Perėjimas iš miego sistemos į bendrą sistemą po. Perėjimas nuo STS prie SOS: apskaita ir PVM

Kaip be klaidų pereiti iš USN į OSNO nuo 2019 m

Nuo 2019 m. pakeisti USN prie OSNO nėra taip paprasta. Instrukcijose mes jums pasakysime, kaip tai padaryti be klaidų.

Jei šios sąlygos nesilaikoma, STS mokėtojas privalo mokesčių inspekcijai deklaruoti, kad neteko teisės į lengvatinį režimą ir pereiti prie OSNO nuo ketvirčio, ​​kurį buvo padarytas pažeidimas, pradžios. Perėjimas prie OSNO ne visada yra priverstinis, kartais įmonės taip pasirenka tyčia.

Jei jūsų organizacija turi pasirinkti vieną iš šių dviejų režimų, sužinokite apie tai kaip pakeisti USN į OSNO 2019 m.

Pirmiausia pakalbėkime apie supaprastintų ir bendrųjų mokesčių sistemų ypatybes, nes šie režimai labai skiriasi.

1. Pajamos ir išlaidos. Supaprastintoje sistemoje yra du apmokestinimo objektai: „Pajamos“ ir „Pajamos atėmus išlaidas“, o pirmajame variante išlaidos neapskaitomos. Bendroji apmokestinimo sistema neturi atmainų, joje atsižvelgiama ir į pajamas, ir į išlaidas.
2. Vieno mokesčio supaprastinta mokesčių sistema ir mokesčiai nuo pagrindinio apmokestinimo. Darbas OSNO apima kelių mokesčių mokėjimą: pajamų, turto ir PVM. Supaprastintojai paprastai moka tik vieną mokestį, kuris vadinamas vienu mokesčiu. Jie privalo mokėti PVM tik tada, kai prekės įvežamos į Rusijos Federacijos teritoriją. Be to, organizacijos, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, privalo mokėti nekilnojamojo turto mokestį, bet tik už tuos nekilnojamojo turto objektus, kurie turi kadastrinę vertę.
3. Mokesčių tarifai ir mokesčių kreditai. OSNO mokesčių tarifai paprastai yra didesni nei supaprastinto apmokestinimo, tačiau kai kuriose verslo srityse ir prekių kategorijose yra galimybė taikyti lengvatinius tarifus iki nulio. Kita bendrojo režimo mokesčių lengvata yra galimybė atsisakyti mokėti PVM, jei organizacijos pajamos per pastaruosius tris mėnesius neviršijo 2 milijonų rublių.
4. Deklaracijos prieš mokesčių ataskaitų teikimą. Supaprastintuvai nuomojasi tik vieną mokesčių grąžinimas pabaigoje, o OSNO turi visą sąrašą ataskaitų – kiekvieną ketvirtį PVM; kas ketvirtį ar mėnesį (priklausomai nuo apskaitos politikos) pajamų mokesčiui; kiekvieną ketvirtį nekilnojamojo turto mokesčio. Be to, PVM mokamas kitiems mokesčiams neįprasta tvarka, todėl mokėjimai čia yra kas mėnesį.
5. Kai negalite išsiversti be buhalterio. Supaprastinto apmokestinimo sistemos mokėtojai, priklausantys smulkiajam verslui, turi teisę supaprastinta tvarka vesti apskaitą ir pateikti supaprastintą finansinės ataskaitos. OSNO apskaita vedama visa.
6. Buhalterinės apskaitos ypatybės. Supaprastintoje sistemoje naudojamas grynųjų pajamų ir išlaidų pripažinimo metodas, o OSNO šis metodas leidžiamas, jei pajamos be PVM per paskutinius keturis ketvirčius neviršijo vieno milijono rublių. Kitais atvejais turėtų būti naudojamas kaupimo metodas.

Prieš savanoriškai pereidami prie OSNO, būtinai pasikonsultuokite su specialistais. Nedarykite šio pasirinkimo tik todėl, kad jūsų sandorio šalis reikalauja, kad galėtumėte atskaityti PVM.

Atsižvelkite ne tik į partnerio, bet ir į savo interesus. Atlikite išsamią LLC mokesčių naštos analizę metams, o ne tik atskiriems sandoriams. Jeigu supaprastintos mokesčių sistemos atsisakėte metų viduryje, tuomet nuo naujų metų pradžios nebegalėsite pereiti nuo bendros mokesčių sistemos prie supaprastinto apmokestinimo. Bendruoju režimu turėsite dirbti bent vienerius metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13).

O dabar daugiau apie Kaip vyksta perėjimas nuo USN prie OSNO 2019 m. Savanoriškam atsisakymui ir priverstiniam perėjimui prie bendro režimo naudojamos įvairios pranešimų formos.

Prarastas tinkamumas naudoti supaprastintą sistemą

Pirma, kodėl 2019 m. organizacija gali prarasti galimybę dirbti su supaprastinta mokesčių sistema. Visi apribojimai ir sąlygos USN mokėtojams pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnyje.

1. Visų pirma, tai yra 150 milijonų rublių metinių pajamų ribos viršijimas. Nuo 2018 metų iki 2020 metų sausio ši suma išliks nepakitusi, nes defliatoriaus koeficientas šiam laikotarpiui sustabdytas.
2. Antras rimtas apribojimas supaprastinusiems žmonėms yra darbuotojų skaičius, kurių vidutinis skaičius neturėtų viršyti 100 žmonių.

Be to, organizacija netenka teisės į supaprastintą mokesčių sistemą nuo to momento:

• atidaryti filialą;
• supaprastintai mokesčių sistemai neleidžiamos veiklos pradžia (bankai, lombardai, draudimas, privatūs pensijų fondai, lošimai, akcizais apmokestinamų prekių gamyba, PFI, įdarbinimo agentūros ir kai kurios kitos);
• kai kitos organizacijos LLC dalis viršija 25% įstatinio kapitalo;
• organizacija tampa produkcijos pasidalijimo sutarties šalimi.

Jei vienas iš šių įvykių įvyko tais metais, kai LLC buvo supaprastintas mokėtojas, tuomet savo mokesčių inspekcijai turite pateikti 26.2-2 formos pranešimą. Šis dokumentas patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012-11-02 įsakymu Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas]).

Pranešti apie teisės naudotis supaprastinta mokesčių sistema praradimą būtina ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurį sąlygos buvo pažeistos, 15 dienos. Pavyzdžiui, jeigu ribotos atsakomybės bendrovė filialą atidarė 2019-06-20, tai forma Nr.26.2-2 turi būti pateikta ne vėliau kaip 2019-07-15.

Tuo pačiu teisė į supaprastintą mokesčių sistemą laikoma prarasta nuo ketvirčio, ​​kada buvo padarytas pažeidimas, pradžios. Taigi mūsų pavyzdyje nurodyta LLC, kuri atidarė filialą birželio 20 d., perėjimas prie OSNO pripažįstamas antrojo ketvirčio pradžioje, tai yra nuo 2019 m. balandžio 1 d.

Be to, ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurį buvo prarasta teisė į supaprastintą sistemą, 25 dieną turi būti pateikta paskutinė šio režimo deklaracija. Kartu reikia sumokėti mokestį paskutinio supaprastintos mokesčių sistemos ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Savanoriškas perėjimas prie bendros mokesčių sistemos

Jei perėjimas prie OSNO vyksta savanoriškai, tai galima padaryti tik nuo naujų metų pradžios, informuojant apie atsisakymą nuo supaprastintos mokesčių sistemos formoje Nr.26.2-3. Šio pranešimo pateikimo terminas yra ne vėliau kaip sausio 15 d. tų metų, kuriais organizacija pradeda dirbti pagal bendrą režimą.

Pavyzdžiui, norint tapti OSNO mokėtoju nuo 2019 m., pranešimas turi būti pateiktas ne vėliau kaip iki 01-15-19. Jei pavėluosite pateikti formą Nr.26.2-3, iki metų pabaigos turėsite dirbti supaprastinta sistema.

Skelbimą užpildyti labai paprasta. Dokumente nurodomi tik organizacijos kodai (ir KPP), mokesčių inspekcijos kodas, visas LLC pavadinimas ir metai, nuo kurių mokesčių mokėtojas atsisako supaprastinti.

Šiuo atveju deklaracija dėl supaprastintos mokesčių sistemos teikiama įprasta tvarka – iki kitų metų, einančių po ataskaitinių, kovo 31 d. Kartu reikia sumokėti metinį mokestį, atėmus avansinius mokėjimus.

Kai kurie specialūs patvirtinimai apie perėjimą į bendra sistema mokesčių inspekcija neišduoda. Organizacija pagal nutylėjimą yra OSNO, nes nutraukiama veikla pagal supaprastinimą.

Ką daryti perjungus į bendrą režimą

Aukščiau jau pažymėjome, kad perėjimas nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie bendrojo režimo turėtų vykti su kvalifikuota apskaita. Sunkumas yra ne tik tai, kad šie režimai suteikia skirtingi tipai ataskaitų teikimas, bet ir tai, kad kai kurios verslo operacijos patenka į pereinamąjį laikotarpį.

Pavyzdžiui, iš sandorio šalies buvo gautas išankstinis mokėjimas pagal supaprastintą mokesčių sistemą, o prekių siuntimas vyko jau bendruoju režimu. Galima ir priešinga situacija - prekės gautos supaprastinto režimo veikimo laikotarpiu, o jų apmokėjimas vyksta jau OSNO rėmuose.

Ypač sunku bus apskaityti PVM, kurio lengvatinio režimo laikotarpiu organizacija nepateikė savo pirkėjams ir klientams. Jei perėjimas prie OSNO buvo priverstinis, tai įmonė nuo ketvirčio pradžios privalo apmokestinti PVM nuo visų parduodamų prekių ir paslaugų. O atsižvelgiant į tai, kad ne visi pirkėjai sutiks mokėti PVM viršijančią sumą, kurią jau sumokėjo, jį teks pervesti į biudžetą savo lėšomis.

Taip pat yra tam tikrų niuansų pripažįstant išlaidas ir pajamas, avansus, gautinas sumas, nustatant ilgalaikio turto vertę, nurašant blogas skolas.

Jei supaprastintu režimu su apskaita susidorojote patys arba naudodamiesi specializuotomis internetinėmis paslaugomis, tada be profesinių žinių vargu ar galėsite tvarkyti OSNO buhalteriją.

Nepamirškite, kad už apskaitos sutvarkymą organizacijoje administracine tvarka atsakingas vadovas. Be to, ne visada pavyksta išsikapstyti vien baudomis, kai kuriose situacijose leidžiamas vadovo diskvalifikavimas nuo vienerių iki dvejų metų.

Perėjimas nuo STS prie OSNO reiškia ne tik mokesčių apimčių pokyčius, bet ir apmokestinimo masto padidėjimą. buhalterinė apskaita(įmonėms, kurios tai atliko supaprastinta versija). Šiame straipsnyje pateikiamos perėjimo nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie OSNO priežastys. Taip pat išsamiai aptariami pokyčiai, laukiantys mokesčių mokėtojo, nusprendusio nuo supaprastinto apmokestinimo pereiti prie OSNO. Grįžti prie supaprastintos mokesčių sistemos taikymo galite perėjus prie kitokio apmokestinimo režimo ne anksčiau kaip po metų.

Kaip pereiti nuo USN prie OSNO 2018–2019 m

USN ir OSNO – taip įvairios sistemos apmokestinimo, kad juos labai sunku palyginti. DOS numato pilną apskaitą su kaupimu ir visų rūšių mokesčių mokėjimu. USN leidžia mokėti minimalią mokesčių sumą.

Kaip pakeisti USN į OSN? Perėjimas nuo vieno mokesčių režimo (STS) prie kito (OSN) galimas šiais atvejais:

• Supaprastintos mokesčių sistemos naudojimo nutraukimas savanoriškai, pateikiant pranešimą mokesčių inspekcijai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 6 punktas). Jis turi būti išsiųstas IFTS ne vėliau kaip iki tų metų, nuo kurių pradžios vykdomas režimo keitimas, sausio 15 d.
• Priverstinis supaprastintos mokesčių sistemos naudojimo nutraukimas viršijus didžiausią leistiną metinių pajamų lygį arba pažeidus kitas supaprastintos mokesčių sistemos taikymo sąlygas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 4 dalis) . Pranešimas apie supaprastintos mokesčių sistemos taikymo nutraukimą pateikiamas per pirmąsias 15 dienų ketvirčio, ​​einančio po to, kai buvo pažeistos supaprastintos mokesčių sistemos taikymo sąlygos.

Pranešimo forma pateikta Federalinės mokesčių tarnybos 2012-11-02 įsakyme Nr. ММВ-7-3/829.

Ką reiškia „nukrypti nuo bėgių“?

„Skrisk supaprastinta“ – taip liaudis vadina teisės naudotis supaprastinta mokesčių sistema praradimą. Norėdami tai padaryti, turite viršyti bent vieną iš mokesčių mokėtojo veiklos rodiklių:

• vidutinis darbuotojų skaičius - 100 žmonių;
• ilgalaikio turto kaina yra 150 milijonų rublių. 2018-2019 metais;
• nustatyta pajamų riba 2017–2019 m. yra 150 milijonų rublių;
• pradėti užsiimti su supaprastinta mokesčių sistema nesuderinama veikla, pavyzdžiui, gaminti akcizais apmokestinamas prekes, organizuoti lombardą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnio 3 punktas);
• įsigyti filialą (tuo pačiu atstovybės ar kito atskiro padalinio buvimas nuo 2016 m. netrukdo taikyti supaprastintos mokesčių sistemos);
• viršyti 25% juridinių asmenų dalyvavimo supaprastintos bendrovės valdymo įmonėje dalį;
• tapti paprastos partnerystės sutarties arba patikėtinio turto valdymo dalyviu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 3 punktas).

Praradus teisę naudotis supaprastinta mokesčių sistema, būtina apskaičiuoti ir sumokėti OSNO taikomus mokesčius. Tai atliekama pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytas taisykles naujai įsteigtoms organizacijoms arba naujai registruotiems individualiems verslininkams. Baudos ir delspinigiai už pavėluotą mėnesinių įmokų mokėjimą tą ketvirtį, kurį perėjo prie OSNO, mokėti nereikės.

Pereinamuoju laikotarpiu nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie pagrindinės mokesčių sistemos reikės nustatyti:

1. Gautinų sumų suma, nes pajamos skirsis pagal grynųjų pinigų metodą ir pagal kaupimo metodą.
2. Mokesčių, darbuotojų darbo užmokesčio sąskaitos tiekėjams.
3. Neapmokėtos mokėtinos sumos.
4. likutinė turto vertė.

Visi šie rodikliai padės apskaičiuoti apmokestinamąją bazę ir pačius mokesčius.

Ką daryti, jei mokesčių inspekcija pranešė apie supaprastintos mokesčių sistemos sąlygų nesilaikymą, skaitykite.

Perėjimas nuo supaprastinto prie priskiriamo

Perėjimas nuo USN gali būti ne tik prie OSN, bet ir prie kitų mokesčių režimų, pavyzdžiui, UTII, jei tai atitinka vykdomos veiklos rūšį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 2 punktas). ). Tačiau toks perėjimas gali būti atliktas tik nuo kitų metų pradžios, nes mokestiniu laikotarpiu savanoriškai atsisakyti supaprastintos mokesčių sistemos neleidžiama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 3 punktas). Tuo pačiu metu IFTS apie ketinimą taikyti UTII turės būti pranešta per pirmąsias 5 metų darbo dienas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.28 straipsnio 3 punktas).

Veiklų, kurioms gali būti taikomas UTII, sąrašą sudaro vietos miesto ar rajono valdžia. Ji sprendžia ir dėl vieno mokesčio tarifo vertės, kuri priklauso ne nuo ūkinės veiklos rezultatų, o nuo jos rūšių.

Organizacijos, kurios perėjo prie apskaitos, taip pat pagal supaprastintą mokesčių sistemą, privalo mokesčių inspekcijai pateikti finansines ataskaitas. Privalomų mokesčių rinkinys įmonėms ir individualiems verslininkams išlieka toks pat kaip ir supaprastintoje mokesčių sistemoje (mokėjimai į nebiudžetinius fondus, gyventojų pajamų mokestis), tačiau supaprastintą mokesčių mokestį pakeičia UTII mokestis.

Kaip ir taikant supaprastintą mokesčių sistemą, pajamų mokestis ir nekilnojamojo turto mokestis nėra mokami pagal UTII (jei nėra turto, kurio vertė kadastrinė vertė), PVM, bet jei yra bazė, mokami žemės, transporto ir vandens mokesčiai.

UTII mokesčių bazė iššifruota str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnis. Jai taikomi koregavimo faktoriai. Mokesčio suma per mėnesį susidaro apmokestinamąją bazę padauginus iš 15 proc. Vienkartinis mokestis mažinamas sumokėtų draudimo įmokų suma – 100% (individualūs verslininkai dirba vieni) arba 50% (firmos ir individualūs verslininkai, samdantys darbuotojus).

Perėjimo nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie bendros ypatybės: pripažįstame pajamas ir išlaidas

Nesumokėtos pajamos pagal supaprastintą mokesčių sistemą turi būti įtrauktos į pirmojo OSN taikymo mėnesio pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnio 1 poskyrio 2 punktas, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos raštas). 2018-09-01 Nr.SD-4-3/6).

Visi avansai, kuriuos „supaprastintuvas“ gavo iki perėjimo nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie OSNO, yra įtraukiami į vieno mokesčio apmokestinamąją bazę. Tai daroma net jei prekės išsiunčiamos iš anksto po perėjimo nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie bendros mokesčių sistemos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalis, 1 punktas). Tokio siuntimo išlaidos sumažins pajamų mokesčio bazę (FM 2009-01-28 raštas Nr. 03-11-06/2/8).

Į perėjimo nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie OSNO išlaidas (pirmą naujojo režimo taikymo mėnesį) įeina nesumokėta skola už suteiktas paslaugas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 str. 2 papunktis, 2 punktas), neapmokėta. darbo užmokestis ir nesumokėtos draudimo įmokos (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2017-05-03 raštai Nr. 03-11-06/2/26921, 2014-12-22 Nr. 03-11-06/2/66188).

Daugiau informacijos apie išlaidų pripažinimą rasite straipsnyje „Įmokos, sukauptos pagal supaprastintą mokesčių sistemą – pajamos ir sumokėtos pagal OSN – ar jos turi būti pripažįstamos pajamų mokesčiu? .

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nesieja galimybės neapmokėtas prekes, darbus, paslaugas pagal supaprastintą mokesčių sistemą priskirti išlaidoms pagal OSN su vienu ar kitu supaprastintos mokesčių sistemos apmokestinimo objektu („pajamų“ arba „pajamos atėmus išlaidas“). Tai yra, apskaičiuojant pelno mokestį atsižvelgiama į išlaidas, kurios buvo patirtos taikant supaprastintą mokesčių sistemą, taip pat ir su „pajamų“ objektu, bet sumokėtos po perėjimo prie OSNO. Ginčai kyla dėl prekių sąnaudų apskaitos tvarkos. Norint atsižvelgti į jų kainą supaprastintai mokesčių sistemai, prekes reikia ne tik sumokėti, bet ir parduoti. Todėl į tas prekes, kurios buvo įsigytos ir apmokėtos pagal supaprastintą mokesčių sistemą, o parduotos po perėjimo prie OSNO, aukščiausiems teisėjams leidžiama atsižvelgti į jų įgyvendinimo laikotarpį, tai yra apskaičiuojant pajamų mokestį (raštas). Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2018-09-01 Nr. SD-4-3/6 apibrėžimas Aukščiausiasis Teismas RF 2015 m. kovo 6 d. Nr. 306-KG15-289). Finansų ministerija anksčiau išsakė kitokią poziciją - į išlaidas turi būti atsižvelgiama pereinamojo laikotarpio dieną (2014 m. liepos 31 d. raštas Nr. 03-11-06/2/37697). Dabar skyriaus pozicija sutampa su Aukščiausiojo Teismo nuomone (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016 m. lapkričio 14 d. raštai Nr. 03-03-06/1/66457, 2016 m. sausio 22 d. Nr. 03 -03-06/1/2227). Tai ypač naudinga tiems, kurie naudojo supaprastintą mokesčių sistemą su „pajamų“ objektu, nes prieš pereidami prie OSNO, jie negali panaudoti išlaidų mokesčio mažinimui.

Jei mokesčių mokėtojas pagal supaprastintą mokesčių sistemą turi gautinos sumos, kurio grąžinimas neįmanomas, tuomet į nuostolius dėl jo nurašymo neatsižvelgiama. Ji negali sumažinti supaprastintos mokesčių sistemos mokesčio bazės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis) ir priskirti jos išlaidoms OSN (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnio 2 punkto 2 pastraipa). taip pat nedirba (FM 2016 m. vasario 20 d. raštai Nr. 03-11-06 /2/9909, 2014-06-23 Nr. 03-03-06/1/29799).

Ilgalaikio ir nematerialiojo turto likutinės vertės nustatymas pereinant nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie OSNO

Jei supaprastintas asmuo nuo kitų metų pradžios savanoriškai pereina prie OSNO, tai su ilgalaikiu turtu problemų nėra. Turtas, įsigytas pagal supaprastintą mokesčių sistemą, nurašomas lygiomis dalimis per mokestinį laikotarpį – metus.

Jei perėjimas nuo supaprastintos mokesčių sistemos įvyks iki metų pabaigos, apskaitoje bus fiksuojamas įsigyto ilgalaikio turto savikainos likutis. Šis turto vertės likutis, nenurašytas kaip „supaprastintos“ išlaidos, turi būti perkeltas į OSNO mokesčių apskaitą kaip ilgalaikio turto likutinė vertė (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 15 d. raštas Nr. 03-11-06 / 2/34). Pereinant prie OSNO nuo supaprastintos sistemos su „pajamų“ objektu, ilgalaikio ir nematerialiojo turto likutinės vertės nustatyti nereikia (Rusijos finansų ministerijos 2016-03-11 raštai Nr. 03-03-06 /1/14180, 2012-01-19 Nr. 1/20, Federalinė mokesčių tarnyba 2012-10-02 Nr. ED-4-3/ [apsaugotas el. paštas]).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra taisyklė dėl ilgalaikio ir nematerialiojo turto likutinės vertės apskaičiavimo pereinant nuo USN prie OSNO. Tai susiję su objektais, kurie buvo įsigyti dar prieš taikant supaprastintą mokesčių sistemą darbo OSNO laikotarpiu. Tai yra, jie nusipirko nekilnojamąjį turtą OSNO, tada perėjo prie supaprastintos mokesčių sistemos ir grįžo į OSNO. Pelno mokesčio grąžinimo dieną ilgalaikio ir nematerialiojo turto likutinė mokestinė vertė apskaičiuojama kaip skirtumas tarp šių objektų likutinės vertės pereinant prie supaprastinto mokesčių sistemos ir nurašytų išlaidų už supaprastinto apmokestinimo laikotarpį ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnio 3 dalis).

Daugiau informacijos apie ilgalaikį turtą rasite šiame straipsnyje.

PVM pereinant iš USN į OSNO

Nutraukus supaprastintos mokesčių sistemos taikymą (nepriklausomai nuo šio nutraukimo priežasties), įmonė ar individualus verslininkas tampa PVM mokėtoju ir įgyja prievolę jį apmokestinti. Pereinamuoju laikotarpiu reikia atsižvelgti į tai, kada pinigai atkeliavo. Jei avansas už prekes buvo gautas iki perėjimo prie OSNO, o jos pirkimas įvyko vėliau, tuomet PVM reikia skaičiuoti tik nuo pardavimo. Avansinio mokėjimo atveju po perėjimo nuo USN prie OSNO PVM skaičiuojamas nuo avanso sumos ir imamas už įgyvendinimą. Tokiu atveju po išsiuntimo PVM nuo avanso gali būti įtrauktas į atskaitymus.

Plačiau apie PVM grąžinimo supaprastintoje sistemoje taisykles skaitykite straipsnyje. „PVM grąžinimo tvarka pagal supaprastintą mokesčių sistemą 2017–2018 m. .

PVM reikia skaičiuoti pereinant nuo supaprastintos mokesčių sistemos nuo ketvirčio, ​​kurį buvo pereita prie OSNO, pradžios, net jei tai įvyko paskutinį ketvirčio mėnesį. Įmonė privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą mokestį už visą ketvirtį.

Sąskaitos faktūros perėjus iš USN į OSNO

Būtina atkreipti dėmesį į tai, kad pakartotinai išrašyti sąskaitas su PVM įtraukimu į jas galima tik toms siuntoms, kurių išrašymo terminas (5 dienos) baigiasi tą mėnesį, kai tapo būtinas perėjimas prie OSNO. Tai reglamentuoja faktas, kad sąskaitos faktūros išrašomos būtent šiuo metu nuo išsiuntimo datos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Panašūs paaiškinimai pateikti Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. vasario 8 d. laiške Nr. MM-6-03 / [apsaugotas el. paštas] Jeigu pardavėjas neteks teisės į supaprastintą mokesčių sistemą, tuomet PVM teks mokėti savo lėšomis. Į šią sumą nebus galima atsižvelgti į pajamų mokesčio išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, 270 straipsnio 19 dalis).

Kai kurie arbitražo teismai priėjo prie išvados, kad sąskaitų faktūrų su PVM priskyrimu išrašymo teisingumas nuo viso PVM mokestinio laikotarpio pradžios, į kurį įeina ir teisės į supaprastintą mokesčių sistemą praradimas (Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas 2012 m. Volgos rajonas 2007 m. gegužės 30 d. Nr. 2007 08 06 Nr. 9478/07).

Rezultatai

Supaprastintos mokesčių sistemos prie bendros apmokestinimo sistemos galite pereiti savanoriškai nuo naujų metų pradžios arba netekus teisės į supaprastintą apmokestinimą. Dėl to padidės tiek apskaitos, tiek mokesčių apskaitos apimtys, tiek sumokėtų mokesčių sumos.

Organizacija gali savanoriškai pereiti nuo USN prie OSN tik nuo naujų kalendorinių metų pradžios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 3 punktas). Norėdami tai padaryti, ne vėliau kaip iki tų metų, nuo kurių organizacija pradės taikyti DOS, sausio 15 d., Federalinei mokesčių tarnybos inspekcijai pateikite pranešimą apie atsisakymą naudoti supaprastintą mokesčių sistemą (Mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 6 punktas). Rusijos Federacijos). Organizacija neteks teisės į supaprastintą mokesčių sistemą nuo ketvirčio, ​​per kurį įvyko bent vienas iš šių įvykių, pradžios:

• organizacija neįvykdė bent vienos iš sąlygų, kurių turi laikytis supaprastintojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 4 punktas, Finansų ministerijos 2015-12-01 raštas N 03-11-06 / 2/70012);
• supaprastintą mokesčių sistemą taikanti organizacija, kurios objektas yra „pajamos“, yra sudariusi paprastą partnerystės sutartį (jungtinę veiklą) arba sutartį dėl turto valdymo patikėjimo teise (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 3 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 3 punktas). 2016 m. vasario 15 d. Federalinė mokesčių tarnyba N SD-4-3 / [apsaugotas el. paštas], ).

Netekus teisės į supaprastintą mokesčių sistemą, laikoma, kad organizacija perėjo prie supaprastintos mokesčių sistemos.

Kokius dokumentus ir kada reikia pateikti IFTS praradus teisę į supaprastintą mokesčių sistemą

Netekus teisės naudotis supaprastinta mokesčių sistema, IFTS turi pateikti:

1. pranešimas apie teisės naudotis supaprastinta mokesčių sistema praradimą – ne vėliau kaip 15 mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurį buvo prarasta teisė į supaprastintą mokesčių sistemą, dieną (Rusijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 5 punktas). federacija,);
2. deklaracija dėl supaprastintos mokesčių sistemos – ne vėliau kaip iki mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurį prarandama teisė į supaprastintą mokesčių sistemą, 25 dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.23 straipsnio 3 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijos raštas). Finansai 2015-07-14 N 03-11-09 / 40378).

Nuo pirmojo ketvirčio mėnesio, kurį organizacija prarado teisę į supaprastintą mokesčių sistemą, ji taiko DOS (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 4 dalis). Pirmoji ataskaita apie DOS turi būti pateikta IFTS per šiuos laikotarpius:

1. PVM deklaracija elektronine forma už tą ketvirtį, kurį prarandama teisė į supaprastintą mokesčių sistemą – ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po šio ketvirčio, ​​25 dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas);
2. pajamų mokesčio deklaracija:

• netekus teisės į supaprastintą mokesčių sistemą I, II ar III ketvirtį – ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po šio ketvirčio, ​​28 dienos – deklaracija už kalendorinių metų I ketvirtį, pusmetį arba 9 mėnesius, atitinkamai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 289 straipsnio 3 punktas);
• jei teisė į supaprastintą mokesčių sistemą prarandama IV ketvirtį - ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 28 d. - metų deklaracija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 289 straipsnio 4 punktas).

Be to, jei yra ilgalaikio turto, kuris apmokestinamas nekilnojamojo turto mokesčiu pagal balansinę vertę, būtina pateikti turto mokesčio deklaraciją IFTS (avanso apskaičiavimas). Šios operacinės sistemos apima (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsnio 1 punktas, 8 punkto 4 punktas, 381 straipsnio 25 punktas, Finansų ministerijos 2016-06-07 raštai N 03-05-05-01 / 39563, 2016-05-27 N 03-05-05-01/30592):

1) kilnojamojo turto objektai, kurie buvo priimti į apskaitą kaip ilgalaikis turtas iki 2013-01-01 ir pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių priklauso nusidėvėjimo grupėms nuo trečios iki dešimtos;

2) kilnojamojo turto objektai, kurie nuo 2013-01-01 priimami į apskaitą kaip ilgalaikis turtas ir atitinka dvi sąlygas:

• pagal FA klasifikaciją nurodyti nusidėvėjimo grupes nuo trečios iki dešimtos;
• gautas reorganizuojant ar likviduojant organizaciją, taip pat iš tarpusavyje priklausomo asmens;

3) nekilnojamojo turto objektai, kurie pagal kadastrinę vertę neapmokestinami turto mokesčiu.

Pirmą kartą netekus teisės į supaprastintą mokesčių sistemą, nekilnojamojo turto mokesčio deklaracija (avanso apskaičiavimas) turi būti pateikta:

• jei teisė į supaprastintą mokesčių sistemą prarandama 1, 2 ar 3 ketvirtį, o Rusijos Federacijos steigiamojo subjekto įstatymai nustato ataskaitinius nekilnojamojo turto mokesčio laikotarpius – ne vėliau kaip 30 mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurį prarandama teisė į supaprastintą mokesčių sistemą - avansinio mokesčio už turtą apskaičiavimas už šį ketvirtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 379 straipsnio 2, 3 punktai, 386 straipsnio 2 punktas);
• jei IV ketvirtį netenkama teisės į supaprastintą mokesčių sistemą arba jūsų Rusijos Federacijos steigiamojo subjekto įstatymai nenustato ataskaitinių laikotarpių nekilnojamojo turto apmokestinimui – ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 30 d. – nekilnojamojo turto mokesčio deklaraciją (punktai). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 379 straipsnio 1, 3 dalis, 3 386 straipsnio 3 dalis).

Pajamų apskaita pereinant nuo USN prie OSN

Jei avansas gaunamas taikant supaprastintą mokesčių sistemą, o prekės siunčiamos taikant fiksuoto mokesčio sistemą, tada apskaičiuojant supaprastintos mokesčių sistemos mokestį į pajamas atsižvelgiama į avanso sumą.

Pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas), už kurias buvo gautas supaprastintos mokesčių sistemos avansas, apskaičiuojant pelno mokestį, neįskaitomos.

Jeigu prekės (darbai, paslaugos) buvo siunčiamos į supaprastintą mokesčių sistemą, o už jas nebuvo sumokėta iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos, tai pelno apmokestinimo tikslais turi būti atsižvelgiama į jų pardavimo pajamas (1 punkto nuostata). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnis.

• jei organizacija perėjo prie DOS savo noru – tų metų, nuo kurių taikote DOS, sausio 1 d.
• jei organizacija perėjo prie DOS dėl teisės į supaprastintą mokesčių sistemą praradimo – ketvirčio, ​​nuo kurio organizacija prarado teisę į supaprastintą mokesčių sistemą, pirmojo mėnesio 1 dieną.

Apmokėjimas, gautas už prekes (darbus, paslaugas), išsiųstas pagal supaprastintą mokesčių sistemą, mokesčių tikslais atskirai neatsižvelgiama.

Negavus apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas), išsiųstas į supaprastintą mokesčių sistemą, ši gautina suma pagal supaprastintą mokesčių sistemą gali būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas.

Pavyzdys

2016 metais supaprastintą apmokestinimo sistemą taikiusi organizacija nuo 2017 metų sausio 1 dienos pereina prie bendro apmokestinimo režimo taikant kaupimo metodą.

2016 m. gruodžio mėn. ji pirkėjui išsiuntė gaminius už 500 000 rublių. Apmokėjimas už gaminius, pagal sutartį, turėtų įvykti 2017 m. balandžio mėn.

2016 m. lapkritį jai buvo suteiktos gamybos paslaugos už 200 000 rublių. Pagal sutartį atsiskaityta už paslaugas 2017 metų vasario mėnesį.

Skaičiuojant pajamų mokesčio bazę, pajamos yra 500 000 rublių. bus pripažintos pajamomis 2017 metų sausio mėnesį.

Išlaidos mokant už paslaugas 200 000 rublių. bus pripažintos sąnaudomis 2017 m. sausio mėn.

Išlaidų apskaita pereinant iš USN į OSN

Apsvarstykite pereinamojo laikotarpio išlaidų apskaitos ypatybes.

Prekių pirkimo išlaidos

Mokesčių mokėtojas, vadovaudamasis „supaprastinimu“, naudojosi Įstatymo 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis, kuriame teigiama, kad išlaidos pripažįstamos sąnaudomis po to, kai jos faktiškai sumokamos.

psl. Šios normos 2 p. taip pat patikslinta: parduodant minėtas prekes, atsižvelgiama į tolesniam pardavimui perkamų prekių savikainos apmokėjimo išlaidas.

Taigi prekių įsigijimo išlaidos pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą yra atspindimos sąnaudomis, kurioms taikomos dvi sąlygos: jos turi būti parduotos ir sumokėtos tiekėjui.

Pereinant prie bendros mokesčių sistemos, organizacijos balanse gali būti tiek apmokėtų, tiek neapmokėtų prekių tiekėjui arba, atvirkščiai, prekės buvo išsiųstos taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, tačiau perėjimo prie OSNO metu, šios prekės dar nebuvo sumokėtos tiekėjui, vadinasi, jų savikaina į išlaidas nebuvo įtraukta.

Pažiūrėkime į pavyzdžius, kokios situacijos gali susiklostyti, atsižvelgiant į tai, kad pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais prekių atžvilgiu Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis nustato specialią jų vertės pripažinimo sąnaudomis tvarką.

Kaip matyti iš pastraipų. 3 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsniu, prekių savikaina sumažina mokesčio bazę tik tada, kai jos parduodamos, neatsižvelgiant į tai, ar jos sumokėtos tiekėjui, ar ne.

Pavyzdys

Perėjus prie bendros mokesčių sistemos nuo 2017 m. sausio 1 d., neapmokėtos prekės yra įtrauktos į organizacijos balansą.

Šiuo atveju prekių savikaina bus įtraukta į sąnaudas pagal bendrą apmokestinimo režimą, kai jos parduodamos, neatsižvelgiant į apmokėjimo momentą.

Pavyzdys

Nuo 2017 m. sausio 1 d. pereinant prie bendros mokesčių sistemos tiekėjui sumokėtos prekės yra įtrauktos į organizacijos balansą.

Už prekes tiekėjui buvo sumokėta supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu.

Šiuo atveju prekių savikaina bus įtraukta į sąnaudas pagal bendrą apmokestinimo režimą, taip pat jas parduodant.

Todėl prekių savikaina bus įtraukta į sąnaudas 2017 m. balandžio mėn.

Pavyzdys

Perėjimo prie bendros mokesčių sistemos metu nuo 2017 m. sausio 1 d. prekės yra įtrauktos į organizacijos balansą.

Už prekes tiekėjui buvo sumokėta supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu.

Prekių savikaina bus įtraukta į sąnaudas 2017 m. balandžio mėn.

Pavyzdys

2016 m. lapkričio mėn., supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu, organizacija pirko ir pardavė prekes. Tiekėjui už prekes nebuvo sumokėta.

Apmokėjimas už prekes tiekėjui atliktas 2017 metų balandžio mėnesį.

Tokiu atveju prekių savikaina bus įtraukta į išlaidas perėjimo prie OSNO mėnesį, tai yra 2017 m. sausio mėn.

Žaliavų ir medžiagų pirkimo išlaidos

Taikant supaprastintą mokesčių sistemą, žaliavų ir medžiagų sąnaudos mokesčių apskaitoje pripažįstamos tada, kai jos sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 punktas, 2 punktas).

Tai yra, žaliavų ir medžiagų perdavimo į gamybą, taip pat jas naudojant pagamintos produkcijos realizavimo faktai nėra svarbūs, priešingai nei OSNO, kuriame nustatyta žaliavų įsigijimo sąnaudų apskaitymo tvarka ir medžiagos yra tokios.

2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnyje nustatyta, kad apskaičiuojant pelno mokestį, materialinių sąnaudų žaliavoms ir pagamintoms prekėms (darbams, paslaugoms) priskirtinoms medžiagoms data yra jų perdavimo data. gamyba.

Be to, pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsniu, tam tikrų išlaidų priskyrimo einamojo laikotarpio sąnaudoms tvarka priklauso nuo to, ar jos yra tiesioginės ar netiesioginės. Be to, šioje normoje teigiama, kad mokesčių mokėtojas savarankiškai nustato į apskaitos politika apmokestinimo tikslais – tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), sąrašas.

Jeigu, remiantis apskaitos politikos nuostatomis, žaliavų ir medžiagų pirkimo sąnaudos pripažįstamos netiesioginėmis, jos yra visiškai susijusios su einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis, jei yra tiesioginės, gali būti įtrauktos į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudos, kaip parduodama produkcija, darbai, paslaugos, į kurių savikainą įskaitomos vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis.

Remiantis tuo, kas išdėstyta pirmiau, galima padaryti tokias išvadas.

Jei pereinant nuo „supaprastintos“ prie bendros mokesčių sistemos, organizacija turi žaliavų, sumokėta, bet gamyboje nepanaudota, skaičiuojant pelno mokesčio mokesčio bazę nebūtina atsižvelgti į jų savikainą sąnaudose (juk į sąnaudas jau buvo atsižvelgta apskaičiuojant vieną mokestį pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą).

Jei perėjimo metu organizacijos balanse yra neapmokėtos žaliavos ir reikmenys(arba yra mokėtinos sąskaitos tiekėjams už žaliavas ir medžiagas, nurašytas į gamybą), tada žaliavų ir medžiagų įsigijimo sąnaudų atspindėjimo tvarka OSNO taikymo laikotarpiu priklauso nuo to, ar jos bus susijusios su tiesioginėmis ar netiesioginės išlaidos.

Taigi, pereinant nuo „supaprastinto“ prie OSNO, praktiškai galimos šios situacijos:

1 situacija.

Mokesčių režimo pasikeitimo metu organizacijos balanse yra tiekėjams neapmokėtų žaliavų ir medžiagų likučiai.

Į jų savikainą bus atsižvelgta apmokestinant pelną pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str., atsižvelgiant į tai, ar tai yra tiesioginės ar netiesioginės išlaidos (nepriklausomai nuo to, ar jos mokamos, ar ne).

Pavyzdys

Pagal 2017 metų mokesčių apskaitos politiką verslo reikmėms perkamų medžiagų sąnaudos priskiriamos netiesioginėms.

2017 m. sausio 1 d. tokios medžiagos yra įtrauktos į organizacijos balansą. Jų išleidimas iš sandėlio buitinėms reikmėms atliktas 2017 metų vasario mėnesį, šių medžiagų tiekėjui atsiskaityta 2017 metų balandį.

Medžiagų kaina bus įtraukta į sąnaudas 2017 m. vasario mėn.

2 situacija.

Mokesčių režimo pasikeitimo metu organizacija turi mokėtinas sąskaitas tiekėjui už medžiagas, naudojamas gaminių gamybai ir pardavimui.

Pagal apskaitos politiką skaičiuojant pelno mokestį (OSNO), tokių medžiagų įsigijimo išlaidos laikomos netiesioginėmis.

Esant tokiai situacijai, apskaičiuojant pajamų mokestį perėjimo prie OSNO mėnesį bus atsižvelgta į medžiagų pirkimo išlaidas.

Pavyzdys

2016 m. organizacija buvo USNO. 2016 metų gruodį ji įsigijo ir dovanojo buities reikmėms reikalingų medžiagų.

Nuo 2017 m. sausio mėn. organizacija perėjo prie OSNO.

Pagal 2017 metų mokesčių apskaitos politiką namų ūkio reikmėms įsigytų medžiagų savikaina priskiriama netiesioginėms išlaidoms.

Medžiagos sumokėtos tiekėjui 2017 m. balandžio mėn.

3 situacija.

Apskaitos politikoje skaičiuojant pelno mokestį (OSNO) tokių medžiagų ir žaliavų įsigijimo sąnaudos laikomos tiesioginėmis.

Produktai (darbai, paslaugos), kurių gamyboje buvo naudojamos šios žaliavos, buvo parduoti iki perėjimo prie OSNO.

Šiuo atveju perėjimo prie bendros mokesčių sistemos mėnesio pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais atsižvelgiama į žaliavų ir medžiagų pirkimo išlaidas.

Pavyzdys

2016 m. organizacija buvo USNO. Lapkričio mėnesį ji įsigijo ir perdavė medžiagas gamybai. Gaminiai, pagaminti naudojant šias medžiagas, buvo parduoti 2016 m. gruodžio mėn.

Medžiagų kaina turėtų būti įtraukta į išlaidų dalį perėjimo prie OSNO mėnesį - 2017 m. sausio mėn.

4 situacija.

Mokesčių režimo pasikeitimo metu organizacija turi mokėtinas sąskaitas tiekėjui už žaliavas ir medžiagas, kurios naudojamos gaminiams gaminti.

Remiantis apskaitos politika skaičiuojant pelno mokestį (OSNO), tokių medžiagų ir žaliavų įsigijimo sąnaudos laikomos tiesioginėmis.

Gaminiai (darbai, paslaugos), kurių gamyboje (atlikime, tiekime) buvo įtrauktos šios žaliavos ir medžiagos, buvo parduoti perėjus prie OSNO.

Šiuo atveju apskaičiuojant pelno mokestį bus atsižvelgiama į žaliavų ir medžiagų įsigijimo kaštus, nes parduodami produktai, kurių gamybai jie buvo panaudoti.

Pavyzdys

2016 m. organizacija buvo USNO. Lapkričio mėnesį ji įsigijo ir perdavė medžiagas gamybai. Gaminiai, pagaminti naudojant šias medžiagas, buvo parduoti 2017 m. balandžio mėn.

2017 metų sausio 1 dieną organizacija perėjo prie OSNO. Pagal 2017 metų apmokestinimo apskaitos politiką šių medžiagų savikaina priskiriama tiesioginėms sąnaudoms.

Apmokėjimas už medžiagas pagal sutartį atliktas 2017 metų vasario mėnesį.

Medžiagų kaina bus įtraukta į sąnaudų dalį, kai produktai parduodami – 2017 m. balandžio mėn.

Draudimo įmokos ir darbo užmokestis

Mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos taikant supaprastintą mokesčių sistemą (prekių, darbų, paslaugų įsigijimas, nuosavybės teisės), bet neapmokėtos arba iš dalies apmokėtos iki perėjimo prie OSNO dienos, yra įtraukiamos į pelno mokesčio sąnaudas.

Taigi, darbo užmokestis ir draudimo įmokų, sukauptos, bet neapmokėtos iki perėjimo prie DOS, yra pripažįstamos išlaidomis tą mėnesį, kurį buvo atliktas perėjimas (PMĮ 2 p. 2 p., 346.25 str.).

Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta, pereinamojo laikotarpio išlaidų apskaitos tvarką pateikiame lentelės forma:

Išlaidos		Kada pripažįstamos fiksuotos išlaidos? (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnio 2 dalis, 2 punktas, Finansų ministerijos 2014 m. gruodžio 22 d. raštas N 03-11-06/2/66188)
Žaliavų, medžiagų, inventoriaus ir įrangos kaina 100 000 rublių. ir mažiau (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 3 punktas, 1 punktas)	iki perėjimo prie OSN neapmokėta ir nenurašyta už gamybą (nepradėta eksploatuoti).	nuo nurašymo į gamybą (išleidimo į eksploataciją) datos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 2 punktas)
	neapmokėtas, bet nurašytas gamybai (perduotas eksploatuoti) iki perėjimo prie OSN	- jei organizacija savo noru atsisakė supaprastintos mokesčių sistemos, tada tų metų, nuo kurių perėjote prie supaprastintos mokesčių sistemos, sausio 1 d.
Darbų ir paslaugų kaina neapmokėta, tačiau į jas atsižvelgta prieš pereinant prie OSN
Prekių savikaina	neapmokėta, bet parduota prieš pereinant prie DOS
	neparduota prieš pereinant prie DOS, nepaisant mokėjimo	nuo pardavimo datos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 3 punkto 1 punktas, Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. liepos 17 d. laiškas N SA-4-7 / [apsaugotas el. paštas])
Atlyginimas sukauptas, bet neišmokėtas prieš pereinant prie DOS		- jei organizacija savo noru atsisakė supaprastintos mokesčių sistemos, tai nuo metų, nuo kurių organizacija perėjo prie supaprastintos mokesčių sistemos, sausio 1 d. Jei organizacija neteko teisės į supaprastintą mokesčių sistemą, tai ketvirčio, ​​nuo kurio organizacija neteko teisės naudotis supaprastinta mokesčių sistema, pirmojo mėnesio 1 dieną.
Draudimo įmokos, sukauptos, bet nesumokėtos prieš pereinant prie DOS

PVM apskaita pereinant nuo USN prie OSN

„Supirkimo“ PVM apskaita pereinant nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie bendro apmokestinimo režimo

Pereinant nuo supaprastinto apmokestinimo sistemos prie bendrojo režimo, iškyla su PVM apskaita susiję klausimai.

Prekių (darbų, paslaugų) pirkimo PVM

Supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos nėra pripažįstamos pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais, todėl neturi teisės atskaityti PVM, sumokėto perkant prekes (darbus, paslaugas). Kaip elgtis su supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu įsigytų prekių (darbų, paslaugų) „pirkimo“ PVM, pereinant prie bendro režimo, nurodyta 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 str.

Pagal šią normą organizacijos ir individualūs verslininkai, taikę supaprastintą mokesčių sistemą, pereidami prie bendro apmokestinimo režimo, laikosi šios taisyklės: PVM sumos, pateikiamos mokesčių mokėtojui, taikančiam supaprastintą mokesčių sistemą, perkant prekes (darbus, paslaugas, turtinės teisės), kurios nebuvo priskirtos išlaidoms, išskaičiuojamos iš mokesčio bazės taikant supaprastintą mokesčių sistemą, priimamos atskaityti pereinant prie bendro apmokestinimo režimo Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis PVM mokėtojams.

Prisiminkite, kad pagal 2 str. 171 str. ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str., PVM sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui įsigyjant prekes (darbus, paslaugas), nuosavybės teisės yra atskaitomos, kai šios prekės (darbai, paslaugos), turtinės teisės panaudojamos sandoriuose. apmokestinamas PVM, jei yra pardavėjų išrašytos sąskaitos faktūros ir atitinkami pirminiai dokumentai.

Tuo remdamasi Rusijos finansų ministerija 2015-12-30 rašte Nr.03-11-06/2/77709 paaiškino, kad organizacijai pereinant nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie bendrojo apmokestinimo režimo, turi teisę 2015 m. atskaityti PVM sumas už prekes (darbus, paslaugas), turtines teises, įgytas tiek perparduoti, tiek panaudoti gamybinėje veikloje, bet nepanaudotos supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu, organizacijai atsiranda tuo mokestiniu laikotarpiu, kurį organizacija turi pereita prie bendro apmokestinimo režimo, jei tenkinamos aukščiau nurodytos sąlygos (taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2014-03-20 raštus N 03-11-11/12249, 2013-04-04 N 03-11 -06/2/10983, 2012-12-29 N 03-07-11/563, 2011-03-15 N 03-07-11/53, 2009-03-13 N 03-11-09/ 103).

Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 16 d. laiške N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas], be to, išaiškinta, kad tokios PVM sumos priimamos atskaityti 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis, kai prekės naudojamos PVM apmokestinamoms operacijoms.

Taigi, atsižvelgiant į CPK 6 punkto normas. 346.25 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 str. apibendrinant ir atsižvelgiant į aukščiau pateiktus Finansų ministerijos ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimus, galime padaryti tokią išvadą: pereinant nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie bendrojo režimo. , galimas priėmimas į „pirkimo“ PVM atskaitą dėl prekių (darbų, paslaugų), kurios nebuvo naudojamos pagal supaprastintą mokesčių sistemą, bus naudojamos pagal bendrą apmokestinimo režimą vykdant PVM apmokestinamus sandorius, ir „pirkimo“ PVM, kuris pagal supaprastintą mokesčių sistemą nebuvo įtrauktas į sąnaudas.

Atkreipkite dėmesį, kad 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 str., kalbame apie „pirkimo“ PVM atskaitą, į kurią nebuvo atsižvelgta kaip išlaidų dalis.

Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojai, kurie taikė supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos“ ir atitinkamai neatsižvelgė į išlaidas, neturi teisės į atskaitą (žr. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžimą). 2014-01-22 N 62-O;)).

Taigi Konstitucinis Teismas patvirtino, kad mokesčių mokėtojams, kurie taikė supaprastintą mokesčių sistemą su apmokestinimo objektu „pajamos“, PMĮ 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnis netaikomas.

Išvada apie negalimumą taikyti 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnį mokesčių mokėtojai, kurie naudojo USN su objektu „pajamos“, taip pat yra Maskvos rajono arbitražo teismo 2015 m. gruodžio 7 d. nutarimuose byloje N A40-34324 / 15, Centrinės apygardos arbitražo teismas 2015-06-11 N F10-1648 / 2015, Volgos apygardos arbitražo teismas 2015-11-06 N F06-24102 / 2015, Šiaurės vakarų apygardos arbitražo teismas 12/ 26/2014 byloje N A26-9034 / 2013, Volgos rajono FAS 2014-02-21 byloje N A12-13958 / 2013 m.

PVM už ilgalaikį turtą, pradėtą ​​eksploatuoti pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsniu, „pirkimo“ PVM yra atskaitomas pereinant prie bendro apmokestinimo režimo, jei jis nebuvo įtrauktas į išlaidas pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsniu, ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu pripažįstamos išlaidomis nuo šio ilgalaikio turto eksploatavimo pradžios.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniai nenumato PVM atskaitų, susijusių su ilgalaikiu turtu, anksčiau įtrauktu į išlaidas, taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, taikant šį mokestį, taikymo tvarkos.

Remdamasi tuo, Rusijos finansų ministerija 2013-06-27 N 03-11-11 / 24460 ir 2013-03-05 N 03-07-11 / 6648 ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba laiške 2015-03-16 N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas] padarė išvadą, kad apskaičiuojant mokėtiną į biudžetą PVM PVM, susijusį su ilgalaikiu turtu, įsigytu ir pradėtu eksploatuoti supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu, nėra atskaitomas.

Mokesčio atskaita atkurta pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos

Pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos, mokesčių mokėtojai privalo susigrąžinti „pirkimo“ PVM, visų pirma nuo ilgalaikio ir nematerialiojo turto likutinės vertės, kaip to reikalauja PMĮ 3 dalis. 170 ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis.

Atsižvelgiant į tai, grįžtant prie bendro apmokestinimo režimo, kyla klausimas dėl ilgalaikio turto ir PVM sumų atskaitymo. nematerialusis turtas, anksčiau mokesčių mokėtojo atkurtas pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos.

Rusijos finansų ministerija 2009 m. sausio 29 d. rašte Nr. 03-07-11/23 priminė, kad perėjus prie supaprastintos mokesčių sistemos atkurtos „pirkimo“ PVM sumos prekių (darbų, darbų) savikainoje. paslaugos), įskaitant ilgalaikį turtą, nebuvo įtrauktos, o buvo įtrauktos į kitas išlaidas pagal 2009 m. 264 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.

Todėl mokesčių mokėtojui grįžus prie bendro apmokestinimo režimo, nurodytos atskaitytinos mokesčio sumos apskaičiuojant mokėtiną į biudžetą PVM nepriimamos.

Taip pat 2012-03-26 raštuose Nr.03-07-11/84 ir 2010-01-27 Nr.03-07-14/03 nurodyta, kad mokesčių mokėtojui grįžus prie bendros mokesčių sistemos, mokesčių mokėtojo teisė atskaityti atkurtą RF mokesčių kodekso mokesčių sumos nepateiktos.

Taigi organizacija nuo supaprastintos mokesčių sistemos pereinanti prie supaprastintos mokesčių sistemos (netekusi teisės į supaprastintą mokesčių sistemą) privalo laikytis šios PVM apskaitos tvarkos:

1. Organizacija, perėjusi nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie supaprastintos mokesčių sistemos (praradusi teisę į supaprastintą mokesčių sistemą), privalo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 4 punktas, LR ministerijos raštas). Finansavimas 2016-04-29 N 03-07-11 / 25412):

1) apmokestinti PVM už šias sumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 punktas):

• siunčiamų prekių (darbų, paslaugų) kaina nuo pirmojo DOS taikymo mėnesio 1 dienos - 10% arba 18% tarifu;
• avansai, gauti nuo pirmojo DOS taikymo mėnesio 1 dienos - apskaičiuota 10/110 arba 18/118. Vėliau apskaičiuotas mokestis gali būti išskaičiuotas;

2) surašyti sąskaitas faktūras už išsiųstas prekes (darbus, paslaugas) ir gautus avansus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str. 3 punktas).

Tai turi būti daroma ir tada, kai sutartimi prekių (darbų, paslaugų) kaina buvo nustatyta be PVM (įskaitant, jei už šias prekes (darbus, paslaugas) buvo gautas išankstinis apmokėjimas supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu).

Kartu važtaraštyje (darbų atlikimo ar paslaugų suteikimo akte) turi būti nurodyta šių prekių (darbų, paslaugų) savikaina, įskaitant PVM.

Jeigu pirkėjas nesutiks keisti sutarties padidindamas PVM kainą arba nuo kainos atskirdamas PVM pagal numatomą tarifą, tuomet mokestį teks mokėti savo lėšomis.

2. Organizacija, kuri taikė supaprastintą mokesčių sistemą su objektu "pajamos atėmus išlaidas", gali atskaityti šias PVM sumas, nurodytas tiekėjų sąskaitose faktūrose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnio 6 punktas, 04.04 d.). .2013 N 03-11-06 / 2 /10983):

• už įsigytas, bet į gamybą (eksploataciją) nepaleistas ir neapmokėtas žaliavas, medžiagas ir įrankius supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu – pirmąjį supaprastintos mokesčių sistemos darbų ketvirtį;
• už pirktas ir parduotas, bet nesumokėtas tiekėjams prekes supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu - pirmąjį supaprastintos mokesčių sistemos darbų ketvirtį;
• už pirktas, bet neparduotas prekes supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu - pirmąjį supaprastintos mokesčių sistemos darbų ketvirtį;
• už prekes (darbus, paslaugas), už kurias sumokėta per supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpį, bet gauta po perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos – po prekių (darbų, paslaugų) priėmimo į apskaitą;
• įjungta statybos darbai priimtas supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu, ir supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu įsigytos prekės OS statybai, jeigu pastatytas objektas pradėtas eksploatuoti po perėjimo prie OSN, - pirmąjį ketvirtį darbų dėl OSN (Finansų ministerijos 2015 m. vasario 16 d. raštai N 03-11-06 /2/6844, 2013-10-01 N 03-07-15/40631).

Į supaprastintos mokesčių sistemos sąnaudas neįtraukto ilgalaikio turto savikainos apskaita po perėjimo nuo supaprastintos prie fiksuotų mokesčių sistemos

Turtas įsigytas (sukurtas) iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos

Ilgalaikio turto likutinės vertės nustatymo taisyklės pereinant nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie bendrojo režimo nustatomos PMĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 str.

Jame aprašoma situacija, kai organizacija pereina nuo supaprastintos mokesčių sistemos (nepriklausomai nuo apmokestinimo objekto) prie tradicinio režimo.

Kartu ji turi ilgalaikio turto, už kurio įsigijimo, statybos, gamybos, pačios organizacijos sukūrimo, užbaigimo, papildomos įrangos, rekonstrukcijos, modernizavimo ir techninio pertvarkymo išlaidos buvo padarytos OSNO taikymo laikotarpiu. iki perėjimo prie USNO.

Jei šios išlaidos nėra visiškai įtrauktos į „supaprastinimo“ laikotarpio sąnaudas, kaip nustatyta šio straipsnio 3 dalyje. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsniu, perėjimo nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos mokesčių apskaitoje dieną ilgalaikio ir nematerialiojo turto likutinė vertė apskaičiuojama taip: jų likutinė vertė, nustatyta tą dieną. perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos, sumažinama išlaidų suma, apskaičiuota už supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpį pagal 3 dalyje nustatytas taisykles, šaukštai. 346.16.

psl. Šios taisyklės 3 punkte nustatyta, kad įsigyto (sukurto) ilgalaikio ir nematerialiojo turto atžvilgiu iki perėjimo prie supaprastinto apmokestinimo sistemos šio turto savikaina įtraukiama į sąnaudas, priklausomai nuo laikotarpio. naudingas naudojimas tokia tvarka:

• iki trejų metų imtinai - pirmaisiais kalendoriniais supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymo metais;
• nuo trejų iki 15 metų imtinai - pirmaisiais kalendoriniais supaprastintos mokesčių sistemos naudojimo metais 50 procentų išlaidų, antraisiais kalendoriniais metais 30 procentų išlaidų, trečiaisiais kalendoriniais metais 20 procentų išlaidų;
• virš 15 metų – per pirmuosius dešimt supaprastintos mokesčių sistemos taikymo metų.

Tuo pačiu metu mokestiniu laikotarpiu lygiomis dalimis atsižvelgiama į ataskaitinių laikotarpių sąnaudas.

Pavyzdys

Iki 2015 m. sausio 1 d. organizacija naudojo bendrąją mokesčių sistemą, vėliau perėjo prie supaprastintos apmokestinimo sistemos, kurios apmokestinimo objektas buvo „pajamos atėmus išlaidas“, kurią naudojo dvejus metus (nuo 2015-01-01 iki 12-31). /2016).

2015-01-01 organizacijos balanse buvo nurodytas turtas, kurio likutinė vertė 120 000 rublių. Naudojimo laikas yra septyneri metai.

Pastraipų pagrindu. 2 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str. už šį ilgalaikį turtą, į išlaidas įeina:

2015 m. - 60 000 rublių. (50% kainos);

2016 m. - 36 000 rublių. (30% kainos).

Perėjimo prie OSNO dieną mokesčių apskaitoje bus parodyta 24 000 rublių likutinė ilgalaikio turto vertė. (120 000 – 60 000 – 36 000).

Turtas įsigytas (sukurtas) supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsniu, ilgalaikio turto (IA), įsigyto ar sukurto per „supaprastintos“ sistemos laikotarpį, savikaina visiškai grąžinama nuo to momento, kai šis turtas pradedamas naudoti (priimamas į apskaitą). mokestinį laikotarpį lygiomis dalimis už ataskaitinius laikotarpius.

Pavyzdžiui, jei ilgalaikis turtas buvo pradėtas eksploatuoti pirmąjį ketvirtį, jo savikaina nurašoma į sąnaudas per keturis ketvirčius, 1/4 kas ketvirtį. Atitinkamai:

• jei II ketvirtį - per tris ketvirčius, 1/3 kas ketvirtį;
• jei III ketvirtį - per du ketvirčius, 1/2 kas ketvirtį;
• jei IV ketvirtyje – vienu metu.

Taigi pereinant prie OSNO likutinė vertė tokių objektų atžvilgiu nesusidaro.

Ši tvarka taikoma savanoriškam perėjimui nuo mokestinio laikotarpio pradžios.

Tačiau ką daryti, jei perėjimas prie OSNO yra priverstinis ir įvyksta mokestiniu laikotarpiu, o per šį laikotarpį įsigyto turto vertė nebuvo visiškai grąžinta?

Pavyzdžiui, organizacija 2016 m. yra USNO. Ji sumokėjo ir paleido įrangą, kurios vertė 120 000 rublių. 2016 metų kovo mėnesį

Ilgalaikio turto objekto įsigijimo išlaidos įskaitomos po jo perdavimo lygiomis dalimis paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną sumokėtų sumų dydžiu (CK 1 p. 1 p. 3 p., 346.16 str. p. RF mokesčių kodekso 346.17 str. 4 d. 2 punktą). Tokiu atveju organizacija 2016-03-31, 2016-06-30 į išlaidas įtrauks 30 000 rublių sumas. (120 000 rublių / 4).

Tuo pačiu 2016 metų liepą organizacijos pajamos viršijo nustatytą ribą ir ji neteko teisės taikyti supaprastinto apmokestinimo sistemos.

Šiuo atveju pagal 4.1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsniu, organizacija bus laikoma praradusia teisę naudoti supaprastintą apmokestinimo sistemą nuo ketvirčio, ​​kuriame buvo leistas nurodytas perviršis, pradžios.

Čia kyla klausimai:

• Ką daryti su nebaigta OS įsigijimo išlaidų suma?
• Ar organizacija turi teisę nebaigtą ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų sumą įtraukti į išlaidas, į kurias atsižvelgiama taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą mokestiniam laikotarpiui - 2016 m. pusmečiui (tai yra 2016 m. kovo 31 d. Į išlaidas bus įtraukta 30 000 rublių, 2016 m. birželio 30 d. - 90 000 rublių)?

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 15 d. rašte N 03-11-06 / 2/34 finansų skyrius paaiškino: jei organizacija pereina nuo supaprastinto apmokestinimo sistemos prie bendrojo režimo ir turi ilgalaikio turto. , įsigijimo kaštai, į kuriuos perėjimo prie OSNO dieną nėra visiškai atsižvelgta, tokio Ilgalaikio turto likutinė vertė turi būti nustatoma sumažinant jo pradinę savikainą išlaidų suma, į kurią atsižvelgiama pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą.

Taigi pradinė ilgalaikio turto kaina apskaičiuojant pelno mokestį bus 60 000 rublių. (120 000 - 30 000 - 30 000).

Atkreiptinas dėmesys, kad organizacijos – „supaprastintos“ su apmokestinimo objektu „pajamos“ pereinant prie bendrojo mokesčių režimo nenustato ilgalaikio ir nematerialiojo turto, įsigyto „supaprastinto“ taikymo laikotarpiu, likutinės vertės.

Tai išplaukia iš Rusijos finansų ministerijos 2010 m. vasario 3 d. laiško N 03-11-06/1/4.

Taigi ilgalaikio turto, neįtraukto į supaprastintos mokesčių sistemos sąnaudas, savikainos apskaita po perėjimo nuo supaprastintos prie fiksuoto mokesčio sistemos turėtų būti vykdoma tokia tvarka:

1. Jei prieš taikydama supaprastintą mokesčių sistemą organizacija taikė OSN, tada grįžus prie supaprastintos mokesčių sistemos, mokesčių sąnaudose galite nusidėvėti ilgalaikio turto, įsigyto iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos, neįtraukto į mokesčių sistemą, savikainą. išlaidų pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo ilgalaikio turto likutinės vertės, nustatytos perėjimo prie OSN dieną, pagal formulę (nepriklausomai nuo to, kuris apmokestinimo objektas buvo taikomas supaprastintai mokesčių sistemai) (PMĮ 346.25 str. 3 punktas). Rusijos Federacija):

Ilgalaikio turto, įsigyto pagal supaprastintą mokesčių sistemą, likutinė vertė grąžinimo iš supaprastintos mokesčių sistemos į supaprastintą mokesčių sistemą dieną = Ilgalaikio turto likutinė vertė pagal mokesčių apskaitos duomenis perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos datą - Savikaina ilgalaikio turto, į kurį reikėtų atsižvelgti į išlaidas pagal supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „Pajamos atėmus išlaidas“;

Grįžus iš supaprastintos mokesčių sistemos prie fiksuoto mokesčio sistemos, ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį ta pačia suma, kokia buvo skaičiuojama iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos.

2. Jei organizacija nuo II, III ar IV ketvirčio neteko teisės naudotis supaprastinta mokesčių sistema, o praėjusiais šių metų ketvirčiais buvo įsigytas ilgalaikis turtas, kurio savikaina nebuvo įtraukta į sąnaudas:

• jeigu buvo naudojamas apmokestinimo objektas „pajamos“, į mokesčių sąnaudas pagal DOS įskaityti neįmanoma (FM 2012-12-07 N 03-03-06 / 1/633 raštas);
• jei buvo naudojamas apmokestinimo objektas "pajamos atėmus sąnaudas", tai gali būti įtraukta į DOS mokesčių sąnaudas, skaičiuojant nusidėvėjimą. Nusidėvėjimas skaičiuojamas Bendrosios taisyklės, bet ne už pradinę savikainą, o už ilgalaikio turto likutinę vertę, nustatytą pagal formulę (FM 2011-03-15 N 03-11-06 / 2/34 raštas):

Ilgalaikio turto likutinė vertė perėjimo nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie ilgalaikio turto \u003d Pradinė ilgalaikio turto savikaina – ilgalaikio turto savikaina, įtraukta į sąnaudas pagal supaprastintą mokesčių sistemą;

Perėjimas iš USN į OSNO dažniausiai įvyksta labai padidėjus verslo dydžiui. Kartu gerokai išauga tiek dokumentų apyvartos, tiek mokesčių pervedimų apimtys. Tokiems pokyčiams geriau pasiruošti iš anksto. Apie tai - mūsų straipsnyje.

Mokesčių režimų kaita 2015–2016 m

Bendrasis ir supaprastintas apmokestinimo režimas labai skiriasi. Pirmasis apima visavertės apskaitos ir mokesčių apskaitos tvarkymą, perkeliant daugumą esamų mokesčių mokėjimo rūšių. Antruoju atveju leidžiama apsiriboti minimaliu ūkinio gyvenimo faktų fiksavimu ir kuklesniu pervedimų į biudžetą sąrašu.

Yra griežtai nustatytos priežastys keisti kaupimo ir mokesčių mokėjimo būdą:

Įmonės noras pereiti prie bendros sistemos pagal ĮBĮ 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 str., apie kurį mokesčių inspekcijai reikia pranešti iki sausio 15 d.

Neįmanoma atitikti visų supaprastinto apmokestinimo taikymo kriterijų, kaip nurodyta PMĮ 4 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnis. Pranešti apie fait accompli patikrinimui būtina sąlygų vykdymo nutraukimo ketvirtį arba per pirmąsias 15 kito ketvirčio dienų.

Kokiu formatu pranešti mokesčių inspekcijai apie perėjimą, nurodytą Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012-11-02 įsakyme Nr. ММВ-7-3/829. Kokie pokyčiai įmonės veikloje lems tokio sprendimo priėmimą? Tai:

būtinybė tvarkyti apskaitą ir teikti finansines ataskaitas bendrais pagrindais;

mokesčių rūšių padidėjimas ir atitinkamai jų apskaičiavimo apimtis;

kiekio padidėjimas Pinigai mokėti mokesčius.

Visi išankstiniai apmokėjimai, gauti už būsimus produkcijos siuntimus, pagal supaprastintą sistemą įtraukiami į pajamas, net jei pirkėjas prekes gauna pasikeitus mokesčių sistemai. Logistikos sąnaudos šiems pristatymams dar labiau mažina pajamų mokesčio bazę.

Įmonės, vykdydamos supaprastintą veiklos duomenų kaupimą, naudoja standartinius pirminius dokumentus, kurie naudojami ir klasikinėje apskaitoje. Pradėjusios dirbti su bendruoju mokesčių režimu, įmonės turės naudoti anksčiau išduotus pirminius dokumentus, kad atkurtų apskaitą nuo ketvirčio, ​​kurį buvo atliktas perėjimas, 1 dienos.

Supaprastinto taikymo nutraukimo sąlygos

Kaip minėta, yra veiksnių, dėl kurių būtina priverstinai nutraukti supaprastintos mokesčių sistemos taikymą:

viršijant 100 žmonių limitą;

nekilnojamojo turto, įrangos ir mašinų kaina viršija 100 000 000 rublių;

viršijant maksimalią metinę apyvartą (ypač 2016 m. ji ribojama iki 79 740 000 rublių);

pereinama prie veiklos rūšių, įvardytų 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnis;

atskiro skyriaus atidarymas;

trečiosios šalies įmonės įstatinio kapitalo dalis, viršijanti 25 proc.

Vienos ar kelių iš minėtų sąlygų nesilaikymo faktas reiškia, kad įstatymiškai panaikinama galimybė taikyti supaprastintą mokesčių sistemą.

Keisdami režimą turėtumėte nedelsdami nustatyti:

skolos tiekėjams ir pirkėjų trūkumai (nes skirsis kasos ir kaupimo principu);

ilgalaikio turto buhalterinė vertė;

kreditų ir paskolų likučiai;

atsiskaitymų su personalu, mokesčių atsiskaitymų, taip pat atsiskaitymų su kreditoriais likutis.

Priskaičiuotasis pajamų mokestis – galima alternatyva?

Teisės aktai leidžia, be supaprastintos mokesčių sistemos, taikyti kitus specialius režimus, pvz., UTII. Tačiau jis gali būti naudojamas tik tam tikroms veiklos rūšims, nurodytoms šio straipsnio 2 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnis. Tai gali būti:

buitinė paslauga;

mašinų taisykla;

naminių gyvūnėlių medicininė priežiūra ir kt.

Patikslinti verslo krypčių sąrašą ir sureguliuoti mokesčių tarifus, kuriuos renka vietos valdžios institucijos, kurioms tokią teisę suteikė Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Kasmet pervedama mokesčio suma priklauso ne nuo apyvartos apimties, o nuo pasirinktos rūšies. ekonominė veikla.

Pasirinkus UTII sistemą, įmonė, kaip ir supaprastinus, turės pateikti tam tikrą finansinių ataskaitų paketą ir vesti apskaitą. Taip pat nuo darbuotojų atlyginimų teks mokėti gyventojų pajamų mokestį ir draudimo įmokas. Tik vietoj „supaprastinto“ mokesčio reikia mokėti vieną mokestį nuo priskiriamų pajamų. Nors pajamų mokesčio, pridėtinės vertės mokesčio mokėti nereikės, prievolė kaupti ir pervesti į biudžetą žemės, transporto, vandens ir nekilnojamojo turto mokesčius (atsižvelgiant į tam tikras turto rūšis) išliks.

Bazės apskaičiavimo tvarka, norma ir mokėjimo už UTII sumos nustatymo algoritmas yra išdėstyti str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 str. Visų pirma, apmokestinamoji vertė priklauso nuo fizinių rodiklių ir specialiųjų koeficientų, o mokesčio suma nustatoma padauginus ją iš 15 proc. Bazė gali būti sumažinta išvardytų draudimo įmokų dydžiu 100% individualiems verslininkams be darbuotojų ir 50% visiems kitiems.

PVM keičiant mokesčių režimą

Nutraukus naudojimąsi supaprastinta mokesčių sistema ir perėjus prie įprastos sistemos atsiranda būtinybė vykdyti PVM mokėtojo prievoles. Kuriame didelę reikšmę apskaičiavimams turi pinigų už prekes gavimo momentą:

Taigi, jei avansas gautas iki perėjimo prie bendro režimo, o prekės išsiųstos vėliau, tai PVM apmokestinamas tik siuntimo kaina.

Jei abu įvykiai įvyksta pradėjus veikti įprastai sistemai, tai PVM skaičiuojamas ir nuo išankstinio apmokėjimo sumos, ir nuo siuntos apyvartos, tačiau avansinis mokestis gali būti atskaitomas. Tokiu atveju PVM reikia skaičiuoti ir sumokėti tą patį ketvirtį, kurį įvyko mokesčių politikos pakeitimai, net jei tai yra paskutinė ketvirčio 3 mėnesio diena.

Perėjimo nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie OSNO ypatybės, susijusios su gautinomis ir mokėtinomis sumomis

Sunkumai keičiant mokesčių režimą iš supaprastinto į bendrąjį yra susiję su gautinų sumų likučių apskaita. Pagal 2 str. 346.25 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 p., taip pat Rusijos finansų ministerijos 2014-06-23 raštas Nr.03-03-06 / 29799, kuris papildomai patvirtina juose išdėstytą poziciją, negali būti priskirti išlaidų ar nuostolių, tačiau į tai teks atsižvelgti kaip į pajamų dalį.

Panaši situacija susidaro ir su supaprastinto apmokestinimo laikotarpiu susidariusiomis sąskaitomis už atsiskaitymus su personalu, biudžetą. Taip pat nepavyks sumažinti pajamų bendruoju režimu nurodytomis sumomis.

Vienintelis teisės aktų sušvelninimas numatytas dėl įnašų į fondus. Jie gali būti pridedami prie įmonės sąnaudų pradėjus taikyti bendrą režimą tuo atveju, jei prieš tai nesumažino supaprastintos mokesčių sistemos bazės.

Įplaukų ir išlaidų nustatymo tvarka naujomis sąlygomis

Keičiant mokesčių režimą, būtina nedelsiant apsispręsti dėl pajamų ir sąnaudų apskaitos ir atitinkamai apmokestinamojo pelno apskaičiavimo varianto. Yra 2 tokie variantai: grynųjų pinigų ir kaupimo.

Grynųjų pinigų metodo naudojimas išlaidų ir pajamų nustatymo metodikoje praktiškai nieko nepakeis.

Taikant kaupimo metodą, reikės atlikti kai kuriuos pakeitimus. Visų pirma jums reikia:

apskaičiuojant pajamas atsižvelgti į pardavimą, už kurį nebuvo gauta pinigų;

į išlaidų dalį atsižvelgti į pristatytų, bet neapmokėtų prekių ir medžiagų kainą.

Šie skaičiai bus įtraukti į pajamų mokesčio apskaičiavimą.

Sąskaitų faktūrų ruošimas pasikeitus mokesčių režimui

Iki perėjimo prie supaprastinto apmokestinimo mėnesio įmonė PVM atsiskaitymo dokumentuose neskiria. Tačiau sąskaitas faktūras, susijusias su sandoriais, kurių 5 dienų sąskaitų faktūrų išrašymo terminas baigiasi mokesčių politikos keitimo mėnesį, teks perrašyti – joms priskirti PVM. Tai išplaukia iš 3 straipsnio 3 dalies nuostatų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis. Panašią nuomonę pareigūnai išsakė Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. vasario 8 d. laiške Nr. MM-6-03 / 95.

Taip pat yra alternatyvus požiūris, kuris atsiranda atskiruose teismų sprendimuose. Pagal ją sąskaitos faktūros vėl turėtų būti išrašomos už visą ketvirtį, kuriame buvo pereita prie bendro režimo. Panaši nuomonė šiuo klausimu išdėstyta Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. nutarime Nr. A12-14123 / 06-C29.

***

Mokesčių režimo pakeitimą įmonė gali atlikti tiek savo noru, tiek susidarius aplinkybėms, dėl kurių netenkama teisės taikyti supaprastintą sistemą. Bet kuriuo atveju įmonė privalo pranešti mokesčių inspekcijai apie perdavimo faktą.

Mokesčių mokėjimo tvarkos pakeitimas ne tik padidina darbo eigos apimtį, bet ir reiškia, kad dalį sąskaitų faktūrų reikia išrašyti iš naujo. Be to, finansinė tarnyba turės skirti šiek tiek laiko perskaičiuodama PVM avansams.

Pasirinkus kasos pagrindą ūkinės veiklos faktų apskaitai, didelių išlaidų ir pajamų dydžių pakeitimų daryti nereikės. Suteikus pirmenybę kaupimo metodui, reikės atlikti tam tikrus jų sumų koregavimus.

Perėjimas prie UTII galimas, tačiau tik tuo atveju, jei ūkio subjekto veikla yra įtraukta į veiklos rūšių, kurioms taikomas šis režimas, sąrašą.

Be jokios abejonės, supaprastintos sistemos naudojimas įmonei žada didelę naudą tiek darbo sąnaudų apskaitai, tiek mokesčių naštos prasme. Tačiau jų atmetimas ne visada priklauso nuo įmonės noro ir dažnai lemia elementarų verslo apimčių augimą bei nesugebėjimą toliau laikytis esamos mokesčių mokėjimo sistemos.

Arba supaprastinta mokesčių sistema – tai dažnai yra žymiai pelningiau nei mokėti mokesčius pagal OSNO. Tačiau taip pat reguliariai įmonei gali tekti pereiti iš STS į OSNO. Kaip atliekamos abi procedūros? Kokios jų pagrindinės savybės?

Perėjimas nuo OSNO prie „supaprastinto“: bendrosios taisyklės

Perėjimą nuo OSNO prie USN reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346 straipsnio nuostatos. Pagal šias teisės aktų normas, organizacijos ir individualūs verslininkai, norintys pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos, iš pradžių atsiskaitant su valstybe pagal bendrąją mokesčių sistemą, turi teisę tai daryti nuo kitų kalendorinių metų pradžios. .

Norėdami pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos, įmonės turi išsiųsti pranešimą Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos teritoriniam skyriui iki metų, einančių prieš įmonės naudojamos mokesčių sistemos pakeitimą, gruodžio 31 d. Perėjimą nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos taip pat gali atlikti individualus verslininkas arba juridinis asmuo, ką tik užsiregistravęs Federalinėje mokesčių tarnyboje. Šiuo atveju tema verslumo veikla turi turėti laiko išsiųsti Federalinei mokesčių tarnybai pranešimą apie mokesčių sistemos pasikeitimą per 30 dienų nuo informacijos apie įmonę įvedimo į valstybiniai registrai. Jei šis dokumentas bus pateiktas mokesčių inspekcijai per nurodytą laikotarpį, įmonė faktiškai gali pradėti veikti kaip supaprastintos mokesčių sistemos mokesčių mokėtoja iš karto po registracijos Federalinėje mokesčių tarnyboje.

Perėjimas nuo OSNO prie „supaprastinto“: mokesčių bazės nustatymo ypatybės

Perėjimas nuo OSNO prie USN pasižymi daugybe dėmesio vertų niuansų. Visų pirma, ši procedūra turi ypatybių, susijusių su mokesčio bazės dydžio apskaičiavimu. Ekspertai nustato šias taisykles, kurių įmonės turėtų laikytis pereindamos nuo OSNO prie STS.

Pirma, lėšos, kurias individualus verslininkas ar juridinis asmuo gavo iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos kaip mokėjimą pagal sutartis, turėtų būti įtrauktos į supaprastintos mokesčių sistemos mokesčio apskaičiavimo bazę, net jei mokėtojas turi vykdyti įsipareigojimus pagal atitinkamą mokesčių sistemą. sutartis po perėjimo prie USN.

Antra, į mokesčio bazę neturėtų būti įtrauktos lėšos, kurias įmonė gavo perėjus prie supaprastintos mokesčių sistemos, o tik tuo atveju, jei pagal mokesčių apskaitos taisykles, kurios taikomos kaupimo principu, šios sumos buvo įtrauktos į pajamas nustatant pajamų mokesčio bazę.

Trečia, įmonės išlaidos, kurias organizacija nustato perėjimo prie „supaprastintos sistemos“ fakto, gali būti pripažintos oficialiomis ir priimtos išskaičiuoti iš bazės - tokio įgyvendinimo dieną, jei jos buvo apmokėtos anksčiau. įmonė pakeitė apmokestinimo režimą arba lėšų pervedimo dieną, jei tai buvo atlikta pradėjus veikti pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

Ketvirta, lėšos, kurios buvo sumokėtos pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos įmonės išlaidoms apmokėti, negali būti išskaičiuojamos iš bazės, jeigu skaičiuojant pelno mokestį buvo atsižvelgta į atitinkamas išlaidas iki mokesčių režimo pakeitimo.

Avansų apskaičiavimas pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos

Svarbus aspektas, apibūdinantis įmonės mokesčių režimo keitimo į USN tvarką, yra avansų apskaičiavimas. Panagrinėkime tai išsamiau.

Vykdant tokią procedūrą kaip perėjimas nuo OSNO prie STS, avansai turi būti įtraukti į pajamų struktūrą nuo metų, kuriais įmonė veikia pagal STS, sausio 1 d. Be to, apskaičiuojant didžiausią pajamų sumą, suteikiančią įmonei teisę dirbti su „supaprastinimu“, reikėtų atsižvelgti į avansus, gautus iki mokesčių režimo pakeitimo ir priskirtus neuždarytiems.

PVM susigrąžinimas pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos

Kitas niuansas, į kurį pravartu atkreipti dėmesį įmonei – būtinybė atkurti PVM pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos. Šiuo atžvilgiu įmonė gali būti įpareigota atlikti šią procedūrą? Iš tiesų, užbaigus tokią procedūrą, kaip perėjus nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos, įmonė neturėtų mokėti PVM.

Tačiau yra scenarijų, kai pridėtinės vertės mokestį, kurį organizacija priima atskaityti, reikia atkurti ir vėliau sumokėti valstybei. Mokesčių mokėtojas šią pareigą privalo vykdyti šiais pagrindiniais atvejais.

Pirma, užbaigus tokią procedūrą kaip perėjus nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos, PVM susigrąžinimas reikalingas, jei įmonė gamindama gaminius naudoja tam tikras prekes, atlieka darbus ar paslaugas, kurios savo ruožtu neapmokestinamos PVM. Visų pirma tie, kurie yra įtraukti į sąrašą, patvirtintą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu.

Antra, baigus pereiti nuo OSNO prie USN, PVM susigrąžinimas reikalingas tais atvejais, kai įmonė naudoja prekes, darbus ar paslaugas, siekdama parduoti užsienyje.

Trečia, procedūra klausime, gali būti atliekamas, jei prekes, darbus ar paslaugas perka organizacija, kuri yra atleista nuo PVM mokėjimo į biudžetą, dirba pagal UTII arba taip pat pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

Ketvirta, užbaigus tokią procedūrą kaip perėjimas nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos, PVM atstatomas, jei prekės, darbai ar paslaugos yra įtrauktos į sandorius, kurie nepripažįstami apmokestinimo objektais. Visų pirma, tokių sąrašas yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio nuostatose.

Kitais atvejais iš esmės susigrąžinti PVM nereikia. Tačiau tai turi būti daroma ypač tada, kai buvo priimtas atskaityti į įstatinį kapitalą įtraukto turto PVM. Atitinkamo mokesčio atstatymas atliekamas tą ketvirtį, kai baigiamos prekybos operacijos arba įsigytos prekės ir medžiagos panaudojamos ūkinėje veikloje.

Pastebėtina, kad į įmonės susigrąžintas PVM sumas yra atsižvelgiama kitų įmonės sąnaudų struktūroje.

Ilgalaikio turto nurašymas kaip sąnaudos su „supaprastinimu“ ir OSN: ko ieškoti

Nagrinėjamoje mokesčių sistemų keitimo procedūroje yra dar vienas niuansas. Taip yra dėl to, kad nusidėvėjimas pereinant nuo OSNO prie USN taikomas pagal specialius principus.

Faktas yra tas, kad jis naudojamas kaip standartinis mechanizmas ilgalaikiam turtui perkelti į išlaidas OSN. Tačiau USN laikosi kitokio požiūrio. Tiesą sakant, toks metodas kaip nusidėvėjimas su „supaprastinimu“ iš esmės negali būti taikomas. Pagal supaprastintą mokesčių sistemą ilgalaikis turtas nurašomas tiesiogiai.

Tačiau gali pasirodyti, kad įmonė gali pradėti naudoti ilgalaikį turtą net tada, kai yra nustatytas pagrindinis kapitalas, ir tik dalis jo bus nurašoma į sąnaudas per nusidėvėjimą. Kaip šiuo atveju įmonė, perėjusi prie supaprastintos mokesčių sistemos, sąnaudose atsižvelgs į likusią ilgalaikio turto savikainą?

Atlikus perėjimą nuo OSNO prie USN, pirmiausia reikia apskaičiuoti ilgalaikį turtą ir nustatyti jo likutinę vertę. Tokiu atveju reikia atsižvelgti į mokesčių apskaitos informaciją, o ne į apskaitą. Po to ilgalaikio turto likutinė vertė gali būti priskiriama sąnaudoms, mažinančioms į biudžetą sumokėto mokesčio sumą pagal supaprastintą mokesčių sistemą – lygiomis dalimis. Bendrą jų skaičių, kaip ir kitus nurašymo niuansus, lems ilgalaikio turto tarnavimo laikas.

Pavyzdžiui, objektams, kuriuos numatoma eksploatuoti 3 metus, likutinė vertė gali būti nurašyta per pirmuosius įmonės veiklos metus pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Savo ruožtu, jei objektai naudojami 3-15 metų, tai per pirmuosius eksploatavimo metus pagal supaprastintą mokesčių sistemą likutinė vertė gali būti nurašoma į sąnaudas 50%, antraisiais - 30%. trečia – 20 proc. Jei ilgalaikio turto tarnavimo laikas yra 15 ar daugiau metų, tada jo likutinė vertė nurašoma kaip išlaidos 10 metų, kai įmonė naudojasi USN režimu - lygiomis dalimis.

Mokesčių apskaitos ypatybės pereinant nuo OSNO prie USN apskaitos programose

Kaip į tam tikras operacijas atsižvelgiama populiariose apskaitos programose atliekant tokią procedūrą kaip perėjimas nuo OSNO prie USN? Pavyzdžiui, „1C“ 8.2 yra tarp tokių sprendimų.

Operacijų, kurias galima įrašyti per atitinkamą programą, spektras yra ypač platus. Todėl mes išnagrinėsime, pavyzdžiui, tuos, kurie yra vieni iš labiausiai paplitusių. Tai visų pirma gali būti vadinama ilgalaikio turto, taip pat nematerialiojo turto įsigijimo išlaidų likučio nustatymo tvarka.

Taigi šis rodiklis naudojant 1C programą nustatomas lyginant balanso informaciją, koreliuojant su ilgalaikio turto (ar nematerialiojo turto) sąskaitomis ilgalaikio turto kontekste, taip pat su duomenimis iš pajamų knygos 2 skyriaus ir išlaidas.

Kita operacija, į kurią reikia atsižvelgti nagrinėjamoje programoje, yra PVM sumų, susijusių su sandorio šalių išankstiniais mokėjimais, atskaitymas. Šiuo atveju atsižvelgiama į nesumokėtus avansus. Atitinkamas atskaitymas priimamas tą dieną, kuri yra prieš įmonės darbo pradžią pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Jis turi būti patvirtintas dokumentais, patvirtinančiais PVM grąžinimą sandorio šalims.

Kita svarbi apskaitos operacija, kurią reikėtų atlikti 1C programoje, yra teisingas mėnesio operacijų uždarymas. Tai ypač pasakytina apie tuos, kurie tiesiogiai įtakoja lėšų likutinės vertės vertę. Paprastai, Šis darbas apima ilgalaikiam priskiriamo turto nusidėvėjimo skaičiavimą, būsimų laikotarpių sąnaudų nurašymą, taip pat medžiagų likučių savikainos perskaičiavimą, kurios apskaičiuojamos remiantis jų vidutine savikaina, transportavimo išlaidų likučiai.

PVM susigrąžinimas pagal aukščiau aptartas taisykles yra dar viena procedūra, į kurią pageidautina atsižvelgti 1C programos registruose. Tai yra, šio mokesčio atkūrimas atliekamas koreliuojant su tuo turtu, kuris dar nebuvo nurašytas kaip sąnaudos už mokestį, sumokėtą pagal OSN, - tą dieną, kuri yra prieš įmonės darbo pagal supaprastintą mokesčių sistemą pradžią.

Kita svarbi procedūra dirbant su „1C“ yra perkėlimo išlaidų likučių nustatymas. Ką ji atstovauja? Ši procedūra apima sąnaudų, kurios gali būti pripažintos pradėjus supaprastintos mokesčių sistemos darbus, likučius, taip pat tų išlaidų, kurios dar neapmokėtos, bet yra pripažįstamos apskaičiuojant apmokestinamąją bazę, likučių apskaitą.

Šias operacijas vartotojas turės atlikti skirtingose ​​1C versijose - pavyzdžiui, ne tik 8.2, bet ir ypač 1C 8.3. Šiame kontekste perėjimas nuo OSNO prie USN apima standartizuotų operacijų įgyvendinimą naudojant atitinkamą programinę įrangą. 1C programos versijų skirtumai šiuo atveju gali būti svarbūs sąsajos požiūriu, bet ne Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų teisės normų aiškinimas - įmonei svarbiausia visų pirma užtikrinti, kad buhalterinė apskaita ir mokesčių apskaita atitiktų įstatymo nuostatas, o tik antra vertus, sutelkti dėmesį į konkrečios programos sąsajų pritaikymą šiai paskyrai.

Perėjimas nuo „supaprastintos“ prie supaprastintos mokesčių sistemos verslo subjektams: pagrindiniai niuansai

Apsvarstę, kaip vyksta perėjimas nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos, išnagrinėsime atvirkštinę procedūrą - kai „supaprastintos“ sistemos įmonė pradeda dirbti pagal bendrą mokesčių sistemą. Kartu bus naudinga ištirti šio reiškinio specifiką, susijusią su verslo subjektų veikla. Faktas yra tas, kad poreikį pereiti prie OSN, kaip taisyklė, patiria LLC. Verslininkai ne dažnai pasirenka keisti mokesčių sistemą DOS naudai arba tampa įpareigoti tai padaryti.

Būtinybė pereiti nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie supaprastintos mokesčių sistemos dažniausiai iškyla, jei:

• dėl verslo specifikos darbas su DOS yra pagrįstas ir pelningas;
• įmonė neatitinka darbo pagal supaprastintą mokesčių sistemą kriterijų – pavyzdžiui, pagal pajamas ar darbuotojų skaičių.

Kaip ir atliekant tokią procedūrą kaip LLC perėjimas iš OSNO į USN, verslo subjektas turi pranešti Rusijos Federacijos federalinei mokesčių tarnybai apie apmokestinimo režimo pasikeitimą. Tačiau šis mechanizmas gali būti pateiktas dviem variantais.

Jei įmonė pereina prie OSN savo noru, nes mano, kad darbas pagal atitinkamą schemą yra pelningesnis, ji turi apie tai pranešti Federalinei mokesčių tarnybai iki tų metų, kuriais planuoja pradėti mokėti mokesčius už OSN, sausio 15 d.

Jeigu įmonė dėl veiklos specifikos yra priversta pereiti prie STS, tai ji per 15 dienų nuo ataskaitinio laikotarpio, per kurį nustojo atitikti STS kriterijus, pabaigos turi išsiųsti mokesčių tarnybai atitinkamą pranešimą.

Perėjimas nuo „supaprastinimo“ prie DOS: mokesčių bazės apskaičiavimas

Atsižvelgdami į aukščiau pateiktą perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos iš OSNO procedūrą, pažymėjome, kad apskaičiuojant mokesčių bazę atitinkamame scenarijuje yra keletas niuansų. Panašiai yra ir šio rodiklio nustatymo ypatybių atvirkštinės procedūros atveju – mokesčių režimo pakeitimas į OSNO.

Pajamų ir sąnaudų apskaičiavimo būdas OSNO bazės rėmuose priklauso nuo to, kokį mokesčių apskaičiavimo būdą įmonė taiko. Jų yra 2 – grynųjų ir kaupiamųjų.

Pirmuoju atveju įmonė neturės ypatingų sunkumų apskaičiuodama mokesčio bazę, nes įstatyme nėra tokių normų, kurios numatytų atskirą įmonės pajamų ir sąnaudų fiksavimo tvarką pereinant prie OSN.

Savo ruožtu, taikant kaupimo metodą, schema skiriasi. Taigi į pajamų struktūrą tuo laikotarpiu, kai įmonė keičia apmokestinimo režimą iš supaprastinto į fiksuotą mokesčių sistemą, visų pirma turėtų būti įtrauktos gautinos sumos, suformuotos pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Faktas yra tas, kad „supaprastinto“ metodo laikotarpiu kaupimo metodas paprastai netaikomas - tik grynųjų pinigų metodas, kuris apima pajamų formavimą, neatsižvelgiant į prekių, darbų ar paslaugų pardavimą.

Todėl, jei, pavyzdžiui, produktai buvo išsiųsti, bet už juos nebuvo sumokėta, tai nereiškė pajamų susidarymo. Savo ruožtu kaupimo metodas apima pajamų formavimą po prekių išsiuntimo. Taigi, perėjus prie OSN su STS, tų prekių, kurios buvo parduotos, bet už kurias nebuvo sumokėta, savikaina turėtų būti įtraukta į pajamų struktūrą.

Perėjimas nuo „supaprastinto“ prie DOS: PVM apskaičiavimo niuansai

Kaip žinia, vienas iš kriterijų, pagal kurį galima atskirti OSN nuo kitų mokesčių režimų, yra būtinybė mokėti PVM. Apsvarstykite, kaip PVM reguliuoja apskaičiavimą (kaip tokios procedūros, kaip perėjimas nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos, dalis) Mokesčių kodas.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas USN mokėtojai atleidžiami nuo PVM mokėjimo. Savo ruožtu ši prievolė visiškai aktuali įmonėms, veikiančioms pagal bendrą mokesčių sistemą. PVM Rusijos sistemoje mokesčių įstatymas Jį atstovauja 2 rūšys - išeinančio ir įeinančio mokesčio forma. Paprastai PVM mokančios įmonės neturi jokių ypatingų sunkumų apskaičiuojant abu. Tačiau yra vienas niuansas, į kurį jiems pravartu atkreipti dėmesį, ypač jei tai organizacijos, kurios pereina nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie DOS.

Faktas yra tas, kad tais atvejais, kai, pasikeitus mokesčių režimui, į jos sąskaitą gaunamas mokėjimas už prekes, darbus ar paslaugas, pristatytas taikant supaprastintą mokesčių sistemą, PVM apmokestinti nereikia. atitinkamus sandorius. Savo ruožtu visiems tiems sandoriams, kurie sudaromi įmonei tapus visateise PVM mokėtoja, šis mokestis taikomas įstatymų nustatytais įkainiais. Šią taisyklę nustato ekspertai, remdamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnio 2 dalies nuostatų aiškinimu.

Santrauka

Taigi, mes išnagrinėjome, kaip Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas reglamentuoja perėjimą nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos, pagrindinius šios procedūros niuansus, taip pat priešingai - kai įmonė, turinti „supaprastintą“ sistemą, pradeda kurti bendras mokesčių režimas. Paprastai įmonė keičiasi nuo vienos mokesčių mokėjimo schemos prie kitos, laikydamasi standartinių, pakankamai išsamių procedūrų. Perėjimo nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos dokumentai pateikiami Federalinei mokesčių tarnybai minimalia suma. Tiesą sakant, viskas priklauso nuo laiku išsiųsto pranešimo mokesčių tarnybai, kuris surašytas nustatyta forma.

Tuo pačiu metu reikia turėti omenyje, kad pereinant nuo OSNO prie supaprastintos mokesčių sistemos, Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba, kaip taisyklė, labai išsamiai tikrina organizacijos pateiktą informaciją. Todėl atitinkamas pranešimas turi būti surašytas teisingai, kad vėliau mokesčių administratoriui nekiltų klausimų dėl naujos apmokestinimo sistemos taikymo įmonėje.