācijas izdevumos, jo tie nav nosaukti Art. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss Finanšu ministrijas 2006.gada 16.augusta vēstule Nr.03-03-04/4/136.

PVN sekas

Jebkura īpašuma bezmaksas nodošana tiek atzīta par pārdošanu, kas nozīmē, ka, dodot dāvanas, jums būs jāuzkrāj PVN apakš. 1 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants; Finanšu ministrijas 04.06.2013 vēstule Nr.03-03-06/2/20320. Šajā gadījumā nodokļa bāze būs nodoto dāvanu tirgus vērtība (ko var uzskatīt par to iegādes vērtību), izņemot PVN panta 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. pants; Finanšu ministrijas 04.10.2012 vēstule Nr.03-07-11/402.

Turklāt jums ir jāsastāda rēķins vienā eksemplārā un jāreģistrē pārdošanas grāmatā. un panta 3. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pants; Pārdošanas grāmatiņas kārtošanas noteikumu 3.punkts, apstiprināts. Valdības 2011. gada 26. decembra dekrēts Nr. 1137.

Starp citu, priekšnodokli par dāvanu vērtību var atskaitīt vispārējā kārtībā. e apakš. 1 lpp 2 art. 171. panta 1. punkts Art. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Ja "dāvanu" izmaksas esi ņēmis vērā kā viesmīlības vai reklāmas izdevumus, tad ar PVN situācija ir cita.

1. situācija. “Dāvanu” izdevumi tiek uzskatīti par viesmīlības izdevumiem.Šajā gadījumā jums nav faktiskās dāvanu nodošanas. Tas nozīmē, ka nav jāiekasē PVN. Jāatceras, ka viesmīlības izdevumi tiek normalizēti. Tas ir, priekšnodokļa summas par šādiem izdevumiem ir atskaitāmas proporcionāli “rentablajam” standartam plkst panta 7. punkts. 171 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Ja gada beigās jums joprojām ir neuzskaitīti viesmīlības izdevumi, kas pārsniedz 4% no algas, PVN par tiem nav atskaitāms un netiek ņemts vērā nodokļu izdevumos.

2. situācija. Suvenīri tiek iekļauti kā reklāmas izdevumi. Tad PVN aprēķināšanas kārtība ir atkarīga no produktu reklamēšanas izmaksām. un apakš. 25 lpp 3 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants; Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014.gada 30.maija lēmuma Nr.33 12.punkts.:

ja suvenīra vienības cena, ieskaitot PVN, bija 100 rubļu. vai mazāk, tad nododot šādu suvenīru, PVN nav jāiekasē. Priekšnodoklis par šo akcijas produktu ir iekļauts tā izmaksās. Tā kā jums ir darījums, kas nav apliekams ar PVN, tad vispārīgā gadījumā jums būs jāveic atsevišķa priekšnodokļa uzskaite;

ja produkcijas vienības cena, ieskaitot PVN, ir lielāka par 100 rubļiem, tad PVN jāiekasē no tās vērtības. Tajā pašā laikā priekšnodoklis par šādu suvenīru izmaksām ir atskaitāms.

Ja vērtība ir lielāka, tad summa, kas pārsniedz šo robežu, tiek aplikta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli. Bet, tā kā jums nav iespējas ieturēt nodokli no klienta, jums par to jāziņo IFTS. Lai to izdarītu, jums jāaizpilda 2-NDFL sertifikāts (laukā "Atribūts" jāievada skaitlis "2") un jāiesniedz savā IFTS ne vēlāk kā līdz nākamā gada 1. martam. gadā panta 5. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. pants; Federālā nodokļu dienesta 2015. gada 30. oktobra rīkojums Nr. ММВ-7-11/ [aizsargāts ar e-pastu] .

Ja organizācijas dāvinājuma vērtība pārsniedz 3000 ₽, tiek sastādīts rakstisks dāvinājuma līgums par kustamo īpašumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 572., 574. pants). Tas norāda dāvanas vērtību. Lai izvairītos no apdrošināšanas prēmiju riskiem, nevajadzētu atsaukties uz darba attiecībām. Ja dāvanas tiek pasniegtas vairākiem darbiniekiem vienlaikus, iespējams noslēgt daudzpusēju līgumu, kurā parakstīsies katrs apdāvinātais. Ziedojuma fakta apstiprināšanai papildus sagatavo pieņemšanas aktu vai aktu, kurā parakstīsies visi darbinieki, kuri saņēma dāvanas.

Dāvanas, par kurām nav sastādīts dāvinājuma līgums, inspektori nereti pielīdzina prēmijām un maksājumiem darba līgums un iekasēt papildus apdrošināšanas prēmijas

Fondu iemaksas

Par dāvanām, kas tiek nodotas saskaņā ar dāvinājuma līgumu, apdrošināšanas prēmijas netiek iekasētas (2009. gada 24. jūlija likuma Nr. 212-FZ 7. panta 3. daļa). Dāvanas, kuru vērtība ir mazāka par 3000 ₽, var dāvināt arī bez rakstiska līguma. Tomēr mēs joprojām iesakām to izsniegt, jo praksē inspektori dāvanas, par kurām nav noslēgts dāvinājuma līgums, bieži vien pielīdzina prēmijām un maksājumiem saskaņā ar darba līgumu un iekasē papildu apdrošināšanas prēmijas. No rakstiska līguma var iztikt, ja apdāvinātais nav organizācijas darbinieks. Šajā gadījumā apdrošināšanas prēmijas netiek iekasētas.

Pienākums maksāt PVN

Dāvanu pārdevēja rēķinā norādīto PVN priekšnodokli organizācija var atskaitīt vispārīgi neatkarīgi no summas vai apdāvinātā.

PVN maksātājiem dāvanas nodošana tiek atzīta par pārdošanu un tiek aplikta ar PVN 18% apmērā (Krievijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 39. panta 2. punkts, 1. punkts, 1. punkts, 146. pants). Federācija). Rēķins tiek sastādīts vienā eksemplārā un reģistrēts organizācijas pārdošanas grāmatā. PVN aprēķināšanas pamats ir dāvanas iegādes izmaksas (bez PVN) vai, ja dāvana ir organizācijas produkts, tās izmaksas.

"Vienkāršotājiem" dāvanas nodošana fiziskai personai tiek aplikta ar nodokli saskaņā ar piemērojamo nodokļu sistēmu. Nav pienākuma šo darījumu aplikt ar PVN un izrakstīt rēķinu.

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa uzkrāšana

Dāvana ir darbinieka ienākumi, kas saņemti natūrā. Tas tiek aplikts ar iedzīvotāju ienākuma nodokli no brīža, kad taksācijas periodā (gadā) saņemto dāvanu kopsumma pārsniedz 4000 ₽ (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 217. panta 28. punkts). Piemēram, organizācija gada laikā darbiniekam uzdāvināja piecas dāvanas, katra 2000 ₽ vērtībā. Iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek iekasēts no trešās dāvanas. Nodokļa likme ir 13% apdāvinātajam rezidentam un 30% nerezidentam. Pamats iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķināšanai no dāvanas vērtības ir tās tirgus vērtība ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 211. panta 1. punkts):

iedzīvotāju ienākuma nodoklis = (dāvinājumu vērtība - 4000 ₽) × iedzīvotāju ienākuma nodokļa likme

No naudas dāvinājuma iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek ieturēts izsniegšanas brīdī un ieskaitīts budžetā tajā pašā dienā, no nemonetāra dāvinājuma - nākamās algas izmaksas dienā.

Vai dāvanas ir iekļautas izdevumos?

Dāvanas izmaksas netiek atzītas par izdevumiem ienākumu aplikšanai ar nodokli, kā arī vienkāršotajā nodokļu sistēmā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16. pants, 270. pants, 2. punkts, 346.16. pants). Neskatoties uz to, Krievijas Federācijas Finanšu ministrija 02.06.2014. vēstulē Nr.03-03-06/2/26291 uzskata par pieņemamu dāvanas iegādes izdevumus iekļaut ienākuma nodokļa izdevumos, ja darbinieka darbaspēks. sasniegumi kļuva par pamatu tās nodrošināšanai. Šī nostāja ir pretrunīga. Pirmkārt, šādu darījumu nevar uzskatīt par bezatlīdzības pārskaitījumu, jo dāvana tiek pasniegta nevis tā, bet gan atbilstoši darba rezultātiem. Un, otrkārt, papildus var iekasēt apdrošināšanas prēmijas.

Naudas un nemonetāru dāvanu nodošanas darbiniekiem atspoguļojums uzskaitē

Darbības saturs	Debets	Kredīts
Nemonetāra dāvana
Pārsūtīta nemonetāla dāvana (bez PVN)	91	10 (41, 43)
PVN tiek iekasēts no nemonetāras dāvanas vērtības	91	68
Iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek ieturēts no darbinieka algas no nemonetāras dāvanas vērtības	70	68
naudas dāvana
Darbiniecei tika uzdāvināta nauda	73	50 (51)
Naudas dāvana norakstīta kā izdevumi	91	73
No dāvanas summas darbinieks ieturēja iedzīvotāju ienākuma nodokli	73	68

Olga Uļjanova,

eksperts grāmatvedības, nodokļu un vadības grāmatvedība, finanšu direktors un konsultāciju uzņēmuma "EKVITI OM" ("servisa tvaika lokomotīve") līdzīpašnieks. Ir divi augstākā izglītība- ekonomiskais un juridiskais. Darba pieredze holdinga struktūrās, lielos starptautiskos uzņēmumos vadošos amatos (galvenais grāmatvedis, finanšu direktors, ģenerāldirektora vietnieks grāmatvedības un audita jautājumos, revidents).

Mans jautājums ir saistīts ar klientu intereses niansēm caur bonusiem un materiālajām dāvanām. Kā to pareizi veikt grāmatvedībā, kā pareizi norakstīt šīs izmaksas?

Atbilde

Kuročkina, Daria

Accord galvenais grāmatvedis

Daudzos B2B uzņēmumos ir pieņemts dāvināt dāvanas lēmumu pieņēmējiem biznesa partneru uzņēmumos. Šīs dāvanas var sagādāt daudz galvassāpes un nepatikšanas ziedotāju uzņēmuma grāmatvedības nodaļas darbiniekiem.

Steidzami pārbaudiet savus partnerus!

Vai tu to zini nodokļu iestādes pārbaudes laikā var pieķerties jebkuram aizdomīgam faktam par darījuma partneri? Tāpēc ir ļoti svarīgi pārbaudīt tos, ar kuriem jūs strādājat. Šodien bez maksas varat iegūt informāciju par partnera iepriekš veiktajām pārbaudēm un, pats galvenais, iegūt atklāto pārkāpumu sarakstu!

Autors vispārējs noteikums dāvanu pasniegšana tiek uzskatīta par preču bezatlīdzības nodošanu, kuras izmaksas nesamazina nodokļa bāzi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 08.10.2012. vēstule Nr. 03-03-06/1/523). Ja dāvana ir suvenīra izstrādājums ar organizācijas logotipu, tā vērtību var ņemt vērā kā reklāmas vai viesmīlības izdevumus. Bet, lai to izdarītu, jums ir jāizpilda vairāki nosacījumi. Tādējādi šādu dāvanu izmaksas ir iespējams ņemt vērā kā reklāmas izdevumus, ja preces ar logotipu tiek izdalītas jebkuram biznesa partneram, kurš apmeklēja biroju, piemēram, pirms Jaunā gada (Nolikuma 28. punkts, 1. punkts, 264. pants). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Šī pasākuma rīkošana ir jāapstiprina ar vadītāja rīkojumu, kā arī neaizmirstiet par šādu izmaksu normalizēšanu saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants - ne vairāk kā 1% no pārdošanas ieņēmumiem.

Otrs variants šādu dāvanu noformēšanai grāmatvedībā ir norakstīt tās reprezentācijas izdevumos ar uzsvaru uz to, ka tie tiek nodoti darījumu partneriem darījumu sarunu laikā, lai izveidotu un uzturētu sadarbību (22.punkts, 1.punkts, apakšpunkts). 2, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants). Šajā gadījumā būs nepieciešama arī dokumentācija vadītāja rīkojuma, tāmes, reprezentatīvā pasākuma atskaites veidā. Limits iekļaušanai citos izdevumos ir 4% no darbaspēka izmaksām šim periodam.

Saskaņā ar paragrāfiem. 1 lpp 1 art. 146 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kā arī Finanšu ministrijas precizējumi (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 19. oktobra vēstule Nr. 03-03-06 / 1/653), bezatlīdzības dāvanu pārskaitīšana darījuma partneriem vai to pārstāvjiem ir jāmaksā PVN, ja dāvanas vērtība pārsniedz 100 rubļu. Citā vēstulē (Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 8. februāra vēstule Nr. 03-07-09 / 6171) amatpersonas komentēja šo maksu atspoguļošanas īpatnības pārdošanas grāmatā: nevajadzētu sastādīt atsevišķu rēķinu. šai darbībai, bet jums ir jāsastāda grāmatvedības izraksts-aprēķins vai kopsavilkums dokuments, kurā ir apkopoti (konsolidēti) dati par norādītajām operācijām.

Dāvanām, kuru vērtība ir mazāka par 4000 rubļiem, iedzīvotāju ienākuma nodoklis netiek aplikts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 28. pants, 217. pants). Tiesa, ja uzņēmums partnerim vai klientam uzdāvina dārgāku lietu, tā tik un tā nevar ieturēt nodokli par dāvanu. Tāpēc ne vēlāk kā mēnesi pēc tā gada beigām, kurā uzņēmums uzdāvinājis dārgu dāvanu, ir jāinformē partneris un jūsu nodokļu inspekcija par neiespējamību ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli (Nodokļa 226. panta 5. punkts). Krievijas Federācijas kodekss).

Viens no patīkamajiem brīžiem ir valsts iestāžu nepārprotamā nostāja par apdrošināšanas prēmijām: tās nav jāmaksā no dāvanu vērtības neatkarīgi no summas. Galu galā darbuzņēmēju pārstāvji nav uzņēmuma darbinieki, un šis maksājums nav saistīts ar darba attiecībām.

Tādējādi, ja jūsu uzņēmums nolemj grāmatvedībā atspoguļot dāvanu izmaksas darījumu partneriem, jums jābūt īpaši uzmanīgiem ar šo izmaksu dokumentēšanu, kā arī jābūt gatavam valsts iestāžu iespējamiem jautājumiem par šādām strīdīgām izmaksām.

Jeļena Ribņikova,

Intercomp pakalpojumu kvalitātes kontroles un metodoloģijas nodaļas vadītājs

Bieži vien, veicot uzņēmējdarbību, uzņēmums dāvina saviem darbiniekiem, partneriem, klientiem, potenciālajiem klientiem. Šādas dāvanas ir vērstas uz darbinieku stimulēšanas veidošanos, uzņēmuma biznesa reputācijas veidošanu un jaunu klientu atrašanu. Šādu dāvanu uzskaite grāmatvedības un nodokļu vajadzībām nav tik vienkārša. Apskatīsim visu kārtībā.
Pirmkārt, pievērsīsim uzmanību tam, ka uzņēmums dāvanas var pasniegt tikai privātpersonām: darbiniekiem, klientiem, partneru vadītājiem. Uzņēmumam nav tiesību dot dāvanu juridiskai personai.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 575. pantu ziedošana ir aizliegta attiecībās starp komerciālām organizācijām.
Arī Krievijas Federācijas Civilkodekss nosaka dāvanu summas ierobežojumu - tas ir 3000 (trīs tūkstoši rubļu) par dāvanu pasniegšanu darbiniekiem. izglītības organizācijas, medicīnas organizācijas, organizācijas, kas sniedz sociālos pakalpojumus, un līdzīgas organizācijas, tostarp organizācijas bāreņiem un bez vecāku gādības palikušajiem bērniem, pilsoņiem, kuri tajās atrodas ārstniecības, uzturēšanas vai audzināšanas nolūkā, šo pilsoņu laulātajiem un radiniekiem, personu aizstājējiem valsts amats Krievijas Federācija, Krievijas Federācijas veidojošo vienību valsts amati, pašvaldību amati, ierēdņiem, pašvaldību darbiniekiem, Krievijas Bankas darbiniekiem saistībā ar dienesta stāvokli vai saistībā ar dienesta pienākumu pildīšanu.

Apsveriet, kā sakārtot dāvanas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksu.

vienošanās.

Dāvinot dāvanu, ir jānoslēdz dāvinājuma līgums (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 572. pants), līgumu var noslēgt mutiski un rakstiski. Sniedzot dāvanu vairāk nekā 3000 rubļu vērtībā. nepieciešams rakstisks līgums.

Grāmatvedība.

Ziedošanas brīdī dāvanas izmaksas tiek norakstītas citu uzņēmuma izdevumu uzskaitē: debets 91.2, kredīts 41 (43, 10 ...).

Iegādātās preces/materiāla izmaksas tiek norakstītas, ieskaitot PVN, kas samaksāts, iegādājoties šādu vērtību. Pašu saražotā produkcija tiek norakstīta faktiskajā pašizmaksā.

iedzīvotāju ienākuma nodoklis.

Dāvana, ko darbinieks saņēmis no darba devēja, ir viņa ienākumi natūrā, piemēram, dāvana darbinieku bērniem Jaunais gads vai brīvdienu talona izsniegšana. Dāvanā saņemtie ienākumi tiek aplikti ar ienākuma nodokli. Iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek iekasēts no dāvanas vērtības, kas pārsniedz 4000 rubļu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 28. klauzula, 217. lpp.). Dāvanu summa tiek aprēķināta pēc uzkrāšanas principa par kalendārais gads(Federālā nodokļu dienesta vēstules, datētas ar 02.07.2015. N BS-4-11 / [aizsargāts ar e-pastu], Finanšu ministrija 18.11.2016 N 03-04-06 / 67922, 05/08/2013 N 03-04-06 / 16327).

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek ieturēts nākamajā ienākumu maksājumā skaidrā naudā (var ieturēt ne vairāk kā 50% no ienākumiem).

Debets 70 un Kredīts 68.2 - no dāvanas ieturēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis.

Apdrošināšanas prēmijas.

Apdrošināšanas prēmijas par dāvanu summu netiek iekasētas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 420. panta 1., 4. punkts, likuma N 125-FZ 20.1. panta 1. punkts, Finanšu ministrijas 2017. gada 1. 20. N vēstules 03-15-06 / 2437, 16.11.2016 N 03-04-12 / 67082, Darba ministrija 10.27.2014 N 17-3 / B-507, Finanšu ministrijas 04.12.2017 vēstule Nr. -15-06 / 80448).

Svarīgs! Apdrošināšanas prēmijas netiek iekasētas no darbinieka dāvanas izmaksām, ja dāvana nav saistīta ar viņa darba darbību. Šeit svarīgs apstiprinājums neatkarība no dāvinājuma darba ir dāvinājuma līgumā noteiktais formulējums.

PVN.

Dāvanas nodošana uzņēmumam ir bezatlīdzības īstenošana. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. pantu, nododot dāvanu, uzņēmumam ir pienākums iekasēt PVN par bezatlīdzības pārdošanu.
PVN tiek iekasēts atkarībā no tā pieejamības kā priekšnodoklis.

Ja priekšnodokļa nebija, tad PVN jāiekasē pēc likmes 18/100 (10/100). Ja bija priekšnodoklis, tad PVN tiek aprēķināts pēc likmes 18/118. Ja tiek dāvinātas vērtslietas, kuru pārdošana nav apliekama ar PVN, nododot šādas vērtības bez atlīdzības, PVN netiek iekasēts.

ienākuma nodoklis.

Dāvana (īpašums, kas nodots bez maksas) izmaksas uzņēmumam nav tiesību iekļaut izdevumos, kas tiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16. pants, 270. pants). Ja dāvana tiek pasniegta kā stimuls darba aktivitāte un par to tiek uzkrātas apdrošināšanas prēmijas, tad peļņas aplikšanas nolūkā var pieņemt dāvinājuma izmaksas.

Ja dāvana netika pasniegta uzņēmuma darbiniekam, tad jāņem vērā nianses. Uzņēmums nevar ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli no apdāvinātā, kurš nesaņem ienākumus uzņēmumā, tāpēc mēneša laikā no dāvanas saņemšanas dienas ir jāpaziņo savai nodokļu iestādei par fiziskajai personai izmaksātajiem ienākumiem. un neiespējamība no viņa ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 5. punkts).

Sergejs Granatkins,

grāmatvedības eksperts uzņēmumā NORD OUTSOURCING

Uzņēmumam, ja nepieciešams, var rasties izdevumi par dāvanām darījuma partneriem. Kā pareizi veikt šīs dāvanas grāmatvedībā? Pārvaldes iestādes uzskata, ka šīs izmaksas nevar ņemt vērā nodokļu uzskaitē. Savukārt ir argumenti, kas konkrētā gadījumā palīdzēs attaisnot suvenīru izmaksas. Bet tas, iespējams, izraisīs nodokļu iestāžu prasības, un jums būs jāaizstāv savs viedoklis tiesā. Apskatīsim situāciju sīkāk.

Finanšu ministrija uzstāj, ka dāvanu izmaksas darījuma partneriem jānoraksta uz tīrās peļņas rēķina (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2017. gada 18. septembra vēstules Nr. 03-03-06/1/59819, dat. 2012.gada 8.oktobris Nr.19.10.2010 Nr.03-03-06/1/653 un datēts ar 03.25.2010 Nr.03-03-06/1/176, 08.16.2006 Nr.03-03-04/4 /136). Tajā pašā laikā nodokļu dienesta pārstāvji norāda, ka suvenīru izmaksas ir iespējams ņemt vērā kā daļu no organizācijas viesmīlības izdevumiem, ievērojot noteiktus nosacījumus:

1) uz suvenīra ir uzņēmuma logotips;

2) dāvanas tiek pasniegtas lietišķās tikšanās dalībniekiem oficiālas pieņemšanas laikā savstarpējas sadarbības nolūkā (sk. Krievijas Nodokļu ministrijas 16.08.2004. Nr. 02-5-10 / 51, Federālā nodokļu dienesta Krievija uz Maskavu, datēts ar 30.04.2008. Nr. 20-12 / 041966.2).

Šo secinājumu apstiprina arī šķīrējtiesas prakse (sk. Maskavas apgabala FAS 2011. gada 31. janvāra lēmumus Nr. КА-А40/17593-10, 05.10.2010. Nr. КА-А41/11224-10, Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests, 2013. gada 23. janvāris Nr. А40-45035/12-116-94).

Parasti, nododot dāvanas, iekasēt PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants), pieņemt atskaitīšanai “ieejas” PVN (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 6. aprīļa vēstule Nr. 03 -03-06/2/20320). Grāmatvedībā pilnībā apsveriet dāvanu izmaksas. Parādīt šādus darījumus:

Debets 91 (26, ...) Kredīts 41 (10, ...) - tika pārskaitītas dāvanas;
Debets 91-2 Kredīts 68 - PVN tiek iekasēts no nodoto dāvanu vērtības;
Debets 68 Kredīts 19 — pieņemts PVN atskaitīšanai par dāvanām.

Kanivecka Tatjana,

Audita RTV ģenerāldirektors

Aprēķinot nodokļa bāzi ienākuma nodoklim kā reklāmai, tiek ņemtas vērā klientu dāvanu vai suvenīru izmaksas, kas satur organizācijas simboliku un tiek nodotas saskaņā ar uzņēmējdarbības praksi, lai izveidotu un (vai) uzturētu savstarpēju sadarbību ar citu organizāciju pārstāvjiem. izdevumiem. Grāmatvedības ieraksti par suvenīru ar uzņēmuma simboliku iegādi un nodošanu būs šādi:

Debets 68 Kredīts 19 - atskaitāms "iepriekšējais" PVN;
Debets 26 Kredīts 10 - dāvanas ar uzņēmuma simboliku norakstītas kā reklāmas izdevumi;
Debets 91-2 Kredīts 68 - PVN tiek iekasēts no dāvanu vērtības, kas pārsniedz 100 rubļus. par vienību.

Ja oficiālās pieņemšanas laikā darījuma partneru organizāciju pārstāvjiem, kas piedalās sarunās, lai izveidotu un (vai) uzturētu savstarpēju sadarbību, tiek pasniegtas dāvanas un suvenīri ar simboliku, to izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi, tiek uzskatītas par viesmīlības izdevumiem un ir apliekamas. uz šai izdevumu kategorijai noteikto normu. Grāmatvedības ieraksti būs šādi:

Debets 10 Kredīts 60 - iegādātās dāvanas tiek ņemtas vērā;
Debets 19 Kredīts 60 - tiek ņemts vērā "ieejas" PVN;
Debets 68 Kredīts 19 - pieņemts "iepriekšēja" PVN atskaitīšanai;
Debets 26 Kredīts 10 - norakstīts kā reprezentācijas izdevumi dāvanas biznesa partneriem;

Aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā izdevumi dāvanu vai suvenīru izmaksu veidā, kas nesatur organizācijas logotipu un tiek bez maksas pārskaitīti darījuma partneru organizācijām (Nodokļu kodeksa 16. pants, 270. pants). Krievijas Federācijas). Grāmatvedības ieraksti būs šādi:

Debets 10 Kredīts 60 - iegādātās dāvanas tiek ņemtas vērā;
Debets 19 Kredīts 60 - tiek ņemts vērā "ieejas" PVN;
Debets 68 Kredīts 19 - pieņemts "iepriekšēja" PVN atskaitīšanai;
Debets 91-2 Kredīts 10 - dāvanu izmaksas tika norakstītas izdevumos;
Debets 91-2 Kredīts 68 — PVN ir iekasēts no dāvanu vērtības.

Jekaterina Ermakova,
Projektu menedžeris
finanšu ārpakalpojumu nodaļa
Intercomp

Esošie ierobežojumi

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 575. pantu ziedojumi nav atļauti, izņemot parastās dāvanas, kuru vērtība nepārsniedz 3000 rubļu. Taču juridiskās personas viena otrai dāvanas tradicionālajā izpratnē dāvina reti. Parasti apsveikumus un dāvanas uzņēmuma vārdā saņem konkrēti partnera pārstāvji. No nodokļu likumdošanas viedokļa dāvanas fiziskām personām ir uzskatāmas par viņu ienākumiem, un fizisko personu ienākumi tiek aplikti ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 13 vai 30% apmērā no ienākuma summas atkarībā no fiziskās personas statusa. - Krievijas Federācijas rezidents vai nerezidents (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. pants). Vērts ņemt vērā, ka dāvanām ir noteikts vērtības limits, no kura netiek iekasēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis. Šobrīd tas ir 4000 rubļu. par katru bāzi uz vienu personu taksācijas periodā. Limits nav atkarīgs no dāvanas formas, un tā var būt lieta, dāvanu karte vai pat naudas summa. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas precizējumiem (vēstule Nr. 03-04-06/16327, datēta ar 08.05.13.), ja uzņēmums gada laikā fiziskai personai izmaksājis tikai ar iedzīvotāju ienākuma nodokli neapliekamos ienākumus (217.p. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss), tad tas netiek atzīts par nodokļu aģentu un nav jāiesniedz informācija veidlapā 2-NDFL. Tādējādi, ja gada laikā organizācija vienai fiziskai personai piešķir dāvanas mazāk nekā 4000 rubļu apmērā, organizācija netiek atzīta par nodokļu aģentu un attiecīgi tai nevajadzētu iesniegt informāciju nodokļu iestādei veidlapā 2-NDFL ( Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2012. gada 2. marta vēstule Nr. 03-04-06/9-54). Attiecīgi dāvana partnerim, kuras vērtība ir mazāka par 4000 rubļiem. nav atspoguļots veidlapā 6-iedzīvotāju ienākuma nodoklis. Ar dāvanām vairāk nekā 4000 rubļu. grūtāk. Šajā gadījumā grāmatvedim līdz tā gada 1. martam, kas seko taksācijas periodam, kurā beidzies attiecīgie apstākļi, ir pienākums rakstiski informēt nodokļu maksātāju un nodokļu iestādi viņa reģistrācijas vietā par nodokļa ieturēšanas neiespējamību, par ienākumu summām, no kurām nodoklis netika ieturēts, un neieturētā nodokļa summu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 5. punkts). Šajā gadījumā grāmatvedim jāiekļauj dāvinājuma saņēmējs ienākumu informācijas reģistrā un jāiesniedz dati uz veidlapām 2-NDFL, 6-NDFL. Tā kā tam ir nepieciešami dāvanas saņēmēja personas dati, lielākā daļa uzņēmumu dod priekšroku limita ievērošanai.

1. variants – ziedojums

Grāmatvedībā dāvanas darījuma partneriem, kad tās tiek iegādātas, ir saistītas ar krājumiem vai precēm un jāiegrāmato kontā 10 "Materiāli" vai kontā 41 "Preces". Nododot dāvanas, izdevumi tiek klasificēti kā citi izdevumi (11. punkts PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi”) un tiek atspoguļoti konta 91.2 “Citi izdevumi” debetā un konta 10 vai 41 kredītā. Izdevumi nodokļu uzskaitē ir pamatoti. un dokumentētie izdevumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts). Nosakot uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļa bāzi, izdevumi par bezatlīdzības nodoto īpašumu (darbi, pakalpojumi, īpašuma tiesības) un izdevumi, kas saistīti ar šādu nodošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts) netiek ņemti vērā. Dāvanu dāvināšana nav nekas cits kā mantas nodošana bez atlīdzības, tāpēc dāvanu iegādes izmaksas darījuma partneriem netiek iekļautas ienākuma nodokļa izdevumos. Šajā sakarā, uzņēmumam piemērojot PBU 18/02, tam būs pastāvīgas nodokļu saistības (7. punkts PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa norēķinu uzskaite”). Tāpat dāvanu nodošana ir atzīstama par PVN objektu, pamatojoties uz Art. 39. panta 1. punktu un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants. Tādējādi, nododot dāvanu darījuma partnerim, grāmatvedim ir jāiekasē PVN, kas tiek aprēķināts, pamatojoties uz dāvanas tirgus vērtību, tas ir, pirkuma cenu. Šajā gadījumā priekšnodokli var atskaitīt, ja ir rēķins (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts). Ņemsim par piemēru grāmatojumus, kas grāmatvedim būs jāveic grāmatvedībā, pērkot un nododot dāvanas darījumu partneriem – konkrētiem darījuma partnera uzņēmuma darbiniekiem.

2. variants - reprezentācijas izdevumi

Dažas organizācijas dāvina saviem partneriem dāvanas oficiālā pieņemšanā un reģistrē šādu dāvanu iegādes izmaksas kā viesmīlību. Atbilstoši likumam viesmīlības izdevumos var ietilpt oficiālas pieņemšanas un bufetes veida ēdienu un dzērienu izmaksas. Krievijas Finanšu ministrijas oficiālā nostāja ir tāda, ka izmaksas par suvenīru iegādi nodošanai oficiālas pieņemšanas ietvaros netiek ņemtas vērā, apliekot ar nodokli peļņu, jo tās nav nosauktas Art. 264 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 16.08.06. vēstule Nr. 03-03-04 / 4/136). Vienlaikus nodokļu iestādes ļauj nodokļu maksātājiem rēķināties ar suvenīru ar uzņēmuma logotipu iegādi, lai oficiālā pieņemšanā tos nodotu darījuma partneriem. Šis viedoklis ir atbalstīts tiesas lēmumos (Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai vēstule, datēta ar 30. aprīli, 08. Nr. 20-12 / 041966.2; Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 31. janvāra dekrēts Nr. KA- A40 / 17593-10 lietā Nr. A40-55061 / 10- 99-250). Tajā pašā laikā ir nepieciešams dokumentēt oficiālo pieņemšanu, tas ir, sastādīt rīkojumu, tāmi, atskaiti par notikumu. Nodokļu kodeksā teikts, ka viesmīlības izdevumi pārskata (taksācijas) periodā tiek iekļauti citos izdevumos apmērā, kas nepārsniedz 4% no nodokļa maksātāja darbaspēka izmaksām šajā pārskata (taksācijas) periodā (Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts). Krievijas Federācija). Apsveriet sludinājumus, attiecinot dāvanu iegādes izmaksas uz reprezentatīvām.

3. iespēja — reklāmas izdevumi

Reklāma - jebkādā veidā, jebkurā formā un izmantojot jebkādus līdzekļus izplatīta informācija, kas adresēta nenoteiktam personu lokam un kuras mērķis ir pievērst uzmanību reklāmas objektam, radīt vai uzturēt interesi par to un veicināt to tirgū (3.pants). 13.03.06 federālais likums Nr. 38-FZ "Par reklāmu"). Tātad, lai dāvanu izmaksas tiktu klasificētas kā reklāma, ir jāievēro vairāki nosacījumi: