Presentes para funcionários. Como amortizar o custo de presentes para contrapartes

8 de dezembro de 2016 Notícias de contabilidade, nº 45 (dezembro de 2016) Considere as opções para contabilizar os custos de presentes e lembranças, restrições, bem como quais documentos precisam ser emitidos e como reduzir os riscos de reclamações das autoridades fiscais.

Ekaterina Ermakova,
Gestor de projeto
departamento de terceirização financeira
Intercomp

Restrições existentes

De acordo com o art. 575 do Código Civil da Federação Russa, doações não são permitidas, com exceção de presentes comuns, cujo valor não exceda 3.000 rublos. No entanto entidades legais Presentes no sentido tradicional raramente são dados uns aos outros. Via de regra, felicitações e presentes em nome da empresa são recebidos por representantes específicos do parceiro. Do ponto de vista da legislação tributária, as doações a pessoas físicas são consideradas seus rendimentos, e os rendimentos das pessoas físicas estão sujeitos ao imposto de renda de pessoa física no valor de 13 ou 30% do valor dos rendimentos, dependendo da situação da pessoa física. - um residente ou não residente da Federação Russa (artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Vale ressaltar que há um limite de valor para presentes, dos quais não é cobrado o imposto de renda pessoa física. No momento, são 4.000 rublos. para cada base por um indivíduo para o período fiscal. O limite não depende da forma do presente, podendo ser uma coisa, um vale-presente ou até mesmo uma quantia em dinheiro. De acordo com os esclarecimentos do Ministério das Finanças da Federação Russa (Carta nº 03-04-06/16327 de 8 de maio de 2013), se uma empresa pagou para um indivíduo apenas renda isenta de imposto de renda pessoal (artigo 217 do Código Tributário da Federação Russa), então não é reconhecido como agente fiscal e não deve fornecer informações no formulário 2-NDFL. Assim, se durante o ano uma organização der presentes a um indivíduo no valor inferior a 4.000 rublos, a organização não é reconhecida como agente fiscal e, portanto, não deve enviar informações à autoridade fiscal no formulário 2-NDFL ( Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 02.03.12 No. 03-04-06/9-54). Assim, um presente para um parceiro no valor de menos de 4.000 rublos. não é refletido no formulário 6-imposto de renda pessoal. Com presentes mais de 4000 rublos. mais difícil. Neste caso, o contabilista, antes de 1 de março do ano seguinte ao decurso do período de tributação em que surgiram as circunstâncias relevantes, é obrigado a informar por escrito o contribuinte e a autoridade fiscal do local da sua inscrição sobre a impossibilidade de retenção na fonte, sobre os valores de renda dos quais o imposto não foi retido e o valor do imposto não retido (cláusula 5, artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). Nesse caso, o contador deve incluir o destinatário do presente no registro de informações de renda e enviar os dados nos formulários 2-NDFL, 6-NDFL. Como isso exige os dados pessoais do destinatário do presente, a maioria das empresas prefere manter o limite.

Opção 1 - doação

Na contabilidade, os presentes para contrapartes quando são adquiridos estão relacionados a estoques ou mercadorias e devem ser registrados na conta 10 "Materiais" ou na conta 41 "Bens". Ao transferir presentes, as despesas são classificadas como outras despesas (cláusula 11 PBU 10/99 “Despesas da organização”) e são refletidas no débito da conta 91.2 “Outras despesas” e no crédito das contas 10 ou 41. As despesas na contabilidade tributária são razoáveis e despesas documentadas (p 1 artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Ao determinar a base tributária do imposto de renda corporativo, despesas na forma de propriedade transferida gratuitamente (obras, serviços, direitos de propriedade) e despesas associadas a essa transferência (cláusula 16, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa) não são levados em consideração. Dar presentes nada mais é do que a transferência gratuita de propriedade, portanto, o custo de aquisição de presentes para contrapartes não está incluído nas despesas de imposto de renda. Nesse sentido, quando a empresa aplicar a PBU 18/02, terá um permanente responsabilidade Fiscal(Cláusula 7 PBU 18/02 “Contabilização de liquidações de imposto de renda de pessoa jurídica”). Além disso, a transmissão de presentes é reconhecida como objeto de IVA com base no n.º 1 do art. 39 e § 1º do art. 146 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, ao transferir um presente para uma contraparte, o contador precisa cobrar o IVA, calculado com base no valor de mercado do presente, ou seja, o preço de compra. Nesse caso, o IVA pago a montante pode ser deduzido se houver uma fatura (cláusula 2, artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). Vamos dar um exemplo dos lançamentos que um contador precisará fazer na contabilidade ao comprar e transferir presentes para parceiros de negócios - funcionários específicos da empresa contraparte.

Opção 2 - despesas de entretenimento

Algumas organizações dão presentes a seus parceiros em uma recepção oficial e registram o custo de aquisição de presentes como hospitalidade. De acordo com a lei, as despesas de hospitalidade podem incluir o custo de alimentos e bebidas para uma recepção oficial e serviço de buffet. A posição oficial do Ministério das Finanças da Rússia é que os custos de compra de lembranças para transferência como parte de uma recepção oficial não são levados em consideração ao tributar os lucros, uma vez que não são mencionados no parágrafo 2 do art. 264 do Código Tributário da Federação Russa (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 16.08.06 No. 03-03-04 / 4/136). Ao mesmo tempo, as autoridades fiscais permitem que os contribuintes levem em consideração os custos de compra de souvenirs com o logotipo da empresa para entregá-los às contrapartes em uma recepção oficial. Esta opinião é apoiada em decisões judiciais (Carta do Serviço Federal de Impostos da Rússia para Moscou de 30 de abril de 08 No. 20-12 / 041966.2; Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 31 de janeiro de 2011 No. KA- A40/17593-10 no caso nº A40-55061/10-99-250). Ao mesmo tempo, é necessário documentar a recepção oficial, ou seja, elaborar um pedido, orçamento, relatório sobre o evento. Código de Imposto estados - as despesas de hospitalidade durante o período de relatório (imposto) estão incluídas em outras despesas no valor que não excede 4% das despesas do contribuinte para salários para este período de relatório (imposto) (cláusula 2, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa ). Considere os lançamentos ao atribuir os custos de compra de presentes aos representativos.

Opção 3 - Gastos com Publicidade

Publicidade - informação divulgada por qualquer forma, sob qualquer forma e por qualquer meio, dirigida a um círculo indefinido de pessoas e destinada a chamar a atenção para o objecto da publicidade, gerar ou manter o interesse por ela e promovê-la no mercado (art. lei federal datado de 13 de março de 2006 nº 38-FZ "Sobre Publicidade"). Assim, para que os custos dos brindes sejam classificados como publicidade, devem ser cumpridas algumas condições:

As despesas de publicidade estão relacionadas a outras despesas de produção e vendas (subcláusula 28, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa) e são reconhecidas para fins fiscais em um valor não superior a 1% das receitas de vendas (cláusula 4, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, os lançamentos na contabilidade serão os mesmos das despesas de hospitalidade. Existem certos recursos para contabilizar despesas com lembranças no valor de menos de 100 rublos, levando em consideração o valor dos impostos. Esta categoria inclui presentes como canetas, cadernos, cartões postais. A transferência de bens (obras, serviços) para fins publicitários, cujo custo de aquisição (criação) de uma unidade não exceda 100 rublos, não está sujeita a IVA (parágrafo 25, parágrafo 3, artigo 149 do Código Tributário do Federação Russa). Novamente, neste caso, as condições acima devem ser atendidas. Para comprovação de gastos com publicidade, o contador também deverá apresentar contrato para fabricação de produtos com a logomarca da empresa ou para aplicação da logomarca da empresa em souvenirs ou brindes adquiridos.

NÃO PERCA

Yu.V. Kapanina,
especialista em contabilidade e fiscalidade

Sua empresa decidiu presentear seus parceiros de negócios com presentes de Ano Novo? E será possível levar em conta seu custo para fins "rentáveis"? Digamos logo que o fisco vai ser contra. Além disso, ao transferir um presente, você terá que acumular e pagar o IVA às suas próprias custas. No entanto, você pode tentar contabilizar os custos de "presente" como custos de hospitalidade ou publicidade.

Presentes para Clientes - Consequências Fiscais

Contabilidade "lucrativa"

Os funcionários não proíbem dar presentes a parceiros e clientes. O principal é que não prejudique o orçamento do Estado uma Cartas do Ministério da Fazenda de 18 de setembro de 2017 nº 03-03-06/1/59819, de 8 de outubro de 2012 nº 03-03-06/1/523. Ou seja, os custos de “presente” não podem ser levados em consideração no cálculo do imposto de renda. b parágrafo 16 do art. 270 Código Tributário da Federação Russa.

E tudo porque dar presentes é uma transferência gratuita de propriedade. Além disso, os argumentos de que essas ações visam fortalecer os laços comerciais ou reter clientes e o valor do presente estão em conformidade com as normas do Código Civil da Federação Russa (não mais de 3 mil rublos). esfregar.) sub. 4 p. 1 arte. 575 do Código Civil da Federação Russa, não trabalhe aqui.

Portanto, é mais seguro financiar o custo dos presentes a partir do lucro líquido.

Embora às vezes você possa amortizar os custos do "presente" como despesas de hospitalidade ou publicidade.

Situação 1. Presentes alcoólicos - despesas de hospitalidade

Se você decidir dar álcool, doces para contrapartes, seu custo pode ser levado em consideração para fins “rentáveis” como despesas de hospitalidade s sub. 22 p. 1 arte. 264 Código Tributário da Federação Russa. Afinal, a lista de custos de representação no Código Tributário da Federação Russa não é especificada. Além disso, o Ministério da Fazenda permite levar em consideração o custo de aquisição do álcool em sua composição. EU Ofícios do Ministério da Fazenda de 25 de março de 2010 nº 03-03-06 / 1/176, de 16 de agosto de 2006 nº 03-03-04 / 4/136.

Adendo

Já que a circulação do álcool é controlada pelo estado, para que você não tenha problemas devido à falta de licença para comprá-lo no parágrafo 16 do art. 2º, § 2º do art. 18 da Lei de 22 de novembro de 1995 nº 171-FZ; Parte 3Art. 14.17 Código Administrativo da Federação Russa, é melhor comprar presentes alcoólicos no varejo por dinheiro.

Você só precisa lembrar que, em primeiro lugar, as despesas de hospitalidade para fins fiscais estão sujeitas a racionamento: são incluídas na base no valor de não mais de 4% dos custos trabalhistas para este período de relatório (tributário) d § 2º do art. 264 Código Tributário da Federação Russa.

Em segundo lugar, você precisa preparar adequadamente os documentos. Eles devem mostrar o seguinte:

os fundos foram gastos na recepção oficial de clientes empresariais, e não na organização de entretenimento e recreação uma § 2º do art. 264 Código Tributário da Federação Russa;

doces e bebidas alcoólicas comprados foram brindados com os convidados nas negociações, e não entregues como presente.

Para começar, o gestor precisa emitir um despacho sobre a realização do evento, suas metas e objetivos. Também deve refletir a lista de pessoas da empresa que participam da reunião oficial e o procedimento para emitir dinheiro para um relatório sobre despesas de entretenimento. Aqui está um pedido de amostra.

Sociedade Limitada "Soft Trade"

Ordem nº 158

cidade de Moscou

A fim de manter a cooperação comercial e aumentar as vendas de produtos

EU ORDENO:

1. Em 20 de dezembro de 2017, realizar negociações com representantes da Mos-torg LLC sobre a questão do aumento das vendas de produtos Soft-trade LLC no primeiro semestre de 2018 sob o contrato nº 42 de 5 de junho de 2017.

Local das negociações - Moscou, st. Udaltsova, 118.

2. Incluir os seguintes eventos no plano da reunião oficial: apresentação de um novo produto de software"ERP 2.0", negociação.

3. Organizar serviço de buffet para negociadores.

4. Envolva-se em negociações os seguintes funcionários LLC "Soft-trade":
- CEO SI. Lipina;
- diretor comercial A.Yu. Panin;
- chefe do departamento de vendas N.T. Suslová.

5. Nomear o diretor comercial A.Yu como responsável pela organização e realização do evento. Panin e instruí-lo a preparar e submeter à aprovação do Diretor Geral:
- estimativa de custo para realização de reunião oficial e negociações - até 15/12/2017;
- um relatório sobre o evento e as negociações - até 26 de dezembro de 2017.

6. Contador-chefe T.I. Timokhina para garantir a extradição Dinheiro A.Yu. Panin de acordo com a estimativa de custo aprovada para a reunião oficial e negociações.

Familiarizado com o pedido:

Então você terá que compor b Ofícios do Ministério da Fazenda datados de 04.10.2014 nº 03-03-RZ / 16288, datados de 01.11.2010 nº 03-03-06 / 1/675:

estimativa de custo para o evento, aprovada pelo chefe, onde deve ser determinado o custo planejado;

relatório sobre o evento, aprovado pelo chefe. Indica a hora e o local do evento, a composição real dos participantes nas negociações, os assuntos discutidos durante a reunião, os resultados alcançados e o valor das despesas efetivamente incorridas para a organização do evento.

Além disso, você também deve ter a conta principal usual (cartas de embarque, cheques administrativos) para todas as despesas de hospitalidade.

Situação 2. Lembranças - em despesas de hospitalidade ou publicidade

Ao distribuir brindes com o logotipo da organização (por exemplo, canetas, cadernos, calendários, pen drives, camisetas, etc.), para contabilidade fiscalé importante que o círculo do donatário seja conhecido com antecedência.

Afinal, se as lembranças com o logotipo da empresa forem destinadas a um círculo indefinido de pessoas, seu custo poderá ser reconhecido como parte das despesas de publicidade em um valor não superior a 1% da receita de vendas. e sub. 28 p. 1, p. 4 art. 264 do Código Tributário da Federação Russa; ; Decreto de AS MO datado de 11.10.2016 Nº Ф05-14103/2015.

Se as lembranças forem entregues a representantes de empresas contrapartes durante as negociações, nesse caso, o custo dos presentes, devido à certeza das pessoas que os receberão, não poderá ser considerado como despesas de publicidade. dentro Carta do Serviço Fiscal Federal para Moscou datada de 18/10/2010 nº 16-15 / [e-mail protegido] . Ao mesmo tempo, as autoridades fiscais permitiram reconhecê-lo como parte das despesas de hospitalidade. dentro Carta nº 20-12/041966.2 datada de 30 de abril de 2008 do Departamento Federal de Serviços Fiscais de Moscou. No entanto, o Ministério das Finanças tem uma opinião diferente. É impossível incluir tais despesas nas despesas de entretenimento, uma vez que não estão indicadas no § 2º do art. 264 Código Tributário da Federação Russa Carta do Ministério da Fazenda de 16 de agosto de 2006 nº 03-03-04/4/136.

Consequências do IVA

A transmissão gratuita de qualquer imóvel é reconhecida como venda, o que significa que ao dar presentes, terá de acumular CUBA sub. 1 p. 1 arte. 146 do Código Tributário da Federação Russa; Carta do Ministério da Fazenda datada de 04.06.2013 nº 03-03-06/2/20320. Neste caso, a base de cálculo será o valor de mercado dos presentes transferidos (que pode ser tomado como valor de compra), excluindo CUBA § 2º do art. 154 do Código Tributário da Federação Russa; Carta do Ministério da Fazenda datada de 04.10.2012 nº 03-07-11/402.

Além disso, você precisa elaborar uma fatura em uma única cópia e registrá-la no livro de vendas. e § 3º do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa; Cláusula 3 das Regras para manter um livro de vendas, aprovada. Decreto do Governo de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

A propósito, o IVA pago a montante sobre o valor dos presentes pode ser deduzido no pedido geral. e sub. 1 p. 2 arte. 171, parágrafo 1º do art. 172 Código Tributário da Federação Russa.

Se você levou em consideração os custos de "presente" como despesas de hospitalidade ou publicidade, a situação com o IVA é diferente.

Situação 1. As despesas com “presentes” são tratadas como despesas de hospitalidade. Nesse caso, você não tem a transferência real de presentes. Isto significa que não há necessidade de cobrar IVA. Vale lembrar que as despesas de hospitalidade estão normalizadas. Ou seja, os valores do IVA pago a montante sobre tais despesas são dedutíveis na proporção do padrão “rentável” no § 7º do art. 171 Código Tributário da Federação Russa. Se no final do ano você ainda tiver despesas de hospitalidade não contabilizadas que excederam 4% da folha de pagamento, o IVA sobre elas não é dedutível e não é considerado nas despesas fiscais.

Situação 2. As lembranças estão incluídas como despesas promocionais. Em seguida, o procedimento para calcular o IVA depende do custo dos produtos publicitários. e sub. 25 p. 3 arte. 149 do Código Tributário da Federação Russa; Cláusula 12 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal Arbitral de 30 de maio de 2014 nº 33:

se o preço de uma unidade de lembrança, incluindo IVA, fosse de 100 rublos. ou menos, ao transferir tal lembrança, o IVA não precisa ser cobrado. O IVA suportado neste produto promocional está incluído no seu custo. Uma vez que tem uma transação que não está sujeita a IVA, no caso geral, terá de manter registos separados de IVA a montante;

se o preço de uma unidade de produção, incluindo o IVA, for superior a 100 rublos, o IVA deverá ser cobrado sobre seu valor. Ao mesmo tempo, o IVA pago a montante sobre o custo de tais lembranças é dedutível.

Se o valor for maior, o valor que exceder esse limite estará sujeito ao imposto de renda pessoal. Mas como você não tem a oportunidade de reter imposto do cliente, você precisa informar isso ao IFTS. Para fazer isso, você deve preencher um certificado 2-NDFL para ele (no campo "Atributo", digite o número "2") e enviá-lo ao seu IFTS até 1º de março do próximo Do ano § 5º do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa; Despacho da Receita Federal de 30 de outubro de 2015 nº ММВ-7-11/ [e-mail protegido] .

Quando o valor de um presente de uma organização excede 3.000 ₽, é elaborado um contrato de doação por escrito para bens móveis (artigos 572, 574 do Código Civil da Federação Russa). Indica o valor do presente. Para evitar os riscos dos prêmios de seguro, você não deve se referir a uma relação de trabalho. Se forem entregues brindes a vários funcionários de uma só vez, é possível concluir um acordo multilateral no qual cada donatário assinará. Para confirmar o fato da doação, prepare adicionalmente um certificado de aceitação ou uma declaração em que todos os funcionários que receberam presentes assinarão.

Os inspetores muitas vezes equiparam presentes, para os quais não foi elaborado um contrato de doação, com bônus e pagamentos no âmbito de contrato de emprego e cobrar adicional prêmios de seguro

Contribuições do Fundo

Para presentes que são transferidos sob um contrato de doação, os prêmios de seguro não são cobrados (parte 3 do artigo 7 da Lei de 24 de julho de 2009 nº 212-FZ). Presentes de valor inferior a 3.000 ₽ também podem ser dados sem um acordo por escrito. No entanto, ainda recomendamos que você o emita, pois, na prática, os inspetores geralmente equiparam presentes para os quais um contrato de presente não foi emitido com bônus e pagamentos sob um contrato de trabalho e cobram prêmios de seguro adicionais. Um contrato escrito pode ser dispensado se o donatário não for um funcionário da organização. Nesse caso, os prêmios de seguro não são cobrados.

Dever de pagamento do IVA

O IVA a montante indicado na fatura do vendedor de presentes pode ser deduzido pela organização de forma geral, independentemente do valor ou do donatário.

Para os contribuintes de IVA, a transferência de um presente é reconhecida como uma venda e está sujeita a IVA à taxa de 18% (cláusula 1, artigo 39, parágrafo 2, cláusula 1, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Rússia Federação). A fatura é elaborada em uma única via e registrada no livro de vendas da organização. A base de cálculo do IVA é o custo de aquisição de um presente (sem IVA) ou, se o presente for um produto de uma organização, o seu custo.

Para "simplificadores", a transferência de um presente para um indivíduo é tributada de acordo com o sistema de tributação aplicável. Não há obrigação de tributar esta transação com IVA e emitir uma fatura.

Apuração do imposto de renda pessoal

Um presente é a renda de um funcionário recebida em espécie. Está sujeito ao imposto de renda pessoal a partir do momento em que o valor total dos presentes recebidos durante o período fiscal (ano) exceder 4.000 ₽ (cláusula 28, artigo 217 do Código Tributário da Federação Russa). Por exemplo, uma organização deu a um funcionário cinco presentes em um ano, cada um no valor de ₽2.000. O imposto de renda pessoal é cobrado a partir do terceiro presente. A taxa de imposto é de 13% para donatário residente e 30% para não residentes. A base para calcular o imposto de renda pessoal a partir do valor de um presente é seu valor de mercado com IVA (cláusula 1, artigo 211 do Código Tributário da Federação Russa):

imposto de renda de pessoa física = (valor dos presentes - 4.000 ₽) × taxa de imposto de renda de pessoa física

De um presente em dinheiro, o imposto de renda pessoal é retido na emissão e transferido para o orçamento no mesmo dia, de um presente não monetário - no dia do próximo pagamento de salário.

Os presentes estão incluídos nas despesas?

O custo de um presente não é reconhecido como despesa para tributação de renda, bem como para o sistema tributário simplificado (cláusula 16, artigo 270, cláusula 2, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, o Ministério das Finanças da Federação Russa, na carta nº 03-03-06/2/26291 de 02.06.2014, considera aceitável incluir os custos de compra de um presente como parte das despesas de imposto de renda se o trabalho do funcionário realizações tornaram-se a base para a sua entrega. Esta posição é controversa. Em primeiro lugar, tal acordo não pode ser considerado uma transferência gratuita, porque o presente não é dado apenas assim, mas de acordo com o resultado do trabalho. E em segundo lugar, os prêmios de seguro podem ser cobrados adicionalmente.

Reflexo na contabilização do repasse de presentes monetários e não monetários aos funcionários

Conteúdo da operação	Débito	Crédito
Presente não monetário
Doação não monetária transferida (sem IVA)	91	10 (41, 43)
O IVA é cobrado sobre o valor de um presente não monetário	91	68
O imposto de renda pessoal é deduzido do salário do funcionário do valor de um presente não monetário	70	68
presente em dinheiro
O funcionário recebeu dinheiro de presente	73	50 (51)
Presente em dinheiro baixado como despesa	91	73
O funcionário reteve o imposto de renda pessoal do valor do presente	73	68

Olga Ulyanova,

especialista em contabilidade, fiscal e contabilidade gerencial, diretor financeiro e co-proprietário da empresa de consultoria "EKVITI OM" ("locomotiva a vapor de serviço"). Tem dois ensino superior- econômico e jurídico. Experiência de trabalho em estruturas de holding, grandes empresas internacionais em cargos seniores (contador-chefe, diretor financeiro, diretor geral adjunto de contabilidade e auditoria, auditor).

Minha pergunta está relacionada às nuances de interesse do cliente por meio de bônus e brindes materiais. Como realizar isso corretamente na contabilidade, como amortizar corretamente esses custos?

Responda

Kurochkina, Daria

contador-chefe do acordo

Em muitas empresas B2B, é costume dar presentes aos tomadores de decisão em empresas parceiras de negócios. Esses presentes podem causar muitas dores de cabeça e problemas para os funcionários do departamento de contabilidade da empresa doadora.

Verifique seus parceiros com urgência!

Você conhece isso autoridades fiscais durante a verificação podem se apegar a qualquer fato suspeito sobre a contraparte? Portanto, é muito importante verificar aqueles com quem você trabalha. Hoje, você pode obter informações sobre as verificações anteriores de seu parceiro gratuitamente e, o mais importante, obter uma lista de violações detectadas!

Por regra geral dar presentes é considerado uma transferência gratuita de bens, cujo custo não reduz a base tributária (cláusula 16 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 08.10.2012 No. 03-03-06/1/523). Se o presente for um produto de lembrança com o logotipo da organização, seu valor pode ser levado em consideração como despesas de publicidade ou hospitalidade. Mas para isso você precisa atender a uma série de condições. Assim, é possível levar em consideração o custo de tais brindes como despesas de publicidade se produtos com logotipo forem distribuídos a quaisquer parceiros de negócios que visitaram o escritório, por exemplo, antes do Ano Novo (cláusula 28, inciso 1, artigo 264 do o Código Tributário da Federação Russa). A realização deste evento deve ser aprovada por despacho do chefe, não se esquecendo também da normalização de tais custos nos termos do n.º 4 do art. 264 do Código Tributário da Federação Russa - não mais que 1% das receitas das vendas.

A segunda opção para processar tais presentes no departamento de contabilidade é baixa-los como despesas de entretenimento com ênfase no fato de que são transferidos para parceiros de negócios durante as negociações comerciais para estabelecer e manter a cooperação (parágrafo 22, parágrafo 1, parágrafo 2, artigo 264 Código Tributário da Federação Russa). Nesse caso, a documentação também será exigida na forma de uma ordem do chefe, uma estimativa, um relatório sobre um evento representativo. O limite para inclusão em outras despesas é de 4% dos custos trabalhistas para este período.

De acordo com os parágrafos. 1 p. 1 arte. 146 do Código Tributário da Federação Russa, bem como esclarecimentos do Ministério das Finanças (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de outubro de 2010 nº 03-03-06 / 1/653), transferência gratuita de presentes às contrapartes ou seus representantes devem estar sujeitos ao IVA se o valor do presente exceder 100 rublos. Em outra carta (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 8 de fevereiro de 2016 nº 03-07-09 / 6171), os funcionários comentaram a peculiaridade de refletir esses encargos no livro de vendas: você não deve elaborar uma fatura separada para esta operação, mas você precisa elaborar um cálculo de demonstração contábil ou um resumo de um documento contendo dados de resumo (consolidados) sobre as operações especificadas.

Presentes com valor inferior a 4.000 rublos não estão sujeitos ao imposto de renda pessoal (cláusula 28, artigo 217 do Código Tributário da Federação Russa). É verdade que, se uma empresa dá um item mais caro a um parceiro ou cliente, ela ainda não pode reter imposto sobre o presente. Portanto, o mais tardar um mês após o final do ano em que a empresa deu um presente caro, é necessário informar o parceiro e sua administração fiscal sobre a impossibilidade de retenção de imposto de renda pessoal (cláusula 5 do artigo 226 do Imposto sobre Código da Federação Russa).

Um dos momentos agradáveis é o posicionamento inequívoco dos órgãos governamentais sobre os prêmios de seguros: eles não são obrigados a serem pagos a partir do valor dos presentes, independentemente do valor. Afinal, os representantes das contratadas não são funcionários da empresa, e esse pagamento não está relacionado às relações trabalhistas.

Assim, se sua empresa decidir refletir os custos de presentes para parceiros de negócios na contabilidade, você deve ser extremamente cuidadoso em documentar esses custos, e também estar preparado para possíveis questionamentos de órgãos governamentais sobre esses custos controversos.

Elena Rybnikova,

Chefe do Departamento de Metodologia e Controle de Qualidade de Serviço da Intercomp

Muitas vezes, como parte dos negócios, uma empresa dá presentes a seus funcionários, parceiros, clientes, clientes em potencial. Esses brindes visam desenvolver um incentivo para que os funcionários trabalhem, desenvolver a reputação comercial da empresa e encontrar novos clientes. A contabilização de tais presentes para fins contábeis e fiscais não é tão simples. Vamos considerar tudo em ordem.
Em primeiro lugar, vamos prestar atenção ao fato de que a empresa pode dar presentes apenas para pessoas físicas: funcionários, clientes, chefes de parceiros. A empresa não tem o direito de dar um presente a uma pessoa jurídica.

De acordo com art. 575 do Código Civil da Federação Russa, a doação é proibida nas relações entre organizações comerciais.
Além disso, o Código Civil da Federação Russa estabelece um limite para o valor de um presente - é 3.000 (três mil rublos) para dar presentes aos funcionários organizações educacionais, organizações médicas, organizações de prestação de serviços sociais e organizações semelhantes, incluindo organizações para órfãos e crianças deixadas sem cuidados parentais, cidadãos que nelas se encontrem para tratamento, manutenção ou educação, cônjuges e familiares desses cidadãos, pessoas substitutas escritorio publico Federação Russa, cargos estaduais das entidades constituintes da Federação Russa, cargos municipais, funcionários públicos, funcionários municipais, funcionários do Banco da Rússia em conexão com seu cargo oficial ou em conexão com o desempenho de suas funções oficiais.

Considere como organizar presentes em contabilidade e contabilidade tributária de acordo com o Código Civil da Federação Russa.

Acordo.

Ao dar um presente, é necessário concluir um contrato de presente (artigo 572 do Código Civil da Federação Russa), o contrato pode ser celebrado oralmente e por escrito. Ao dar um presente no valor de mais de 3000 rublos. é necessário um contrato escrito.

Contabilidade.

No momento da doação, o custo do presente é baixado na contabilização de outras despesas da empresa: débito 91,2, crédito 41 (43, 10 ...).

O custo dos bens/materiais adquiridos é abatido incluindo o IVA pago na aquisição desse valor. Os produtos de produção própria são baixados ao custo real.

Imposto de renda pessoal.

Um presente recebido por um empregado de um empregador é sua renda em espécie, por exemplo, um presente para os filhos de empregados em Ano Novo ou emissão de um voucher de férias. A renda recebida como presente está sujeita ao imposto de renda. O imposto de renda pessoal é cobrado sobre o valor de um presente superior a 4.000 rublos (cláusula 28, p. 217 do Código Tributário da Federação Russa). O valor dos presentes é calculado pelo regime de competência para ano civil(Cartas da Receita Federal datadas de 02.07.2015 N BS-4-11 / [e-mail protegido], Ministério das Finanças de 18/11/2016 N 03-04-06 / 67922, datado de 05/08/2013 N 03-04-06 / 16327).

O imposto de renda pessoal é retido no próximo pagamento de renda em dinheiro (você não pode reter mais de 50% da renda).

Débito 70 e Crédito 68,2 - imposto de renda pessoal retido do presente.

Prêmios de seguro.

Os prêmios de seguro pelo valor dos presentes não são cobrados (cláusulas 1, 4 do artigo 420 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 1 do artigo 20.1 da Lei N 125-FZ, Cartas do Ministério das Finanças datadas de 20.01.2017 N 15-03-06 / 2437, de 16.11.2016 N 03-04-12 / 67082, Ministério do Trabalho de 27.10.2014 N 17-3 / B-507, Ofício do Ministério da Fazenda de 12.04.2017 No. 03 -15-06/80448).

Importante! Os prêmios de seguro não são cobrados sobre o custo do presente de um funcionário se o presente não estiver relacionado à sua atividade de trabalho. Aqui confirmação importante independência do trabalho do doador é a redação prescrita no contrato de doação.

CUBA.

A transferência de um presente para a empresa é uma implementação gratuita. De acordo com art. 154 do Código Tributário da Federação Russa, ao transferir um presente, a empresa é obrigada a cobrar IVA na venda gratuita.
O IVA é cobrado em função da sua disponibilidade como IVA a montante.

Se não houver IVA a montante, o IVA deve ser cobrado à taxa de 18/100 (10/100). Se houve IVA a montante, o IVA é calculado à taxa de 18/118. Se forem doados valores cuja venda não esteja sujeita a IVA, o IVA não será cobrado quando tais valores forem transferidos gratuitamente.

imposto de Renda.

O custo de um presente (propriedade transferida gratuitamente) a empresa não tem o direito de incluir nas despesas consideradas no cálculo do imposto de renda (cláusula 16, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa). Se o presente for dado como um incentivo atividade laboral e prêmios de seguro são acumulados sobre ele, então para fins de tributação do lucro, os custos do presente podem ser aceitos.

Se o presente não foi apresentado a um funcionário da empresa, é necessário levar em consideração as nuances. A empresa não pode reter o imposto de renda pessoal do donatário que não recebe rendimentos na empresa, portanto, é necessário notificar sua administração fiscal no prazo de um mês a partir da data de entrega do presente sobre os rendimentos pagos a uma pessoa física e a impossibilidade de reter dele o imposto de renda pessoal (cláusula 5 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

Sergey Granatkin,

especialista em contabilidade na NORD OUTSOURCING

A empresa, conforme necessário, pode incorrer em despesas com presentes para contrapartes. Como realizar corretamente esses presentes na contabilidade? As autoridades reguladoras acreditam que esses custos não podem ser considerados na contabilidade tributária. Por sua vez, há argumentos que ajudarão em determinado caso a justificar o custo dos souvenirs. Mas isso provavelmente causará reclamações das autoridades fiscais e você terá que defender seu ponto de vista na justiça. Vamos considerar a situação com mais detalhes.

O Ministério das Finanças insiste que o custo dos presentes às contrapartes deve ser baixado às custas do lucro líquido (ver Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 18 de setembro de 2017 nº 03-03-06/1/59819, datada 08 de outubro de 2012 Nº 19.10.2010 Nº 03-03-06/01/653 e datado de 25/03/2010 Nº 03-03-06/1/176, datado de 16/08/2006 Nº 03-03-04/4 /136). Ao mesmo tempo, os representantes do serviço fiscal indicam que é possível levar em consideração o custo das lembranças como parte das despesas de hospitalidade da organização, sujeito a certas condições:

1) há um logotipo da empresa na lembrança;

2) presentes são dados aos participantes de uma reunião de negócios durante uma recepção oficial para fins de cooperação mútua (consulte as cartas do Ministério da Tributação da Rússia datadas de 16.08.2004 No. 02-5-10 / 51, o Serviço Fiscal Federal de Rússia para Moscou datado de 30.04.2008 No. 20-12 / 041966.2).

Esta conclusão também é confirmada pela prática de arbitragem (veja as resoluções da FAS do Distrito de Moscou de 31 de janeiro de 2011 No. КА-А40/17593-10, de 05.10.2010 No. КА-А41/11224-10, Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 23 de janeiro de 2013 nº А40-45035/12-116-94).

Como regra geral, ao transferir presentes, cobrar IVA (artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa), aceitar o IVA “entrado” para dedução (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 04/06/2013 nº 03 -03-06/2/20320). Na contabilidade, considere o custo dos presentes na íntegra. Exiba transações como esta:

Débito 91 (26, ...) Crédito 41 (10, ...) - presentes foram transferidos;
Débito 91-2 Crédito 68 - Incide IVA sobre o valor dos presentes transferidos;
Débito 68 Crédito 19 - aceito para dedução de IVA em presentes.

Kanivetskaya Tatiana,

Diretor Geral de Auditoria RTV

O custo de brindes para clientes ou lembranças contendo os símbolos da organização e transferidos de acordo com a prática comercial para estabelecer e (ou) manter cooperação mútua com representantes de outras organizações é levado em consideração no cálculo da base tributável do imposto de renda como publicidade despesas. Os lançamentos contábeis para compra e transferência de souvenirs com símbolos da empresa serão os seguintes:

Débito 68 Crédito 19 - IVA "entrada" dedutível;
Débito 26 Crédito 10 - brindes com símbolos da empresa baixados como despesas de publicidade;
Débito 91-2 Crédito 68 - O IVA é cobrado sobre o valor dos presentes de mais de 100 rublos. para uma unidade.

Se presentes e lembranças com símbolos forem apresentados durante uma recepção oficial a representantes de organizações contrapartes participantes de negociações para estabelecer e (ou) manter cooperação mútua, seu custo no cálculo da base de cálculo do imposto de renda é considerado como despesas de hospitalidade e está sujeito ao racionamento estabelecido para esta categoria de despesas. Os lançamentos contábeis serão os seguintes:

Débito 10 Crédito 60 - os presentes comprados são levados em consideração;
Débito 19 Crédito 60 - IVA "entrada" é considerado;
Débito 68 Crédito 19 - aceite para dedução do IVA "entrado";
Débito 26 Crédito 10 - baixado como despesas de entretenimento presentes para parceiros de negócios;

As despesas sob a forma de custo de presentes ou lembranças que não contenham o logotipo da organização e sejam transferidas gratuitamente para organizações contrapartes não são levadas em consideração no cálculo da base de cálculo do imposto de renda (cláusula 16, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa). Os lançamentos contábeis serão os seguintes:

Débito 10 Crédito 60 - os presentes comprados são levados em consideração;
Débito 19 Crédito 60 - IVA "entrada" é considerado;
Débito 68 Crédito 19 - aceite para dedução do IVA "entrado";
Débito 91-2 Crédito 10 - o custo dos presentes foi baixado como despesa;
Débito 91-2 Crédito 68 - Foi cobrado IVA sobre o valor dos presentes.

Ekaterina Ermakova,
Gestor de projeto
departamento de terceirização financeira
Intercomp

Restrições existentes

De acordo com o art. 575 do Código Civil da Federação Russa, doações não são permitidas, com exceção de presentes comuns, cujo valor não exceda 3.000 rublos. No entanto, as pessoas jurídicas raramente dão presentes umas às outras no sentido tradicional. Via de regra, felicitações e presentes em nome da empresa são recebidos por representantes específicos do parceiro. Do ponto de vista da legislação tributária, as doações a pessoas físicas são consideradas seus rendimentos, e os rendimentos das pessoas físicas estão sujeitos ao imposto de renda de pessoa física no valor de 13 ou 30% do valor dos rendimentos, dependendo da situação da pessoa física. - um residente ou não residente da Federação Russa (artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Vale ressaltar que há um limite de valor para presentes, dos quais não é cobrado o imposto de renda pessoa física. No momento, são 4.000 rublos. para cada base por um indivíduo para o período fiscal. O limite não depende da forma do presente, podendo ser uma coisa, um vale-presente ou até mesmo uma quantia em dinheiro. De acordo com os esclarecimentos do Ministério das Finanças da Federação Russa (Carta nº 03-04-06/16327 de 08.05.13), se uma empresa pagou a um indivíduo apenas renda isenta de imposto de renda pessoal durante o ano (artigo 217 da o Código Tributário da Federação Russa), então não é reconhecido como agente fiscal e não deve enviar informações no formulário 2-NDFL. Assim, se durante o ano uma organização der presentes a um indivíduo no valor inferior a 4.000 rublos, a organização não é reconhecida como agente fiscal e, portanto, não deve enviar informações à autoridade fiscal no formulário 2-NDFL ( Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 02.03.12 No. 03-04-06/9-54). Assim, um presente para um parceiro no valor de menos de 4.000 rublos. não é refletido no formulário 6-imposto de renda pessoal. Com presentes mais de 4000 rublos. mais difícil. Neste caso, o contabilista, antes de 1 de março do ano seguinte ao decurso do período de tributação em que surgiram as circunstâncias relevantes, é obrigado a informar por escrito o contribuinte e a autoridade fiscal do local da sua inscrição sobre a impossibilidade de retenção na fonte, sobre os valores de renda dos quais o imposto não foi retido e o valor do imposto não retido (cláusula 5, artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). Nesse caso, o contador deve incluir o destinatário do presente no registro de informações de renda e enviar os dados nos formulários 2-NDFL, 6-NDFL. Como isso exige os dados pessoais do destinatário do presente, a maioria das empresas prefere manter o limite.

Opção 1 - doação

Na contabilidade, os presentes para contrapartes quando são adquiridos estão relacionados a estoques ou mercadorias e devem ser registrados na conta 10 "Materiais" ou na conta 41 "Bens". Ao transferir presentes, as despesas são classificadas como outras despesas (cláusula 11 PBU 10/99 “Despesas da organização”) e são refletidas no débito da conta 91.2 “Outras despesas” e no crédito das contas 10 ou 41. As despesas na contabilidade tributária são razoáveis e despesas documentadas (p 1 artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Ao determinar a base tributária do imposto de renda corporativo, despesas na forma de propriedade transferida gratuitamente (obras, serviços, direitos de propriedade) e despesas associadas a essa transferência (cláusula 16, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa) não são levados em consideração. Dar presentes nada mais é do que a transferência gratuita de propriedade, portanto, o custo de aquisição de presentes para contrapartes não está incluído nas despesas de imposto de renda. A este respeito, quando a empresa aplica a PBU 18/02, ela terá um passivo fiscal permanente (cláusula 7 PBU 18/02 “Contabilização de liquidações de imposto de renda de pessoa jurídica”). Além disso, a transmissão de presentes é reconhecida como objeto de IVA com base no n.º 1 do art. 39 e § 1º do art. 146 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, ao transferir um presente para uma contraparte, o contador precisa cobrar o IVA, calculado com base no valor de mercado do presente, ou seja, o preço de compra. Nesse caso, o IVA pago a montante pode ser deduzido se houver uma fatura (cláusula 2, artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). Vamos dar um exemplo dos lançamentos que um contador precisará fazer na contabilidade ao comprar e transferir presentes para parceiros de negócios - funcionários específicos da empresa contraparte.

Opção 2 - despesas de entretenimento

Algumas organizações dão presentes a seus parceiros em uma recepção oficial e registram o custo de aquisição de presentes como hospitalidade. De acordo com a lei, as despesas de hospitalidade podem incluir o custo de alimentos e bebidas para uma recepção oficial e serviço de buffet. A posição oficial do Ministério das Finanças da Rússia é que os custos de compra de lembranças para transferência como parte de uma recepção oficial não são levados em consideração ao tributar os lucros, uma vez que não são mencionados no parágrafo 2 do art. 264 do Código Tributário da Federação Russa (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 16.08.06 No. 03-03-04 / 4/136). Ao mesmo tempo, as autoridades fiscais permitem que os contribuintes levem em consideração os custos de compra de souvenirs com o logotipo da empresa para entregá-los às contrapartes em uma recepção oficial. Esta opinião é apoiada em decisões judiciais (Carta do Serviço Federal de Impostos da Rússia para Moscou de 30 de abril de 08 No. 20-12 / 041966.2; Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 31 de janeiro de 2011 No. KA- A40/17593-10 no caso nº A40-55061/10-99-250). Ao mesmo tempo, é necessário documentar a recepção oficial, ou seja, elaborar um pedido, orçamento, relatório sobre o evento. O Código Tributário estabelece que as despesas de hospitalidade durante o período (tributário) do relatório são incluídas em outras despesas no valor não superior a 4% dos custos trabalhistas do contribuinte para este período (fiscal) (cláusula 2, artigo 264 do Código Tributário do Federação Russa). Considere os lançamentos ao atribuir os custos de compra de presentes aos representativos.

Opção 3 - Gastos com Publicidade

Publicidade - informação divulgada de qualquer forma, sob qualquer forma e por qualquer meio, dirigida a um círculo indefinido de pessoas e destinada a chamar a atenção para o objecto da publicidade, gerar ou manter o interesse por ela e promovê-la no mercado (art. a Lei Federal de 13.03.06 No. 38-FZ "Sobre Publicidade"). Assim, para que os custos dos brindes sejam classificados como publicidade, devem ser cumpridas algumas condições: